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摘要：监督是会计的基本职能之一，会计监督是会计主体运用记录、计量、分析、检查的方法，对其生产经营活动和预算执行情况进行监察和督促的管理活动。具体体现在会计机构和会计人员在会计核算中对单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完整性的监督。由于会计属于单位内部的管理和服务活动，因此会计机构和会计人员所履行的会计监督只能是一种内部监督。本文通过对我国目前社会实践中在会计监督方面存在的问题和原因进行探讨和分析，从而提出相应的方法和措施加以完善和解决，全面加强和提高会计监督水平，使会计监督发挥更好、更大的作用，为社会和企业经济的发展提供依据和参考。
关 键词：新准则强化会计监督体系
0 引言
会计监督是我国会计工作中最具有特色的方面。会计监督概念的提出是长期以来我国会计界对会计职能研究的结果，今天，会计监督已明确作为会计的基本职能之一，成为我国经济监督体系的重要组成部分。
1 新《会计法》颁布后的会计监督体系
新《会计法》在“会计监督”问题上有较大突破。新《会计法》将会计监督作为一项重要的内容加以规范，构筑了符合社会主义市场经济要求的、三位一体的会计监督体系，即单位内部的会计监督、社会审计监督和政府部门监督。这种规范更适应于社会主义市场经济，为构建和完善适应现代企业制度的会计监督体系提供了法律依据。会计机构和会计人员应对单位经济活动过程和会计资料真实性、完整性实行内部会计监督，而外部监督分别赋予单位所有者、政府主管部门与其他相关管理部门以及其他的利益相关者。
1.1单位内部会计监督。新<会计法)中规定的单位内部会计监督，本质上是一种内部控制制度，是内部会计管理制度的重要组成部分，是我国会计监督体系的基础。
新《会计法》规定，各单位会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。这一规定明确了单位内部会计监督的主体是会计机构、会计人员；单位内部会计监督的对象是本单位的各项经济活动：单位内部会计监督的手段是对本单位会计核算的全过程实行监督。由会计人员承担的单位内部会计监督，其主要任务是在单位领导人的领导下，通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。多年来，单位内部会计监督一直在经济监督体系中承担重要使命，而且在促进单位内部强化管理、保证经济活动依法进行等方面也确实发挥了积极作用。
1.2国家监督。国家监督是指财政、审计、税务等政府机关代表国家对各单位财务会计工作进行的监督，它是我国经济监督体系的重要组成部分，与单位内部监督起互补作用。新《会计法》明确了有关政府部门的职责分工，确定了在对会计工作实施政府监督的过程中以财政部门为主、其他政府部门协作的关系，体现了政府监督在监督主体上的“协调性”。在此要强调的是，只有财政部门将会计资料的真实完整性作为监督检查的直接对象，而其他部门只是在了解其他情况时需借助会计资料进行，即检查会计资料只是他们完成各自检查目标的手段。此外，在财政部门行使对会计工作的监督检查权时，可以结合注册会计师出具的审计报告、财政预算管理以及专项检查来施行，并使这种监督经常化、制度化。有关法律规定，各单位必须自觉接受财政、审计、税务等机关依法进行的监督，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况。不得拒绝、隐匿或者谎报情况。
1.3会计工作的社会监督。它是一种外部监督，是我国会计监督体系的重要补充。社会监督是以其特有的中介性和公证性而得到法律的认可，具有很强的权威性。会计工作的外部监督，主要是指由注册会计师依法承办的社会审计。从社会主义市场经济的发展要求看，注册会计师在社会经济活动中发挥重要的监督和服务作用。注册会计师依法并接受委托，对有关会计事项如财务报告进行审计并出具法律公证性的审计报告，以此为委托人和有关方面服务。注册会计师审计的基本对象，是被审计单位的财务会计资料，且其审计工作具有法律公证性，因此，其监督也是会计监督体系的重要内容之一。新<会计法》增加了有关注册会计师审计的专门条款，加强了对会计师事务所及注册会计师的监管，加大了对违法违纪行为的处罚力度。这些规定改善了注册会计师的执业环境，规范了注册会计师的执业标准，对会计中介机构社会监督作用的发挥起到了重要的保证作用。
2 完善当前会计监督体系建
要使新《会计法》所规范的“三位一体”的会计监督体系能够落到实处，达到预期的效果，就必须有一个与之相匹配的会计监督运行机制。可以从以下五个方面加以完善：
