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产品成本是企业为生产产品而耗费的可以用货币来计量的资源。如果从单一产品来分析其为生产产品所发生的耗费，则产品成本可以表述为生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。企业在向社会提供商品，满足社会一定需要的同时，也要以产品的销售收入来抵偿在商品生产经营过程中所支出的各种耗费，并获得盈利。生产经营过程中所支出的各种耗费需要在销售收入中获得补偿，只有获得了补偿，企业的生产才得以维持。概括地说，成本是用来衡量的一个尺度，是企业维持简单再生产的补偿尺度。企业的产品销售收入只有高于成本，简单再生产才得以维持。
如果从价值补偿的角度，以企业是否能维持简单再生产来分析产品成本，则产品成本可以表述为，为了获得收入所发生的一切合理的支出。在上个世纪八十年代，也即我国改革开放前，我国制造业就是以“为了获得收入所发生的一切合理的支出”作为企业维持简单再生产的补偿尺度，作为编制报表时计算盈亏需要的产品成本计算模式。从价值补偿的角度来分析，以为了获得收入所发生的一切合理的支出作为企业维持简单再生产的补偿尺度非常合理。但是现行的会计确认基础是权责发生制，本期获得的收入与为获得本期收入而发生的相关的成本费用配比。例如本期生产1000件产品，销售800件产品，我们是以800件产品的销售收入与为生产800件产品而耗费的成本费用配比，并不是与本期为生产1000件产品而耗费的成本费用配比。所以，这种成本计算的模式，如果用于财务会计作为报表成本计算的成本计算模式，必须有一个前提，即企业每个会计期间必须产销平衡。否则企业计算盈亏时，如果产大于销将会形成潜亏。
[例1]假定企业某期生产销售1000件产品，售价每件10元。无期初在产品。耗费资料如下：材料费4000元、人工费1000元（假定全部为变动费用）；管理费用1000元、财务费用1000元（假定全部为每月固定要发生的费用）；制造费用1000元。我们可如下计算：
产品销售收入：销售量1000件*销售单价10元/件=10000元
产品生产成本：材料费4000元+人工费1000元+管理费用1000元+财务费用1000元+制造费用1000元=8000元
单位产品成本：8000元/1000件=8元/件（材料费4元+人工费1元+管理费用1元+财务费用1元+制造费用1元）
已销产品成本=已销产品数量1000件*单位产品成本8元/件=8000元
产品销售利润：产品销售收入10000元-已销产品成本8000元=2000元
[例2]如果某期生产1000件销售800件，其他资料如[例1]。可进行如下计算：
产品销售收入：销售量800件*销售单价10元/件=8000元
已销产品成本：销售量800件*单位产品成本8元/件=6400（元）
产品销售利润：产品收入8000元-已销产品成本6400元=1600元
管理费用是组织和管理企业所发生的费用，财务费用是企业筹集资金发生的费用，销售费用是企业为销售商品发生的费用。企业发生的管理费用、财务费用和销售费用与产品的制造没用直接的关系，其每期发生的金额可能相差不多。如果企业某期停产，用于产品生产的材料费用，人工费用将不会发生，但财务费用、管理费用等照常会发生。财务费用、管理费用以及销售费用与会计期间联系更为密切，与产品的生产制造无直接关系。管理费用、销售费用及财务费用，每期都可能发生，应该从每期的收入中得以全额补偿。即[例2]扣除的金额中应包含管理费用1000元和财务费用1000元。
依据权责发生制计量基础，计入产品的成本只有在完工产品销售时才得以从产品的销售收入中获得补偿。依据[例2]的计算，该期发生的管理费用和财务费用仅仅补偿了80%，扣除的6400元成本中仅含管理费用800元，财务费用800元。其余的管理费用200元以及财务费用200元计入了未出售的库存商品成本中。期末库存商品成本1600元（200件*8元）含材料费800元，人工费200元，制造费用200元，管理费用200元，财务费用200元。基于[例2]的计算企业虚增利润400元。在市场经济体制下，产大于销是极有可能发生的大概率事件。为顺应经济发展，避免潜亏，我国在上个世纪八十年代，取消了这种成本计算模式。
