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摘 要：推行医院信息公开制度对于消除医患信息不对称，促使医患关系处于良好状态，以及建设和谐社会有着非常重要的意义。文章分析了医院信息网络披露的影响因素，提出改进我国医院信息公开工作的建议。
关键词：医院 财务信息 网络披露 影响因素 建议
中图分类号：F234
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）10-131-02
一、引言
信息是维护良好经营环境与提升组织效率的重要因素之一。在现今变动快速的经济环境下，仅以纸质资料提供信息，对于组织的决策者而言，常缺少时效性，而使得有用性降低。任何组织都有必要发展新的信息策略以应对环境变迁，来创造竞争优势。其中，利用网页传递信息的组织可将信息传递给更多使用者，并可提供比传统纸质资料更详细信息。医院为了响应不同类型利益相关者要求，必须提高信息透明度，可以通过不同媒介，如印刷品、电视、无线电台与网络等披露其信息。其中，网络技术在近年快速发展，其对于信息传递的广度及速度比起其它的传统媒介更为有效，接收容易，并便于与信息需求者沟通，可更好地与利益相关者建立关系。目前，我国网络普及率非常高，网络已成为民众取得信息的最要渠道。鉴于此，本文探讨医院采用网络提升其财务透明度程度及影响因素。
二、材料与方法
1.资料来源。我国的医院依所有制可分为公立医院、非公立医院，另外，医学中心作为研发机构也肩负着一定的医疗功能，在此也将其单独列为一类。从统计情况来看，非公立医院的数量较多，但规模（平均病床数等）比公立医院小。为了避免规模因素造成研究影响，本文采用病床数大于100床的医院做为样本最后样本有230家公立医院与非公立医院。
2.网页披露财务信息程度的衡量。参考相关学者的研究，并依据医院的特性，及相关法规所修正的披露项目。本研究依据财务信息性质，将医院在网页披露财务信息的指标分为财务信息类型、财务信息质量及信息易取得性等3个分项指标。在建立披露信息的指标时，先以0/1的二元尺度（binary scale）表达该项是否达成。另外，针对每个指标之下的子项目，平均分配该指标点数进而确定医院的网络披露财务信息指标（disclosure index、DIS）的衡量项目与权重。
3.统计方法。本文分别以医院在网络披露财务信息的指标做为因变量进行OLS回归分析，独立变量有公立医院虚拟变量、非公立医院虚拟变量、医学中心虚拟变量、区域医院虚拟变量、医院规模、市场集中度、新闻能见度、网络普及率、每百户拥有计算机量。本研究先行分析网络公开财务信息指标的鉴别力，采用项目分析，审视每项指标的难度指标与差别指标。
三、研究结果
1.描述性统计分析。在医院网页公开披露指标方面，各项指标的平均值普遍显示公立医院披露程度最高，仅在社区公益活动与医疗品质项目低于非公立医院。医学中心介于中间，非公立医院的网页公开披露普遍最低。在回归独立变量方面，医学中心医院平均规模最大，非公立医院的平均规模最小，公立医院的规模差异最低，新闻能见度均以公立医院最高，公立医院与非公立医院的新闻能见度平均值相似，环境控制变量在三种类型中大致相似，仅有公立医院的市场集中度平均值较高且范围大（变异数与范围），显示公立医院分布区域较为广泛。
2.回归分析。回归分析与敏感性检测结果来看，有如下发现：
第一，网络披露财务信息类型程度的回归。网络披露财务信息类而言，其程度是衡量医院在网页披露财务信息、社区公益活动、捐赠名单与金额及医疗质量等信息的程度。（1）公立医院虚拟变量的回归系数显著为正，指出公立医院比医学中心更愿意在网络公开披露较多的信息，符合本研究假设；（2）非公立医院的虚拟变量显著为负，显示非公立医院通过网络对投资人公开披露财务信息的动机低于医学中心，也符合本研究假设；（3）公立医院与非公立医院的差异，医院公开披露行为相同。虚拟变量假设的F statistics为28.802（p值<0.001），指出公立医院在网络公开披露财务信息类型程度显著高于非公立医院，符合本研究预期；（4）区域医院的虚拟变量显著数为正，表示区域医院在网络公开披露财务信息类型的程度显著高于地区医院，符合预期；（5）医学中心虚拟变量的回归系数大于0，但未达到10%显著水平；（6）医学中心与区域医院的差异，检测医学中心与区域医院在网络披露财务信息程度相同的虚拟假设，虚拟假设的F statistics为0.006，显示医学中心与区域医院在网络公开披露财务信息类型程度没有显著的差异；（7）市场集中度的回归系数显著为正，证明市场集中度越高，竞争性越低，医院在网络公开披露财务信息类型的程度越高，符合预期；（8）其它独立变量的回归系数为0的虚拟假设检测，均未能以10%显著水平水币（双尾），在此只能拒绝，不进一步说明。
