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摘要：税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在不违法的前提下，所取得的收益应属合法收益。税务筹划从上世纪末传入我国，其在企业纳税方面所起到的作用逐渐显现，企业对其的重视程度日益提高，本文就保险业为基础，针对保险业的劳动报酬所得作为税务筹划的税种，分析了税务筹划在该领域的重要性，实施税务筹划的途径以及具体的实施步骤。
关键词：劳动报酬所得；手续费；佣金支出；税务筹划
中图分类号：F810.42文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）10-0018-01
一、税务筹划的定义以及在保险行业的劳动报酬领域实施税务筹划的重要性
税务筹划是指纳税人在不违反国家现行税法的前提下，通过对经营活动的优化安排，选择最优的纳税方案，达到既合理又合法的减税、节税的财务策划活动。它的本质是以减轻公司税负为主要目标的财务管理活动。近几年来，随着保险行业的迅猛发展，保险行业的行业竞争不断加剧，保险公司对通过税务筹划来降低公司的税负的要求日益高涨，再加上激烈的行业竞争是人才的竞争，企业留住人才很重要的一点是收入，企业通过什么样的合理的途径回馈给员工，以最优厚的佣金是各个保险公司都要面临的问题，与此同时国家对保险行业的税收监管也日益完善，保证保险行业所涉及的各种税种的税基这就更需要通过税务筹划来完成这一关系到公司生存与发展的问题。
二、保险行业手续费以及佣金支出的税务筹划
1.国家关于保险行业手续费以及佣金支出的扣税规定
根据保监会《关于明确保险营销員佣金构成的通知》(保监发[2006]48号)的规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40％。
2基于劳动报酬所得的税务筹划的实际操作
在保险公司的员工可以分为雇员和非雇员，二者在一般情况下的佣金构成雇员是薪金而非雇员的佣金体现为劳务报酬，作为雇员的薪金需要交纳的税务是高于个人所得税起征点的部分，按照个人所得税征收标准进行征收。作为非雇员的需要缴纳的税种有营业税、城市维护建设税、教育费附加及个人所得税。自2011年9月1日起，执行新的个人所得税征收标准，个税的免征点为扣除五险一金后的实际数额为3500元。
根据个人所得税法规定，劳务报酬所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，保险企业营销员以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。根据上述规定可以推到得出：
如果李某属于某某保险公司的雇员，那么他的收入形式为工资薪金的所得方式，其2011年每月的工资加上奖金以及其他福利收入为5000元(此举例暂且将2011年全年的个人所得税标准都执行新的计税标准，特此标注)，保险佣金的比例为每月到账保费金额的15%，五险一金的费用为837元/月，假设全年每月的到账保费金额为8万元，14万元，16万元各四个月，在税务筹划之前李某全年的实际缴税的测算方法为：月收入的5000元加上80000元的当月实际到账的保险金额的15%，再扣除其中40%的展业成本的比例，再减去3500免征额度，再减去837元的五险一金的费用，再乘以20%的征收税率，即=[5000 80000×15%×(1-40%)-3500-837]×20%=1572.6元，四个月也就是1572.6元×4=6290.4元。以此类推一个月实际到账保险金额在140000元的应缴税金额=[5000 140000×15%×(1-40%)-3500-837]×20%=2652.6元，四个月就是2652.6×4=10610.4元，一个月实际到账保险金额在160000元的应缴税金额=[5000 160000×15%×(1-40%)-3500-837]×20%=3012.6元，四个月为3012.6×4=12050.4元，全年需要缴纳税款为6290.4 10610.4 12050.4=28951元，在针对李某的税务筹划时先要计算其全年的保险到账额度为152万元相应的劳务报酬的总的金额为1520000×15%×60%=136800，其他月收入为全年5000×12=60000元，全年应税收入为196800元，先确定年终奖的金额为98400元，如果采取按到账保费金额的6.47%作为年终奖，全年年终奖为98400元，年终奖应缴纳税额为19305.00元(98400*0.2-375)，每月据平均收入适当调节到账金额，减少每月的波动。为方便计算，假设月均收入为8200元(已经将50%作为年终奖了)全年的个税金额={(8200-3500-837)×10%-105]×12}=3375.60，全年纳税金额为19305.60 3375.60=22680.6可节税=28951-22680.60=6270.4元。
