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[摘要]中国煤炭经济研究会将“研究煤炭开采会计准则”作为2008年煤炭经济研究工作的重点。本文针对“煤炭开采会计准则”的指导思想、确认核心和披露重点三个关键性问题进行分析，希望对今后“煤炭开采会计准则”的研究、制定提供借鉴意见。
[关键词]煤炭开采；企业会计准则；可持续发展
2006年2月15日，财政部发布了1项基本会计准则和38项具体会计准则，考虑到石油天然气等行业的特殊性，也分别制定了相应的具体会计准则。煤炭采掘业从生产程序和生产特点上有别于石油天然气行业，且煤炭生产企业在国内数量多、分布广，有必要制定单独的会计准则。中国煤炭经济研究会于2007年12月21日发布了煤经研字[2008年]1号文件“关于印发《2008年煤炭经济研究工作要点》的通知”，并将“研究煤炭开采会计准则”作为2008年煤炭经济研究工作的重点。针对建设“煤炭开采会计准则”的关键事宜。笔者提出自己的看法，希望能对今后“煤炭开采会计准则”的研究、制定提供一些借鉴意见。
一、“煤炭开采会计准则”的指导思想——可持续发展理念
可持续发展(Sustainable Development)作为企业谋求长足发展的惟一途径和最佳选择，其核心思想就是在发展经济的同时。要注意保护资源和改善环境，使经济发展能够持续进行下去。其基本目标是为了满足人类的需求，发展不仅要满足当代人的需要，还要考虑后代人的需要(陈先达，2004)。可持续发展作为企业的一项长期发展战略，在内容(空间维度)上包含了经济、社会责任、资源与环境的可持续性。在时间(时间维度)上涵盖了过去、现在和未来的经济行为。煤炭采掘业属于资源性行业，煤炭企业在生产经营过程中涉及的利益相关者较多，通常会引发一系列重大的社会、经济问题，如环境污染、资源耗竭、生命危机、健康威胁、经济纠纷、分配不公等现象，需要将经济、社会责任、资源与环境等内容纳入煤炭企业会计核算和信息披露的范畴，其内容完全符合可持续发展理念的基本内涵；煤炭开采企业生产周期较长。可能会跨越不同的年代(当代与后代)。其资源与环境的可持续性至关重要，符合可持续发展理念的时间范畴，因此，设计“煤炭开采会计准则”需要以可持续发展理念为指导。
二、“煤炭开采会计准则”的确认核心——成本
特殊行业会计准则的设计离不开《企业会计准则》的基本框架，一项具体会计准则的构成主要包括确认、计量和相关信息披露三项内容，这也是一项具体会计准则的设计框架。从广义上讲，会计确认包括会计计量。会计确认至少应当包括三方面内容：何时确认(WhenRecognize)、确认什么(WhatRecognize)和确认多少(HowmuchRecognize)。“确认多少”也就是狭义上的会计计量。因此，一项具体会计准则的基本框架是由会计确认和信息披露两部分构成的。而会计确认的核心是成本确认。针对煤炭开采企业的成本确认，从可持续发展理念的时间维度看：成本包括过去的成本、现时的成本和未来的成本，即过去的成本如何计量到本期，现时的成本如何与费用合理界定，未来的成本哪些能计入本期；从可持续发展理念的空间维度看：经济、社会责任、资源与环境方面的成本应当包括生产成本、安全成本、资源成本和环境成本。
过去的成本如何计量到本期，是指已经资本化的项目，如探矿权、采矿权、土地使用权、井巷建筑物等，采用何种摊销方法或者折耗、折旧方法进行费用的转化。更确切地说。对于煤炭开采业来说，使用年限法和产量法哪种方法更科学。使用年限法核算简单，但在后期煤炭资源枯竭时，确认的费用没有办法从收入中得到补偿，不符合收入与费用配比原则；工作量法核算复杂，需要对地下煤炭储量进行估计和修正，但其确认符合实际成本原则和配比原则。