第二，网络披露财务信息质量程度的回归：网络披露财务信息质量衡量医院在网页公开披露的财务信息的质量的程度。（1）公立医院虚拟变量的回归系数显著为正，表示公立医院在网络公开披露财务信息的质量优于其他类型医疗服务机构，符合本研究假设；（2）非公立医院的虚拟变量显著为负，显示非公立医院在网络公开披露财务信息的质量方面较低，与预期一致；（3）关于公立医院与非公立医院的差异的检测，公立医院网络公开披露与非公立医院网络公开披露财务信息的质量相同的虚拟假设F statistics为32.508（p值<0.001），指出公立医院在网络披露财务信息的质量显著高于非公立医院；（4）区域医院的虚拟变量显著为正，证明区域医院在网络公开披露财务信息的质量显著高于地区医院，符合预期；（5）医学中心虚拟变量的回归系数大于0，但未达到10%显著水平；（6）医学中心与区域医院差异，医学中心与区城医院在网络公开披露财务信息质量相同的虚拟假设检测Fstatistics为0.432，显示医学中心与区域医院在网络公开披露财务信息质量没有显著差异；（7）市场集中度的回归系数显著为正，指出市场集中度越高，竞争性越低，医院在网络公开披露财务信息的质量越高，这也符合预期。 第三，财务信息易取得性回归结果：财务信息易取得性是衡量网页设计对使用者搜寻与使用财务信息的便利性。（1）公立医院虚拟变量的回归系数显著为正，指出公立医院网页设计的财务信息易取得性较高，符合本研究假设；（2）非公立医院的虚拟变量显著为负，指出非公立医院网页设计的财务信息易取得性较低，符合本研究预期；（3）公立医院与非公立医院的差异，检测公立医院披露与非公立医院网页设计的财务信息易取得性相同的虚拟假设的F statistics为156.173（p值<0.001），表示公立医院网页设计的财务信息易取得性较高，符合预期；（4）区域医院的虚拟变量显著为正，显示区域医院的网页设计的财务信息易取得性显著高于地区医院，符合预期；（5）医学中心虚拟变量的回归系数显著大于0，证明医学中心网页设计的财务信息易取得性显著高于地区医院，符合预期；（6）医学中心与区域医院差异的检测医学中心与区域医院在网页设计的财务资况易取得性相同的虚拟假设F statistics为0.001，显示医学中心与区域医院在网页设计的财务信息易取得性没有显著差异；（7）新闻能见度回归系数显著为正，指出外界对医院的关注越高，医院较倾向提供友善的网络环境，故而越容易在网络上取得财务信息，符合预期；（8）网络普及率的回师系数显著为负，与预期相反。
四、讨论
在政策涵义上，本研究发现医院在网络公开披露财务信息的情况普遍偏低，且在不同权属与评鉴等级的医院有着显著的差异，如果不强制规范而由医院自行决定公开披露财务信息的程度与方式，会出现披露程度过低的情况。由于医生与病人，及医院与利益相关者间存有高度代理成本，若任由市场决定医疗相关信息的披露，披露信息的程度会远低于最适信息量。本文使用我国医院做为实证对象，可能有部分研究限制：首先，本文采用病床数100床以上的医院做为研究目标，虽然已经涵盖很高比例的医院，但可能会忽略小规模医院披露信息的行为；其次，本研究设计的网络公开披露信息项目与权重，是参考探讨政府组织与营利组织网络公开披露财务信息的研究，但医院涵盖不同类型的所有权，因而本研究的指标设计可能涉及主观或考虑不周的情况，未来可以访问专家形成共识，建立披露指标内容与指标权重，或者采用多组指标或与权重，进行敏感度分析；第三，新闻能见度的衡量采用医院在特定新闻媒体当年度出现在新闻的次数，但没有考虑同一件事被连续报道数次，新闻对医院的评价属于正面或是负而评价可能对估计医院公开披露的行为造成影响；最后，有些因素受限于资料的取得困难未能纳入分析，例如，医院的绩效表现、医院财务结构、医疗合作或联盟、政府的医疗补助、医院声望，或医院管理结构等，未来可以进一步延伸探讨。
参考文献：
[1] 袁建国，白平.关于建立我国公立医院信息披露制度的探讨[J].中国医院管理，2011（09）
[2] 李丹.医院财务风险防范的思考[J].中国卫生经济，2009（04）
[3] 魏春红，郭宝华.对高校医院财务管理问题及其对策的思考[J].中国厂矿医学，2009（02）