2.1以完善内部会计监督制度为基础，形成单位自觉、自律的内部会计监督机制。内部会计监督制度即单位内部控制制度。它是单位内部为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的机制。是单位在经济活动过程中，保证会计信息质量(可靠性、相关性等)的一种内部控制方式。严密、有效的内部控制制度是其他会计监督的基础。在市场经济条件下，单位一方面要依赖及时、准确的会计信息作出经营决策：另一方面还要通过提供真实的会计信息以取信于社会，树立起良好的社会形象。所以说，要通过建立完善单位(企业)的内部控制制度，来形成自觉、自律的内部会计监督机制。
2.2政府监督要明确职责，合理分工。从现实情况看，对基层单位监督检查重复较多。财政、税务、审计部门要合理分工，建立责任制，各负其责。第一，税务监督应当是政府部门对各单位会计工作监督的主要手段。税务监督的对象是纳税人依法纳税情况，财务会计资料是其监督的基本内容之一。因此，如果税务监督的职能到位，能在很大程度上解决财务会计工作中的违法违纪问题。第二，财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各单位会计信息质量的好坏，直接影响整体上的社会经济秩序，财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督的的职责；第三，审计监督应主要承担国家投资项目的监督，实施对税务、财政部门行政执法监督的再监督。在具体操作上，审计监督还应当与财政部门要有明确的分工，避免重复；第四，财政、税务、审计监督应当加大处罚力度，树立监督权威。
2.3以会计委派制为契机，构建事中会计监督机制。事中监督是指在日常会计工作中，对已经发现的问题及时提出建议，促使有关部门采取措施，调整经济活动，使其按照预定的目标和要求进行。实行会计委派制，所有者向单位(企业)委派主要会计人员(主管会计、财务总监等)是将监督延伸到事中的有效途径。通过委派会计人员，可以消除因信息不对称而造成的所有者与经营者利益的不完全一致，经营者背离所有者利益的弊端。在所有者与经营者的委托代理关系中，作为委托者的所有者和作为受托者的经营者，由于各自掌握的信息量不对等，为这种背离提供了便利条件。因而作为记录和提供单位(企业)财务信息的会计人员的立场和地位就显得极为重要和突出。
2.4改善会计监督的外部环境。会计监督体系的有效运转，不仅有赖于自身机制的科学、合理，也在一定程度上依靠外部环境的改善。在某种情况下，外部环境甚至更为重要，从健全会计监督体系的要求来说，需要改进的外部环境主要有：第一，应当完善地区、部门和国有单位的干部考核制度。目前，财务会计工作中存在虚报浮夸等问题，大都与领导人的利益、政绩驱动有关，实行会计监督的阻力也往往来自于单位领导人。在过去进行的会计监督检查中，往往较多地追究会计人员，而实际上会计人员往往是被动执行。
在新的会计监督理论指导下，我国会计监督的新的框架体系已经以其崭新的面貌体现在新《会计法》之中，也必将能够在规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序等方面发挥出无可比拟的作用，显示出其巨大的威力。
关 键词：新准则强化会计监督体系
0 引言
会计监督是我国会计工作中最具有特色的方面。会计监督概念的提出是长期以来我国会计界对会计职能研究的结果，今天，会计监督已明确作为会计的基本职能之一，成为我国经济监督体系的重要组成部分。
1 新《会计法》颁布后的会计监督体系
新《会计法》在“会计监督”问题上有较大突破。新《会计法》将会计监督作为一项重要的内容加以规范，构筑了符合社会主义市场经济要求的、三位一体的会计监督体系，即单位内部的会计监督、社会审计监督和政府部门监督。这种规范更适应于社会主义市场经济，为构建和完善适应现代企业制度的会计监督体系提供了法律依据。会计机构和会计人员应对单位经济活动过程和会计资料真实性、完整性实行内部会计监督，而外部监督分别赋予单位所有者、政府主管部门与其他相关管理部门以及其他的利益相关者。
1.1单位内部会计监督。新<会计法)中规定的单位内部会计监督，本质上是一种内部控制制度，是内部会计管理制度的重要组成部分，是我国会计监督体系的基础。
新《会计法》规定，各单位会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。这一规定明确了单位内部会计监督的主体是会计机构、会计人员；单位内部会计监督的对象是本单位的各项经济活动：单位内部会计监督的手段是对本单位会计核算的全过程实行监督。由会计人员承担的单位内部会计监督，其主要任务是在单位领导人的领导下，通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。多年来，单位内部会计监督一直在经济监督体系中承担重要使命，而且在促进单位内部强化管理、保证经济活动依法进行等方面也确实发挥了积极作用。