我国现行的财务会计用于编制报表的产品成本是将与产品的制造有关的部分作为产品成本。产品的成本包括直接材料、直接人工和制造费用等。管理费用、销售费用和财务费用作为期间费用全部从当期收入中获得补偿，与产品制造相关的材料费、人工费以及制造费用，在其销售实现时从收入中获得补偿。
[例3]资料如[例1]。我们可如下计算：
产品销售收入：销售量1000件*销售单价10元/件=10000元
产品生产成本：材料费4000元+人工费1000元+制造费用1000元=6000元
单位产品成本：6000元/1000件=6元/件（材料费4元+人工费1元+制造费用1元）
已销产品成本=已销产品数量1000件*单位产品成本6元/件=6000元
产品销售利润：收入10000元-产品销售成本6000元-管理费用1000元-财务费用1000元=2000元
在产销平衡时，两种成本计算模式计算的利润相同。
[例4]、资料如[例2]。可进行如下计算：
产品销售收入：销售量800件*销售单价10元/件=8000元
已销产品成本：销售量800件*单位产品成本6元/件=4800（元）
产品销售利润：产品收入8000元-已销产品成本4800元-管理费用1000元-财务费用1000元=1200元
从以上几个例子可以看出，企业产大于销（生产1000件，销售800件）时，两种成本计算模式，如不考虑其他因素，其计算的利润相差400元。
从获得补偿的角度来分析产品成本，有两点需要注意：
1.产品成本是企业为生产产品而耗费的可以用货币来计量的资源，但有些耗费发生后不能产出合格的产品，如生产过程中发生的停工损失，废品损失，以及企业向保险公司交纳的财产保险费等。这部分耗费发生后虽不能产出合格的产品，但为了维持企业简单再生产必须要从产品的销售收入中获得补偿。我们将这部分耗费列入本期投产的完工的合格品成本中，由本期合格品成本承担，从合格品的销售收入中获得补偿。
生产过程中发生的废品损失，其耗费的发生及列入完工产品成本的核算，说明如下：
废品包括可修复废品及不可修复废品。可修复废品在技术上可修复，经济上修复合算，其损失为修复废品而产生的费用。不可修复废品或者技术上不可修复，或者技术上虽可修复，但应支付的修复费用在经济上不合算。不可修复废品损失是生产废品已发生的实际成本减去废品残值及可收回的赔偿款后的金额。
生产原因产生的废品损失，企业可设置“废品损失”账户进行核算。
在生产过程中发现不可修复废品时，企业生产废品而投入的直接材料、直接人工及制造费用与生产合格品而投入的直接材料、直接人工及制造费用一起记在“生产成本------基本生产成本------某产品” 账户借方，企业可采用适当的方法计算出因生产不可修复废品而投入的费用，并按不可修复废品的生产成本，借记“废品损失------某产品”，贷记“生产成本------基本生产成本------某产品” ；不可修复废品可收回残值及责任人的赔偿款计入“废品损失------某产品”账户贷方。“废品损失------某产品”账户借贷方发生额的差额即为不可修复废品净损失，其净损失由完工合格品成本承担。借记“生产成本------基本生产成本------某产品” 贷记“废品损失------某产品”。生产过程中发现可修复废品时，因可修复废品的损失为修复费用，企业可将修复费用记入“废品损失------某产品”账户借方，月末将修复费用从“废品损失------某产品”账户转入“生产成本------基本生产成本------某产品”账户。举例说明如下：
资料：某企业某月生产甲产品，无期初在产品，材料在开工时一次投入，其他费用随加工程度逐步发生，甲产品本月投产1000件，完工950件，其中可修复废品40件；不可修复废品30件；月末在产品20件，完工程度50%。不可修复废品在完工程度达到80%的时候发现。共收回不可修复废品残料5000元。其他资料如下表所示：
