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【摘要】子曰：吾日三省吾身。这条古训教导我们每天都要思考反省这一天做的事是否正确，是否按计划完成了任务，这是为人处事的基本。因此，集团公司内部审计工作充当着帮助公司三省其身的过程。但是近年来，由于我国经济活动日益复杂化和国际化，我国集团公司内部审计模式和其经营环境以及经营特点发生了不匹配情况，致使内部审计工作无法有效发挥其最大职能，降低了集团公司的经济效益。对此，这和集团公司内部的审计模式改革密切相关。
【关键词】内部审计 审计模式 改革
一、集团公司内部审计模式简介
集团公司内部审计模式是指企业集团公司设计内部审计网络框架，确定审计范围及内容和管理内部审计人员的一系列工作活动后所形成的公司内部审计组成。目前，根据集团公司自身的内部结构的不同，以及各自的需要，审计模式可大致分为三类：
1．在董事会主导下的内部审计模式。该模式的有效性和独立性是公司治理结构的基础，它的独立性和权威性较高，基本可以深入到管理的各层面，确保了董事会对生产管理风险的了解与控制。但该种模式太依赖于董事会，对自身无法监督，就会出现决策、执行、监督三种职能于一体的现象，一旦这种现象出现，很容易发生舞弊，信息不真实，无法满足经理层对审计信息的需求等情况。
2．经营者主导下的内部审计模式。主要的审计机构由经营层的经理负责，对公司的相关事项进行审计，向经理汇报。这种模式具有较高的灵活性。但是这种模式的独立性和权威性相对较低，而且一旦经营层出现错误或舞弊行为，企业将无法控制，股东权益将受到威胁。
3．监事会主导下的内部审计模式。按照现代企业制度的观点，企业组织中的决策、经营和监督分别由股东大会、董事会和监事会负责。对董事、经理违法违规行为进行监督。
要想正确选择确定集团公司内部审计所要采取的模式，以充分发挥内部审计的作用，就要足够了解集团公司核算管理的特点。
二、集团公司内部核算管理特点
按照现代企业制度的观点，企业组织中的决策、经营和监督分别由股东大会、董事会和监事会负责。集团公司也正是这样的。
1．组织经营形式。它的组织形式不同于一般的生产类工业类企业，从事一些生产制作性经营活动，它主要通过控股形式，以产权关系为纽带控制着旗下的子公司，并且持股方式不单一。
2．管理目标。它的财务管理目标具有双重性，作为一个集团，一个整体，集团公司不仅是股东权益的经营者，而且也是其子公司的投资者，所以在其实现自己的经济利益的同时，还要使得其子公司實现利润最大化，而且更多的是通过控股等方式推动子公司发展。集团公司的目标可谓有着双重的意义。
3．管理活动。它的财务管理内容要以决策为主，通过战略，指标，管理，监督等方面进行决策，从而控制影响整体和个体的经营活动，决策占主导地位，并且管理活动高度层次化，系统化。
4.涉及领域。集团公司往往资金雄厚，所以往往生产经营会涉及多个市场领域。了解了集团公司内部的核算管理的基本特点，可以更好的为公司优化内部机审计模式提供帮助。
三、集团公司内部审计模式优化策略
1．明确内部审计的任务。要优化集团公司内部审计模式，首先就要明确内部审计的任务。集团公司内部审计机构审计的对象不仅仅局限于对本公司的财务经营状况的审查，它还包含对企业内部审计工作以及审计质量的策划与披露监督，并监督企业内部审计机构负责人的任免，提出意见，监督对企业社会中介审计等机构的聘用、更换、报酬支付情况以及审查企业内部控制程序的有效性，并接受有关方面的投诉。这些都是一个集团公司内部审计应有的基本任务。
2．设立内部审计机构。独立性是内部审计机构的重中之重。成立的审计机构要赋予它可以对所有职能部门和个人进行审计的权限。这样才能不仅可以减少舞弊现象的出现，还会避免公司由于盲目而出现的问题。