（作者单位：黑龙江省佳木斯大学附属第一医院 黑龙江佳木斯 154002；作者简介：唐艳秋，高级会计师，研究方向：医院财务管理及财务会计基础工作）
（责编：玉山）
关键词：医院 财务信息 网络披露 影响因素 建议
中图分类号：F234
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）10-131-02
一、引言
信息是维护良好经营环境与提升组织效率的重要因素之一。在现今变动快速的经济环境下，仅以纸质资料提供信息，对于组织的决策者而言，常缺少时效性，而使得有用性降低。任何组织都有必要发展新的信息策略以应对环境变迁，来创造竞争优势。其中，利用网页传递信息的组织可将信息传递给更多使用者，并可提供比传统纸质资料更详细信息。医院为了响应不同类型利益相关者要求，必须提高信息透明度，可以通过不同媒介，如印刷品、电视、无线电台与网络等披露其信息。其中，网络技术在近年快速发展，其对于信息传递的广度及速度比起其它的传统媒介更为有效，接收容易，并便于与信息需求者沟通，可更好地与利益相关者建立关系。目前，我国网络普及率非常高，网络已成为民众取得信息的最要渠道。鉴于此，本文探讨医院采用网络提升其财务透明度程度及影响因素。
二、材料与方法
1.资料来源。我国的医院依所有制可分为公立医院、非公立医院，另外，医学中心作为研发机构也肩负着一定的医疗功能，在此也将其单独列为一类。从统计情况来看，非公立医院的数量较多，但规模（平均病床数等）比公立医院小。为了避免规模因素造成研究影响，本文采用病床数大于100床的医院做为样本最后样本有230家公立医院与非公立医院。
2.网页披露财务信息程度的衡量。参考相关学者的研究，并依据医院的特性，及相关法规所修正的披露项目。本研究依据财务信息性质，将医院在网页披露财务信息的指标分为财务信息类型、财务信息质量及信息易取得性等3个分项指标。在建立披露信息的指标时，先以0/1的二元尺度（binary scale）表达该项是否达成。另外，针对每个指标之下的子项目，平均分配该指标点数进而确定医院的网络披露财务信息指标（disclosure index、DIS）的衡量项目与权重。
3.统计方法。本文分别以医院在网络披露财务信息的指标做为因变量进行OLS回归分析，独立变量有公立医院虚拟变量、非公立医院虚拟变量、医学中心虚拟变量、区域医院虚拟变量、医院规模、市场集中度、新闻能见度、网络普及率、每百户拥有计算机量。本研究先行分析网络公开财务信息指标的鉴别力，采用项目分析，审视每项指标的难度指标与差别指标。
三、研究结果
1.描述性统计分析。在医院网页公开披露指标方面，各项指标的平均值普遍显示公立医院披露程度最高，仅在社区公益活动与医疗品质项目低于非公立医院。医学中心介于中间，非公立医院的网页公开披露普遍最低。在回归独立变量方面，医学中心医院平均规模最大，非公立医院的平均规模最小，公立医院的规模差异最低，新闻能见度均以公立医院最高，公立医院与非公立医院的新闻能见度平均值相似，环境控制变量在三种类型中大致相似，仅有公立医院的市场集中度平均值较高且范围大（变异数与范围），显示公立医院分布区域较为广泛。
2.回归分析。回归分析与敏感性检测结果来看，有如下发现：
第一，网络披露财务信息类型程度的回归。网络披露财务信息类而言，其程度是衡量医院在网页披露财务信息、社区公益活动、捐赠名单与金额及医疗质量等信息的程度。（1）公立医院虚拟变量的回归系数显著为正，指出公立医院比医学中心更愿意在网络公开披露较多的信息，符合本研究假设；（2）非公立医院的虚拟变量显著为负，显示非公立医院通过网络对投资人公开披露财务信息的动机低于医学中心，也符合本研究假设；（3）公立医院与非公立医院的差异，医院公开披露行为相同。虚拟变量假设的F statistics为28.802（p值<0.001），指出公立医院在网络公开披露财务信息类型程度显著高于非公立医院，符合本研究预期；（4）区域医院的虚拟变量显著数为正，表示区域医院在网络公开披露财务信息类型的程度显著高于地区医院，符合预期；（5）医学中心虚拟变量的回归系数大于0，但未达到10%显著水平；（6）医学中心与区域医院的差异，检测医学中心与区域医院在网络披露财务信息程度相同的虚拟假设，虚拟假设的F statistics为0.006，显示医学中心与区域医院在网络公开披露财务信息类型程度没有显著的差异；（7）市场集中度的回归系数显著为正，证明市场集中度越高，竞争性越低，医院在网络公开披露财务信息类型的程度越高，符合预期；（8）其它独立变量的回归系数为0的虚拟假设检测，均未能以10%显著水平水币（双尾），在此只能拒绝，不进一步说明。