依据计算的不可修复废品实际生产成本，企业编制如下会计分录：
借：废品损失---甲产品 39600
贷：生产成本---基本生产成本---甲产品39600
依据可收回的不可修复废品残料成本，企业编制如下会计分录：
借：原材料 5000
贷：废品损失---甲产品 5000
依据修复可修复废品所耗成本，企业编制如下会计分录：
借：废品损失---甲产品 3390
贷：原材料 240
应付职工薪酬 1850
制造费用 1300
企业计算废品净损失
废品净损失=不可修复废品实际生产成本-可收回的不可修复废品残料+可修复废品修复费用
=39600-5000+3390
=37990
依据计算的废品净损失，企业编制如下会计分录：借：生产成本---基本生产成本---甲产品 37990
贷：废品损失 ---甲产品 37990
不可修复废品的净损失34600元（39600-5000）及可修复废品的修复费用3390元全部由合格品成本承担。完工产品总成本由直接材料成本114000元、直接人工成本950000元、制造费用475000元及废品损失37990元组成，合计1576990元。生产原因产生的废品损失37990元记入完工产品成本，在其销售时获得补偿。
2.成本的发生与成本的补偿并不一定在同一期间。依据现行的企业会计准则，费用包括构成产品成本的费用和不构成产品成本的费用。不构成产品成本的费用，如管理费用、财务费用和销售费用，其发生的金额全部在本期获得补偿，不构成产品成本的费用发生后，计入“管理费用”、“财务费用”“销售费用”账户，期末转入“本年利润”账户。构成产品成本的费用发生后，期末将构成完工产品的那部分费用转入“库存商品”账户，将构成未完工产品的费用的那部分费用留在“生产成本”账户作期末余额，属于月末在产品成本；完工产品在出售时，再将出售的那部分完工产品的成本转入“主营业务成本”账户，期末转入“本年利润”账户与企业的收入相配比。换句话说，如果发生的耗费记入“制造费用”，则应先转入”生产成本”，其完工产品承担的部分可转入”库存商品”，其中本期销售的部分可转入”主营业务成本”，然后在期末转入”本年利润”；如果发生的耗费记入”管理费用”或”销售费用”，在期末直接全部转入”本年利润”.
如果从价值补偿的角度，以企业是否能维持简单再生产来分析产品成本，则产品成本可以表述为，为了获得收入所发生的一切合理的支出。在上个世纪八十年代，也即我国改革开放前，我国制造业就是以“为了获得收入所发生的一切合理的支出”作为企业维持简单再生产的补偿尺度，作为编制报表时计算盈亏需要的产品成本计算模式。从价值补偿的角度来分析，以为了获得收入所发生的一切合理的支出作为企业维持简单再生产的补偿尺度非常合理。但是现行的会计确认基础是权责发生制，本期获得的收入与为获得本期收入而发生的相关的成本费用配比。例如本期生产1000件产品，销售800件产品，我们是以800件产品的销售收入与为生产800件产品而耗费的成本费用配比，并不是与本期为生产1000件产品而耗费的成本费用配比。所以，这种成本计算的模式，如果用于财务会计作为报表成本计算的成本计算模式，必须有一个前提，即企业每个会计期间必须产销平衡。否则企业计算盈亏时，如果产大于销将会形成潜亏。
[例1]假定企业某期生产销售1000件产品，售价每件10元。无期初在产品。耗费资料如下：材料费4000元、人工费1000元（假定全部为变动费用）；管理费用1000元、财务费用1000元（假定全部为每月固定要发生的费用）；制造费用1000元。我们可如下计算：
产品销售收入：销售量1000件*销售单价10元/件=10000元
产品生产成本：材料费4000元+人工费1000元+管理费用1000元+财务费用1000元+制造费用1000元=8000元
单位产品成本：8000元/1000件=8元/件（材料费4元+人工费1元+管理费用1元+财务费用1元+制造费用1元）