其次要做到权威性，要提高员工对审计工作的重视程度，加大审计力度，有了权威，审计工作才能有效落实，其他部门才能认真对待审计工作提出的问题，及时有效地改进工作中存在的漏洞。
内部审计机构还要具有一定的灵活性和有效性。这要求内部审计机构的人员对经营活动最好非常了解，审计部门可以根据公司的需要来灵活改变审计管理模式。如果对公司所面临的问题不能及时有效的做出审查报告，那样的审计工作是没有效用的，是滞后的，时间就是金钱，效率决定成败。
3．内部审计模式。对于内部审计模式的选择，单一模式的审计工作恐怕难以起到有效的作用，所以本文建议集团公司应在其监事会下设立总的审计部，作为集团公司总部的审计部，对集团公司的经营管理活动、财务、内部控制制度进行总体监督。最后在经理层设立审计部，附属于董事审计部，监督日常经营管理活动，并给予经理层审计部人员遇到紧急情况可以紧急作出决策的权利，但事后必须及时向上层汇报。
4．人员配置。要求合理调整审计人员业务水平结构。对集团公司总部的审计部，应按人员的专业知识技能合理比例配有高级、中级和初级审计人员，对于集团公司下属企业的审计部只要中级和初级的审计人员即可；并且要提高审计人员的素质，并对他们进行培训，提高其素质以及专业知识技能，注重对审计人员的培养；合理调整审计人员技术结构，集团公司总审计部下的审计人员专业技术结构应至少由会计师、审计师、经济使、工程师和律师这五种人员构成，下属审计部可不需要工程师和律师；对于审计人员年龄结构，要分配合理，既要有经验老道的老员工，也不能少了具有创新精神的年轻员工。做到了人员的合理配置。如此看来，企业集团公司内部审计模式才算是基本合理健全，并能发挥审计工作的基本工作职能。这样公司可以做到“三省其身”的工作。
本文系北京市本科生科学研究与创业行动计划项目和北京市优秀教学团队《会计学专业系列课程教学团队》、北京市特色专业建设点《北方工业大学会计学专业》的建设成果之一。
参考文献
[1]孙清娟.我国集团公司内部审计模式研究.审计工作《经济师》.2008.
[2]曲怡静.浅谈港口集团公司内部审计模式的创新.港口经济,2008 .
[3]张世义.浅析我国集团公司财务管理的特点和现状2006
【关键词】内部审计 审计模式 改革
一、集团公司内部审计模式简介
集团公司内部审计模式是指企业集团公司设计内部审计网络框架，确定审计范围及内容和管理内部审计人员的一系列工作活动后所形成的公司内部审计组成。目前，根据集团公司自身的内部结构的不同，以及各自的需要，审计模式可大致分为三类：
1．在董事会主导下的内部审计模式。该模式的有效性和独立性是公司治理结构的基础，它的独立性和权威性较高，基本可以深入到管理的各层面，确保了董事会对生产管理风险的了解与控制。但该种模式太依赖于董事会，对自身无法监督，就会出现决策、执行、监督三种职能于一体的现象，一旦这种现象出现，很容易发生舞弊，信息不真实，无法满足经理层对审计信息的需求等情况。
2．经营者主导下的内部审计模式。主要的审计机构由经营层的经理负责，对公司的相关事项进行审计，向经理汇报。这种模式具有较高的灵活性。但是这种模式的独立性和权威性相对较低，而且一旦经营层出现错误或舞弊行为，企业将无法控制，股东权益将受到威胁。
3．监事会主导下的内部审计模式。按照现代企业制度的观点，企业组织中的决策、经营和监督分别由股东大会、董事会和监事会负责。对董事、经理违法违规行为进行监督。
要想正确选择确定集团公司内部审计所要采取的模式，以充分发挥内部审计的作用，就要足够了解集团公司核算管理的特点。
二、集团公司内部核算管理特点
按照现代企业制度的观点，企业组织中的决策、经营和监督分别由股东大会、董事会和监事会负责。集团公司也正是这样的。