如果李某属于某某保险公司的非雇员，那么他的收入形式为劳动报酬所得，2011年年收入为10万元、20万元、40万元各4个月，佣金收入的比例为月到账保费金额的15%，五险一金为1200元/每月，可选择自行缴纳或者公司代缴两种形式(营业税税率及附加为5.5%处算)。未进行税务筹划之前，李某的五险一金由自己缴纳，全年纳税额为月收入100000元的月份=100000×15%×(1-5.5%)×(1-40%)×(1-20%)×20%，实际个人缴纳为1360.80元，个人实际月收入为100000×15%×(1-5.5%)-1361=12841；保费收入为20万元的月个税为200000×15%×(1-5.5%)×(1-40%)×(1-20%)×20%，个人实际收入为25628元=200000×15%×(1-5.5%)-2722，保费收入为400000的月个税=400000×15%×(1-5.5%)×(1-40%)×(1-30%)×30%=7144.2元，个人实际收入=400000×15%×(1-5.5%)-7144.2=49555.8元，通过税务筹划，我们可以把原来由个人缴纳的五险一金部分由公司代付，同时提高缴纳的额度到3000元，同时为避免出现30%的高税率，我们可以将保费到账时间进行相应的调控，让每月的到账保额数基本相同，我们设定全年的销售是280万元，月均到账保额为23.333万元，这样就有效避免了30%税率的出现，从而大大降低了税率。
除了上述的税务筹划方式外，我们还可以考虑通过工资加福利和单纯的佣金的工资形式的转换来降低税额，这样就可以分解为月工资、年终奖和年终双薪进行发放，则可免营业税，且适用税率也会降低。
三、总结
总之在当下竞争如此激烈的保险行业，引进针对保险业的劳动报酬所得的税务筹划是非常有必要的，税务筹划为保险公司在开发新的险种以及在留住高级实用的销售人才，打造稳定的销售队伍方面提供了较大的空间，在企业间的竞争中间找到了一定的空间，在保险公司内部通过吸收高素质的税务筹划人才是当前保险公司应该着手解决的问题，走在这个领域的前列是企业能在这个行业生存与发展的一个重要的契机。同时我们要避免将税务筹划将偷税漏税的违法行为相混淆，坚决做到依法办事。
税务筹划的主要任务是根据纳税人的要求及其情况来制定税务计划。筹划人需要制定尽可能详细的、考虑各种因素的税务筹划草案，包括：税务筹划的具体步骤、方法、注意事项；税务筹划所依据的税收法律法规；在税务筹划过程中可能面临的风险等。
税务筹划的时间可能比较长，在计划实施以后，筹划人需要经常、定期地通过一定的信息反馈渠道来了解纳税方案执行的情况，对偏离计划的情况予以纠正，以及根据新的情况修订税务筹划的计划，以最大限度的实现筹划的预期收益。
参考文献：
[1]王棣华.企业集团如何进行税收筹划[J].会计师,2008(03).
[2]郭爱武.金融危机背景下企业税务筹划风险管理[J].中国乡镇企业会计,2010(01).
[3]邝健斌.浅谈企业财务管理中的税务筹划[J].财经界,2010(01).
[4]丛中笑.我国个人所得税法工薪累进税率的优化——扩大级距、减并级次和降低税率[J].当代法学,2010(02).
[5]钟倩.论个人所得税改革存在的问题与对策[J].经济研究导刊,2008(12).
[6]蔡莉莉,黄斌.发达国家与新兴市场人寿保险税收政策之比较[J].统计与决策,2005(12).
关键词：劳动报酬所得；手续费；佣金支出；税务筹划
中图分类号：F810.42文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）10-0018-01
一、税务筹划的定义以及在保险行业的劳动报酬领域实施税务筹划的重要性
税务筹划是指纳税人在不违反国家现行税法的前提下，通过对经营活动的优化安排，选择最优的纳税方案，达到既合理又合法的减税、节税的财务策划活动。它的本质是以减轻公司税负为主要目标的财务管理活动。近几年来，随着保险行业的迅猛发展，保险行业的行业竞争不断加剧，保险公司对通过税务筹划来降低公司的税负的要求日益高涨，再加上激烈的行业竞争是人才的竞争，企业留住人才很重要的一点是收入，企业通过什么样的合理的途径回馈给员工，以最优厚的佣金是各个保险公司都要面临的问题，与此同时国家对保险行业的税收监管也日益完善，保证保险行业所涉及的各种税种的税基这就更需要通过税务筹划来完成这一关系到公司生存与发展的问题。
二、保险行业手续费以及佣金支出的税务筹划
1.国家关于保险行业手续费以及佣金支出的扣税规定
根据保监会《关于明确保险营销員佣金构成的通知》(保监发[2006]48号)的规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40％。
2基于劳动报酬所得的税务筹划的实际操作
在保险公司的员工可以分为雇员和非雇员，二者在一般情况下的佣金构成雇员是薪金而非雇员的佣金体现为劳务报酬，作为雇员的薪金需要交纳的税务是高于个人所得税起征点的部分，按照个人所得税征收标准进行征收。作为非雇员的需要缴纳的税种有营业税、城市维护建设税、教育费附加及个人所得税。自2011年9月1日起，执行新的个人所得税征收标准，个税的免征点为扣除五险一金后的实际数额为3500元。
根据个人所得税法规定，劳务报酬所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，保险企业营销员以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。根据上述规定可以推到得出：