已销产品成本=已销产品数量1000件*单位产品成本8元/件=8000元
产品销售利润：产品销售收入10000元-已销产品成本8000元=2000元
[例2]如果某期生产1000件销售800件，其他资料如[例1]。可进行如下计算：
产品销售收入：销售量800件*销售单价10元/件=8000元
已销产品成本：销售量800件*单位产品成本8元/件=6400（元）
产品销售利润：产品收入8000元-已销产品成本6400元=1600元
管理费用是组织和管理企业所发生的费用，财务费用是企业筹集资金发生的费用，销售费用是企业为销售商品发生的费用。企业发生的管理费用、财务费用和销售费用与产品的制造没用直接的关系，其每期发生的金额可能相差不多。如果企业某期停产，用于产品生产的材料费用，人工费用将不会发生，但财务费用、管理费用等照常会发生。财务费用、管理费用以及销售费用与会计期间联系更为密切，与产品的生产制造无直接关系。管理费用、销售费用及财务费用，每期都可能发生，应该从每期的收入中得以全额补偿。即[例2]扣除的金额中应包含管理费用1000元和财务费用1000元。
依据权责发生制计量基础，计入产品的成本只有在完工产品销售时才得以从产品的销售收入中获得补偿。依据[例2]的计算，该期发生的管理费用和财务费用仅仅补偿了80%，扣除的6400元成本中仅含管理费用800元，财务费用800元。其余的管理费用200元以及财务费用200元计入了未出售的库存商品成本中。期末库存商品成本1600元（200件*8元）含材料费800元，人工费200元，制造费用200元，管理费用200元，财务费用200元。基于[例2]的计算企业虚增利润400元。在市场经济体制下，产大于销是极有可能发生的大概率事件。为顺应经济发展，避免潜亏，我国在上个世纪八十年代，取消了这种成本计算模式。
我国现行的财务会计用于编制报表的产品成本是将与产品的制造有关的部分作为产品成本。产品的成本包括直接材料、直接人工和制造费用等。管理费用、销售费用和财务费用作为期间费用全部从当期收入中获得补偿，与产品制造相关的材料费、人工费以及制造费用，在其销售实现时从收入中获得补偿。
[例3]资料如[例1]。我们可如下计算：
产品销售收入：销售量1000件*销售单价10元/件=10000元
产品生产成本：材料费4000元+人工费1000元+制造费用1000元=6000元
单位产品成本：6000元/1000件=6元/件（材料费4元+人工费1元+制造费用1元）
已销产品成本=已销产品数量1000件*单位产品成本6元/件=6000元
产品销售利润：收入10000元-产品销售成本6000元-管理费用1000元-财务费用1000元=2000元
在产销平衡时，两种成本计算模式计算的利润相同。
[例4]、资料如[例2]。可进行如下计算：
产品销售收入：销售量800件*销售单价10元/件=8000元
已销产品成本：销售量800件*单位产品成本6元/件=4800（元）
产品销售利润：产品收入8000元-已销产品成本4800元-管理费用1000元-财务费用1000元=1200元
从以上几个例子可以看出，企业产大于销（生产1000件，销售800件）时，两种成本计算模式，如不考虑其他因素，其计算的利润相差400元。
从获得补偿的角度来分析产品成本，有两点需要注意：
1.产品成本是企业为生产产品而耗费的可以用货币来计量的资源，但有些耗费发生后不能产出合格的产品，如生产过程中发生的停工损失，废品损失，以及企业向保险公司交纳的财产保险费等。这部分耗费发生后虽不能产出合格的产品，但为了维持企业简单再生产必须要从产品的销售收入中获得补偿。我们将这部分耗费列入本期投产的完工的合格品成本中，由本期合格品成本承担，从合格品的销售收入中获得补偿。
生产过程中发生的废品损失，其耗费的发生及列入完工产品成本的核算，说明如下：