1．组织经营形式。它的组织形式不同于一般的生产类工业类企业，从事一些生产制作性经营活动，它主要通过控股形式，以产权关系为纽带控制着旗下的子公司，并且持股方式不单一。
2．管理目标。它的财务管理目标具有双重性，作为一个集团，一个整体，集团公司不仅是股东权益的经营者，而且也是其子公司的投资者，所以在其实现自己的经济利益的同时，还要使得其子公司實现利润最大化，而且更多的是通过控股等方式推动子公司发展。集团公司的目标可谓有着双重的意义。
3．管理活动。它的财务管理内容要以决策为主，通过战略，指标，管理，监督等方面进行决策，从而控制影响整体和个体的经营活动，决策占主导地位，并且管理活动高度层次化，系统化。
4.涉及领域。集团公司往往资金雄厚，所以往往生产经营会涉及多个市场领域。了解了集团公司内部的核算管理的基本特点，可以更好的为公司优化内部机审计模式提供帮助。
三、集团公司内部审计模式优化策略
1．明确内部审计的任务。要优化集团公司内部审计模式，首先就要明确内部审计的任务。集团公司内部审计机构审计的对象不仅仅局限于对本公司的财务经营状况的审查，它还包含对企业内部审计工作以及审计质量的策划与披露监督，并监督企业内部审计机构负责人的任免，提出意见，监督对企业社会中介审计等机构的聘用、更换、报酬支付情况以及审查企业内部控制程序的有效性，并接受有关方面的投诉。这些都是一个集团公司内部审计应有的基本任务。
2．设立内部审计机构。独立性是内部审计机构的重中之重。成立的审计机构要赋予它可以对所有职能部门和个人进行审计的权限。这样才能不仅可以减少舞弊现象的出现，还会避免公司由于盲目而出现的问题。
其次要做到权威性，要提高员工对审计工作的重视程度，加大审计力度，有了权威，审计工作才能有效落实，其他部门才能认真对待审计工作提出的问题，及时有效地改进工作中存在的漏洞。
内部审计机构还要具有一定的灵活性和有效性。这要求内部审计机构的人员对经营活动最好非常了解，审计部门可以根据公司的需要来灵活改变审计管理模式。如果对公司所面临的问题不能及时有效的做出审查报告，那样的审计工作是没有效用的，是滞后的，时间就是金钱，效率决定成败。
3．内部审计模式。对于内部审计模式的选择，单一模式的审计工作恐怕难以起到有效的作用，所以本文建议集团公司应在其监事会下设立总的审计部，作为集团公司总部的审计部，对集团公司的经营管理活动、财务、内部控制制度进行总体监督。最后在经理层设立审计部，附属于董事审计部，监督日常经营管理活动，并给予经理层审计部人员遇到紧急情况可以紧急作出决策的权利，但事后必须及时向上层汇报。
4．人员配置。要求合理调整审计人员业务水平结构。对集团公司总部的审计部，应按人员的专业知识技能合理比例配有高级、中级和初级审计人员，对于集团公司下属企业的审计部只要中级和初级的审计人员即可；并且要提高审计人员的素质，并对他们进行培训，提高其素质以及专业知识技能，注重对审计人员的培养；合理调整审计人员技术结构，集团公司总审计部下的审计人员专业技术结构应至少由会计师、审计师、经济使、工程师和律师这五种人员构成，下属审计部可不需要工程师和律师；对于审计人员年龄结构，要分配合理，既要有经验老道的老员工，也不能少了具有创新精神的年轻员工。做到了人员的合理配置。如此看来，企业集团公司内部审计模式才算是基本合理健全，并能发挥审计工作的基本工作职能。这样公司可以做到“三省其身”的工作。
本文系北京市本科生科学研究与创业行动计划项目和北京市优秀教学团队《会计学专业系列课程教学团队》、北京市特色专业建设点《北方工业大学会计学专业》的建设成果之一。
参考文献
[1]孙清娟.我国集团公司内部审计模式研究.审计工作《经济师》.2008.
[2]曲怡静.浅谈港口集团公司内部审计模式的创新.港口经济,2008 .
[3]张世义.浅析我国集团公司财务管理的特点和现状2006