现时的成本如何与费用合理界定是指已经发生的现时支出如勘探支出、研发支出等，是选择资本化还是费用化，即全部成本法(FullCost Method)和成效成本法(Succesful Efforts Methed)哪种方法更有效。全部成本法是将勘探和研发支出全部进行资本化，从某种程度上符合未来获取的利益与未来负担的费用进行完全配比，同时也体现了经济利润的真实性(利润没有缩水)，有利于企业融通资金。成效成本法是将成功勘探或成功研发项目所发生的支出进行资本化，其成本与特定商业开采价值相关，体现了资产价值的真实性，但如果勘探或研发项目在现在或未来某一期不成功，一次性费用化的金额就会影响该期会计利润的可靠性。
未来的成本哪些能计入本期是指现在没有发生而未来可能发生的支出项目如地表塌陷补偿、房屋道路维修、土地耕地复垦、植被恢复及绿化、煤矸石处理、员工转产培训、伤亡遗属补偿、职业病防治等项目，哪些能够计入本期，哪些项目能够在所得税前进行扣除。
三、“煤炭开采会计准则”的披露重点——安全、资源与环保
煤炭开采企业的生产程序和生产特点决定了煤炭行业事故频发、资源浪费、环境破坏比较严重，煤炭是我国重要的基础能源和化工原料，煤炭工业可持续发展直接关系到我国国民经济和能源安全的大局。可持续发展作为煤炭企业的一项长期发展战略，在内容上涵盖了经济、安全(或社会责任)、资源与环境的可持续性。因此，生产成本、安全成本、资源成本和环保成本成为煤炭开采企业会计确认的核心。信息披露作为具体会计准则的另一重要组成部分，煤炭企业的信息披露内容也绝不仅仅包含经济利益，还应包括安全、资源与环境方面的信息，且应将其作为重点披露的对象。煤炭开采企业只有充分披露安全、资源与环境等方面的信息，才能真实地反映煤炭采掘业具有高危险、高风险(资源耗竭性)、高污染和高破坏的行业特点，才能真正体现单独制定“煤炭开采会计准则”的必要性和可行性。
[关键词]煤炭开采；企业会计准则；可持续发展
2006年2月15日，财政部发布了1项基本会计准则和38项具体会计准则，考虑到石油天然气等行业的特殊性，也分别制定了相应的具体会计准则。煤炭采掘业从生产程序和生产特点上有别于石油天然气行业，且煤炭生产企业在国内数量多、分布广，有必要制定单独的会计准则。中国煤炭经济研究会于2007年12月21日发布了煤经研字[2008年]1号文件“关于印发《2008年煤炭经济研究工作要点》的通知”，并将“研究煤炭开采会计准则”作为2008年煤炭经济研究工作的重点。针对建设“煤炭开采会计准则”的关键事宜。笔者提出自己的看法，希望能对今后“煤炭开采会计准则”的研究、制定提供一些借鉴意见。
一、“煤炭开采会计准则”的指导思想——可持续发展理念
可持续发展(Sustainable Development)作为企业谋求长足发展的惟一途径和最佳选择，其核心思想就是在发展经济的同时。要注意保护资源和改善环境，使经济发展能够持续进行下去。其基本目标是为了满足人类的需求，发展不仅要满足当代人的需要，还要考虑后代人的需要(陈先达，2004)。可持续发展作为企业的一项长期发展战略，在内容(空间维度)上包含了经济、社会责任、资源与环境的可持续性。在时间(时间维度)上涵盖了过去、现在和未来的经济行为。煤炭采掘业属于资源性行业，煤炭企业在生产经营过程中涉及的利益相关者较多，通常会引发一系列重大的社会、经济问题，如环境污染、资源耗竭、生命危机、健康威胁、经济纠纷、分配不公等现象，需要将经济、社会责任、资源与环境等内容纳入煤炭企业会计核算和信息披露的范畴，其内容完全符合可持续发展理念的基本内涵；煤炭开采企业生产周期较长。可能会跨越不同的年代(当代与后代)。其资源与环境的可持续性至关重要，符合可持续发展理念的时间范畴，因此，设计“煤炭开采会计准则”需要以可持续发展理念为指导。