第二，网络披露财务信息质量程度的回归：网络披露财务信息质量衡量医院在网页公开披露的财务信息的质量的程度。（1）公立医院虚拟变量的回归系数显著为正，表示公立医院在网络公开披露财务信息的质量优于其他类型医疗服务机构，符合本研究假设；（2）非公立医院的虚拟变量显著为负，显示非公立医院在网络公开披露财务信息的质量方面较低，与预期一致；（3）关于公立医院与非公立医院的差异的检测，公立医院网络公开披露与非公立医院网络公开披露财务信息的质量相同的虚拟假设F statistics为32.508（p值<0.001），指出公立医院在网络披露财务信息的质量显著高于非公立医院；（4）区域医院的虚拟变量显著为正，证明区域医院在网络公开披露财务信息的质量显著高于地区医院，符合预期；（5）医学中心虚拟变量的回归系数大于0，但未达到10%显著水平；（6）医学中心与区域医院差异，医学中心与区城医院在网络公开披露财务信息质量相同的虚拟假设检测Fstatistics为0.432，显示医学中心与区域医院在网络公开披露财务信息质量没有显著差异；（7）市场集中度的回归系数显著为正，指出市场集中度越高，竞争性越低，医院在网络公开披露财务信息的质量越高，这也符合预期。 第三，财务信息易取得性回归结果：财务信息易取得性是衡量网页设计对使用者搜寻与使用财务信息的便利性。（1）公立医院虚拟变量的回归系数显著为正，指出公立医院网页设计的财务信息易取得性较高，符合本研究假设；（2）非公立医院的虚拟变量显著为负，指出非公立医院网页设计的财务信息易取得性较低，符合本研究预期；（3）公立医院与非公立医院的差异，检测公立医院披露与非公立医院网页设计的财务信息易取得性相同的虚拟假设的F statistics为156.173（p值<0.001），表示公立医院网页设计的财务信息易取得性较高，符合预期；（4）区域医院的虚拟变量显著为正，显示区域医院的网页设计的财务信息易取得性显著高于地区医院，符合预期；（5）医学中心虚拟变量的回归系数显著大于0，证明医学中心网页设计的财务信息易取得性显著高于地区医院，符合预期；（6）医学中心与区域医院差异的检测医学中心与区域医院在网页设计的财务资况易取得性相同的虚拟假设F statistics为0.001，显示医学中心与区域医院在网页设计的财务信息易取得性没有显著差异；（7）新闻能见度回归系数显著为正，指出外界对医院的关注越高，医院较倾向提供友善的网络环境，故而越容易在网络上取得财务信息，符合预期；（8）网络普及率的回师系数显著为负，与预期相反。
四、讨论
在政策涵义上，本研究发现医院在网络公开披露财务信息的情况普遍偏低，且在不同权属与评鉴等级的医院有着显著的差异，如果不强制规范而由医院自行决定公开披露财务信息的程度与方式，会出现披露程度过低的情况。由于医生与病人，及医院与利益相关者间存有高度代理成本，若任由市场决定医疗相关信息的披露，披露信息的程度会远低于最适信息量。本文使用我国医院做为实证对象，可能有部分研究限制：首先，本文采用病床数100床以上的医院做为研究目标，虽然已经涵盖很高比例的医院，但可能会忽略小规模医院披露信息的行为；其次，本研究设计的网络公开披露信息项目与权重，是参考探讨政府组织与营利组织网络公开披露财务信息的研究，但医院涵盖不同类型的所有权，因而本研究的指标设计可能涉及主观或考虑不周的情况，未来可以访问专家形成共识，建立披露指标内容与指标权重，或者采用多组指标或与权重，进行敏感度分析；第三，新闻能见度的衡量采用医院在特定新闻媒体当年度出现在新闻的次数，但没有考虑同一件事被连续报道数次，新闻对医院的评价属于正面或是负而评价可能对估计医院公开披露的行为造成影响；最后，有些因素受限于资料的取得困难未能纳入分析，例如，医院的绩效表现、医院财务结构、医疗合作或联盟、政府的医疗补助、医院声望，或医院管理结构等，未来可以进一步延伸探讨。
参考文献：
[1] 袁建国，白平.关于建立我国公立医院信息披露制度的探讨[J].中国医院管理，2011（09）
[2] 李丹.医院财务风险防范的思考[J].中国卫生经济，2009（04）
[3] 魏春红，郭宝华.对高校医院财务管理问题及其对策的思考[J].中国厂矿医学，2009（02）
（作者单位：黑龙江省佳木斯大学附属第一医院 黑龙江佳木斯 154002；作者简介：唐艳秋，高级会计师，研究方向：医院财务管理及财务会计基础工作）
（责编：玉山）