如果李某属于某某保险公司的雇员，那么他的收入形式为工资薪金的所得方式，其2011年每月的工资加上奖金以及其他福利收入为5000元(此举例暂且将2011年全年的个人所得税标准都执行新的计税标准，特此标注)，保险佣金的比例为每月到账保费金额的15%，五险一金的费用为837元/月，假设全年每月的到账保费金额为8万元，14万元，16万元各四个月，在税务筹划之前李某全年的实际缴税的测算方法为：月收入的5000元加上80000元的当月实际到账的保险金额的15%，再扣除其中40%的展业成本的比例，再减去3500免征额度，再减去837元的五险一金的费用，再乘以20%的征收税率，即=[5000 80000×15%×(1-40%)-3500-837]×20%=1572.6元，四个月也就是1572.6元×4=6290.4元。以此类推一个月实际到账保险金额在140000元的应缴税金额=[5000 140000×15%×(1-40%)-3500-837]×20%=2652.6元，四个月就是2652.6×4=10610.4元，一个月实际到账保险金额在160000元的应缴税金额=[5000 160000×15%×(1-40%)-3500-837]×20%=3012.6元，四个月为3012.6×4=12050.4元，全年需要缴纳税款为6290.4 10610.4 12050.4=28951元，在针对李某的税务筹划时先要计算其全年的保险到账额度为152万元相应的劳务报酬的总的金额为1520000×15%×60%=136800，其他月收入为全年5000×12=60000元，全年应税收入为196800元，先确定年终奖的金额为98400元，如果采取按到账保费金额的6.47%作为年终奖，全年年终奖为98400元，年终奖应缴纳税额为19305.00元(98400*0.2-375)，每月据平均收入适当调节到账金额，减少每月的波动。为方便计算，假设月均收入为8200元(已经将50%作为年终奖了)全年的个税金额={(8200-3500-837)×10%-105]×12}=3375.60，全年纳税金额为19305.60 3375.60=22680.6可节税=28951-22680.60=6270.4元。
如果李某属于某某保险公司的非雇员，那么他的收入形式为劳动报酬所得，2011年年收入为10万元、20万元、40万元各4个月，佣金收入的比例为月到账保费金额的15%，五险一金为1200元/每月，可选择自行缴纳或者公司代缴两种形式(营业税税率及附加为5.5%处算)。未进行税务筹划之前，李某的五险一金由自己缴纳，全年纳税额为月收入100000元的月份=100000×15%×(1-5.5%)×(1-40%)×(1-20%)×20%，实际个人缴纳为1360.80元，个人实际月收入为100000×15%×(1-5.5%)-1361=12841；保费收入为20万元的月个税为200000×15%×(1-5.5%)×(1-40%)×(1-20%)×20%，个人实际收入为25628元=200000×15%×(1-5.5%)-2722，保费收入为400000的月个税=400000×15%×(1-5.5%)×(1-40%)×(1-30%)×30%=7144.2元，个人实际收入=400000×15%×(1-5.5%)-7144.2=49555.8元，通过税务筹划，我们可以把原来由个人缴纳的五险一金部分由公司代付，同时提高缴纳的额度到3000元，同时为避免出现30%的高税率，我们可以将保费到账时间进行相应的调控，让每月的到账保额数基本相同，我们设定全年的销售是280万元，月均到账保额为23.333万元，这样就有效避免了30%税率的出现，从而大大降低了税率。
除了上述的税务筹划方式外，我们还可以考虑通过工资加福利和单纯的佣金的工资形式的转换来降低税额，这样就可以分解为月工资、年终奖和年终双薪进行发放，则可免营业税，且适用税率也会降低。
三、总结
总之在当下竞争如此激烈的保险行业，引进针对保险业的劳动报酬所得的税务筹划是非常有必要的，税务筹划为保险公司在开发新的险种以及在留住高级实用的销售人才，打造稳定的销售队伍方面提供了较大的空间，在企业间的竞争中间找到了一定的空间，在保险公司内部通过吸收高素质的税务筹划人才是当前保险公司应该着手解决的问题，走在这个领域的前列是企业能在这个行业生存与发展的一个重要的契机。同时我们要避免将税务筹划将偷税漏税的违法行为相混淆，坚决做到依法办事。
税务筹划的主要任务是根据纳税人的要求及其情况来制定税务计划。筹划人需要制定尽可能详细的、考虑各种因素的税务筹划草案，包括：税务筹划的具体步骤、方法、注意事项；税务筹划所依据的税收法律法规；在税务筹划过程中可能面临的风险等。
税务筹划的时间可能比较长，在计划实施以后，筹划人需要经常、定期地通过一定的信息反馈渠道来了解纳税方案执行的情况，对偏离计划的情况予以纠正，以及根据新的情况修订税务筹划的计划，以最大限度的实现筹划的预期收益。
参考文献：
[1]王棣华.企业集团如何进行税收筹划[J].会计师,2008(03).
[2]郭爱武.金融危机背景下企业税务筹划风险管理[J].中国乡镇企业会计,2010(01).
[3]邝健斌.浅谈企业财务管理中的税务筹划[J].财经界,2010(01).
[4]丛中笑.我国个人所得税法工薪累进税率的优化——扩大级距、减并级次和降低税率[J].当代法学,2010(02).
[5]钟倩.论个人所得税改革存在的问题与对策[J].经济研究导刊,2008(12).
[6]蔡莉莉,黄斌.发达国家与新兴市场人寿保险税收政策之比较[J].统计与决策,2005(12).