二、“煤炭开采会计准则”的确认核心——成本
特殊行业会计准则的设计离不开《企业会计准则》的基本框架，一项具体会计准则的构成主要包括确认、计量和相关信息披露三项内容，这也是一项具体会计准则的设计框架。从广义上讲，会计确认包括会计计量。会计确认至少应当包括三方面内容：何时确认(WhenRecognize)、确认什么(WhatRecognize)和确认多少(HowmuchRecognize)。“确认多少”也就是狭义上的会计计量。因此，一项具体会计准则的基本框架是由会计确认和信息披露两部分构成的。而会计确认的核心是成本确认。针对煤炭开采企业的成本确认，从可持续发展理念的时间维度看：成本包括过去的成本、现时的成本和未来的成本，即过去的成本如何计量到本期，现时的成本如何与费用合理界定，未来的成本哪些能计入本期；从可持续发展理念的空间维度看：经济、社会责任、资源与环境方面的成本应当包括生产成本、安全成本、资源成本和环境成本。
过去的成本如何计量到本期，是指已经资本化的项目，如探矿权、采矿权、土地使用权、井巷建筑物等，采用何种摊销方法或者折耗、折旧方法进行费用的转化。更确切地说。对于煤炭开采业来说，使用年限法和产量法哪种方法更科学。使用年限法核算简单，但在后期煤炭资源枯竭时，确认的费用没有办法从收入中得到补偿，不符合收入与费用配比原则；工作量法核算复杂，需要对地下煤炭储量进行估计和修正，但其确认符合实际成本原则和配比原则。
现时的成本如何与费用合理界定是指已经发生的现时支出如勘探支出、研发支出等，是选择资本化还是费用化，即全部成本法(FullCost Method)和成效成本法(Succesful Efforts Methed)哪种方法更有效。全部成本法是将勘探和研发支出全部进行资本化，从某种程度上符合未来获取的利益与未来负担的费用进行完全配比，同时也体现了经济利润的真实性(利润没有缩水)，有利于企业融通资金。成效成本法是将成功勘探或成功研发项目所发生的支出进行资本化，其成本与特定商业开采价值相关，体现了资产价值的真实性，但如果勘探或研发项目在现在或未来某一期不成功，一次性费用化的金额就会影响该期会计利润的可靠性。
未来的成本哪些能计入本期是指现在没有发生而未来可能发生的支出项目如地表塌陷补偿、房屋道路维修、土地耕地复垦、植被恢复及绿化、煤矸石处理、员工转产培训、伤亡遗属补偿、职业病防治等项目，哪些能够计入本期，哪些项目能够在所得税前进行扣除。
三、“煤炭开采会计准则”的披露重点——安全、资源与环保
煤炭开采企业的生产程序和生产特点决定了煤炭行业事故频发、资源浪费、环境破坏比较严重，煤炭是我国重要的基础能源和化工原料，煤炭工业可持续发展直接关系到我国国民经济和能源安全的大局。可持续发展作为煤炭企业的一项长期发展战略，在内容上涵盖了经济、安全(或社会责任)、资源与环境的可持续性。因此，生产成本、安全成本、资源成本和环保成本成为煤炭开采企业会计确认的核心。信息披露作为具体会计准则的另一重要组成部分，煤炭企业的信息披露内容也绝不仅仅包含经济利益，还应包括安全、资源与环境方面的信息，且应将其作为重点披露的对象。煤炭开采企业只有充分披露安全、资源与环境等方面的信息，才能真实地反映煤炭采掘业具有高危险、高风险(资源耗竭性)、高污染和高破坏的行业特点，才能真正体现单独制定“煤炭开采会计准则”的必要性和可行性。