废品包括可修复废品及不可修复废品。可修复废品在技术上可修复，经济上修复合算，其损失为修复废品而产生的费用。不可修复废品或者技术上不可修复，或者技术上虽可修复，但应支付的修复费用在经济上不合算。不可修复废品损失是生产废品已发生的实际成本减去废品残值及可收回的赔偿款后的金额。
生产原因产生的废品损失，企业可设置“废品损失”账户进行核算。
在生产过程中发现不可修复废品时，企业生产废品而投入的直接材料、直接人工及制造费用与生产合格品而投入的直接材料、直接人工及制造费用一起记在“生产成本------基本生产成本------某产品” 账户借方，企业可采用适当的方法计算出因生产不可修复废品而投入的费用，并按不可修复废品的生产成本，借记“废品损失------某产品”，贷记“生产成本------基本生产成本------某产品” ；不可修复废品可收回残值及责任人的赔偿款计入“废品损失------某产品”账户贷方。“废品损失------某产品”账户借贷方发生额的差额即为不可修复废品净损失，其净损失由完工合格品成本承担。借记“生产成本------基本生产成本------某产品” 贷记“废品损失------某产品”。生产过程中发现可修复废品时，因可修复废品的损失为修复费用，企业可将修复费用记入“废品损失------某产品”账户借方，月末将修复费用从“废品损失------某产品”账户转入“生产成本------基本生产成本------某产品”账户。举例说明如下：
资料：某企业某月生产甲产品，无期初在产品，材料在开工时一次投入，其他费用随加工程度逐步发生，甲产品本月投产1000件，完工950件，其中可修复废品40件；不可修复废品30件；月末在产品20件，完工程度50%。不可修复废品在完工程度达到80%的时候发现。共收回不可修复废品残料5000元。其他资料如下表所示：
依据计算的不可修复废品实际生产成本，企业编制如下会计分录：
借：废品损失---甲产品 39600
贷：生产成本---基本生产成本---甲产品39600
依据可收回的不可修复废品残料成本，企业编制如下会计分录：
借：原材料 5000
贷：废品损失---甲产品 5000
依据修复可修复废品所耗成本，企业编制如下会计分录：
借：废品损失---甲产品 3390
贷：原材料 240
应付职工薪酬 1850
制造费用 1300
企业计算废品净损失
废品净损失=不可修复废品实际生产成本-可收回的不可修复废品残料+可修复废品修复费用
=39600-5000+3390
=37990
依据计算的废品净损失，企业编制如下会计分录：借：生产成本---基本生产成本---甲产品 37990
贷：废品损失 ---甲产品 37990
不可修复废品的净损失34600元（39600-5000）及可修复废品的修复费用3390元全部由合格品成本承担。完工产品总成本由直接材料成本114000元、直接人工成本950000元、制造费用475000元及废品损失37990元组成，合计1576990元。生产原因产生的废品损失37990元记入完工产品成本，在其销售时获得补偿。
2.成本的发生与成本的补偿并不一定在同一期间。依据现行的企业会计准则，费用包括构成产品成本的费用和不构成产品成本的费用。不构成产品成本的费用，如管理费用、财务费用和销售费用，其发生的金额全部在本期获得补偿，不构成产品成本的费用发生后，计入“管理费用”、“财务费用”“销售费用”账户，期末转入“本年利润”账户。构成产品成本的费用发生后，期末将构成完工产品的那部分费用转入“库存商品”账户，将构成未完工产品的费用的那部分费用留在“生产成本”账户作期末余额，属于月末在产品成本；完工产品在出售时，再将出售的那部分完工产品的成本转入“主营业务成本”账户，期末转入“本年利润”账户与企业的收入相配比。换句话说，如果发生的耗费记入“制造费用”，则应先转入”生产成本”，其完工产品承担的部分可转入”库存商品”，其中本期销售的部分可转入”主营业务成本”，然后在期末转入”本年利润”；如果发生的耗费记入”管理费用”或”销售费用”，在期末直接全部转入”本年利润”.