1.2国家监督。国家监督是指财政、审计、税务等政府机关代表国家对各单位财务会计工作进行的监督，它是我国经济监督体系的重要组成部分，与单位内部监督起互补作用。新《会计法》明确了有关政府部门的职责分工，确定了在对会计工作实施政府监督的过程中以财政部门为主、其他政府部门协作的关系，体现了政府监督在监督主体上的“协调性”。在此要强调的是，只有财政部门将会计资料的真实完整性作为监督检查的直接对象，而其他部门只是在了解其他情况时需借助会计资料进行，即检查会计资料只是他们完成各自检查目标的手段。此外，在财政部门行使对会计工作的监督检查权时，可以结合注册会计师出具的审计报告、财政预算管理以及专项检查来施行，并使这种监督经常化、制度化。有关法律规定，各单位必须自觉接受财政、审计、税务等机关依法进行的监督，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况。不得拒绝、隐匿或者谎报情况。
1.3会计工作的社会监督。它是一种外部监督，是我国会计监督体系的重要补充。社会监督是以其特有的中介性和公证性而得到法律的认可，具有很强的权威性。会计工作的外部监督，主要是指由注册会计师依法承办的社会审计。从社会主义市场经济的发展要求看，注册会计师在社会经济活动中发挥重要的监督和服务作用。注册会计师依法并接受委托，对有关会计事项如财务报告进行审计并出具法律公证性的审计报告，以此为委托人和有关方面服务。注册会计师审计的基本对象，是被审计单位的财务会计资料，且其审计工作具有法律公证性，因此，其监督也是会计监督体系的重要内容之一。新<会计法》增加了有关注册会计师审计的专门条款，加强了对会计师事务所及注册会计师的监管，加大了对违法违纪行为的处罚力度。这些规定改善了注册会计师的执业环境，规范了注册会计师的执业标准，对会计中介机构社会监督作用的发挥起到了重要的保证作用。
2 完善当前会计监督体系建
要使新《会计法》所规范的“三位一体”的会计监督体系能够落到实处，达到预期的效果，就必须有一个与之相匹配的会计监督运行机制。可以从以下五个方面加以完善：
2.1以完善内部会计监督制度为基础，形成单位自觉、自律的内部会计监督机制。内部会计监督制度即单位内部控制制度。它是单位内部为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的机制。是单位在经济活动过程中，保证会计信息质量(可靠性、相关性等)的一种内部控制方式。严密、有效的内部控制制度是其他会计监督的基础。在市场经济条件下，单位一方面要依赖及时、准确的会计信息作出经营决策：另一方面还要通过提供真实的会计信息以取信于社会，树立起良好的社会形象。所以说，要通过建立完善单位(企业)的内部控制制度，来形成自觉、自律的内部会计监督机制。
2.2政府监督要明确职责，合理分工。从现实情况看，对基层单位监督检查重复较多。财政、税务、审计部门要合理分工，建立责任制，各负其责。第一，税务监督应当是政府部门对各单位会计工作监督的主要手段。税务监督的对象是纳税人依法纳税情况，财务会计资料是其监督的基本内容之一。因此，如果税务监督的职能到位，能在很大程度上解决财务会计工作中的违法违纪问题。第二，财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各单位会计信息质量的好坏，直接影响整体上的社会经济秩序，财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督的的职责；第三，审计监督应主要承担国家投资项目的监督，实施对税务、财政部门行政执法监督的再监督。在具体操作上，审计监督还应当与财政部门要有明确的分工，避免重复；第四，财政、税务、审计监督应当加大处罚力度，树立监督权威。
2.3以会计委派制为契机，构建事中会计监督机制。事中监督是指在日常会计工作中，对已经发现的问题及时提出建议，促使有关部门采取措施，调整经济活动，使其按照预定的目标和要求进行。实行会计委派制，所有者向单位(企业)委派主要会计人员(主管会计、财务总监等)是将监督延伸到事中的有效途径。通过委派会计人员，可以消除因信息不对称而造成的所有者与经营者利益的不完全一致，经营者背离所有者利益的弊端。在所有者与经营者的委托代理关系中，作为委托者的所有者和作为受托者的经营者，由于各自掌握的信息量不对等，为这种背离提供了便利条件。因而作为记录和提供单位(企业)财务信息的会计人员的立场和地位就显得极为重要和突出。
2.4改善会计监督的外部环境。会计监督体系的有效运转，不仅有赖于自身机制的科学、合理，也在一定程度上依靠外部环境的改善。在某种情况下，外部环境甚至更为重要，从健全会计监督体系的要求来说，需要改进的外部环境主要有：第一，应当完善地区、部门和国有单位的干部考核制度。目前，财务会计工作中存在虚报浮夸等问题，大都与领导人的利益、政绩驱动有关，实行会计监督的阻力也往往来自于单位领导人。在过去进行的会计监督检查中，往往较多地追究会计人员，而实际上会计人员往往是被动执行。
在新的会计监督理论指导下，我国会计监督的新的框架体系已经以其崭新的面貌体现在新《会计法》之中，也必将能够在规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序等方面发挥出无可比拟的作用，显示出其巨大的威力。