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【摘要】现阶段广电传媒行业媒体融合高速发展，急需单位内部审计参与到内部控制建设中，但目前行业对内部审计重视不够，存在着监管漏洞。本文论述了内部审计“关口前移”“过程控制”“之后监督”和有效性，强调把“相互制衡”作为单位内控制度建设的重点加以关注。
【关键词】广电传媒 内部审计 内部控制
【中图分类号】G222 【文献标识码】A
2013年，中国内部审计协会修订了《中国内部审计准则》，明确内部审计是建立在单位或组织内部的独立机构，通过系统的、规范的方法，审查和评价本单位的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。2014年财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》正式执行，明确行政事业单位应加强单位内部控制建设，规范经济活动行为，防范经营风险。广电传媒的内部审计如何参与、怎样配合管理层完善内控制度建设、管控经营风险，对全面贯彻执行财政部的内部控制规定起着十分重要的作用。
一、现阶段媒体融合发展急需通过内部审计进行评估和监督
广播电视作为党和国家的舆论引导工具和意识形态的重要阵地，肩负着宣传党和国家各项方针政策、沟通社会的重要职能。现阶段广电媒体的体制特点容易形成重事业、轻管理的理念。但目前随着传媒业的飞速发展，广电传媒的收支规模及资产规模比其他行业毫不逊色，单一媒体的资金运营少则几亿，多则数百亿。经济规模的不断扩大，经济运行中各个环节的风险也随之加大。比如：广播电视集团化、多媒体融合发展，牵动着资本兼并重组和资金的大规模投入；录、播技术不断升级，技术设备也在不断更新；节目制作、节目购买、舞美搭建、设备租赁、系统维护等对外合作样态多，造成采购环节成本难以控制。想要规范这些经济活动，控制投资和运营风险，建立单位内部独立的审计机构就显得十分必要。单位内部审计相比外部审计有诸多优势。首先工作人员对本单位比较熟悉，了解本单位经营特点和风险点；其次可以随时、随地参与单位经济活动的全过程，成本低；再有就是目标明确，审计人员可以通过系统的、规范的方法，审查和评价本单位的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理，实现经营目标。
二、广电传媒内部审计工作的现状及成果
广播影视内部审计协会在2016年对全国较大型的广播电视机构进行了调查。在受调查的60个广播电视媒体中，仅有19家设置了独立审计机构，设置专职审计人员，授权独立履行内部审计的职能，占全部调查的31%。调查中还发现，有的单位虽然设立了内部审计人员，但要么与纪检监察合署办公，要么设在办公室或财务部门。机构的不独立，审计的公允性、独立性和有效性都大打折扣，影响内部审计作用的发挥。①
从建立了独立审计机构的单位来看，主要是经济规模较大和管理理念超前的媒体，其中中央电视台、中央人民广播电台、北京广播电视台、上海文广集团、湖南广播电视台、浙江广电集团、深圳广播电影电视集团等单位的内部审计机构不仅配合管理层完善单位内控制度建设，而且广泛开展工程预结算审计、项目绩效审计、大型活动和舞美道具审计、合同流程审计、财务收支审计、经济责任审计等，取得了巨大的经济效益。比如2014年全国广电系统内部审计机构共开展3609个审计项目，审计金额2322亿元，出具数千条审计意见和建议并被采纳，推动增收节支2.16亿元。②
三、内部审计在广电传媒内部控制中发挥的作用
1.内部审计“关口前移”是实现内部控制的有效途径
所谓“关口前移”就是内部审计提前介入到单位经济活动过程中。俗话说，无规矩不成方圆，只有先从制度上规范单位经营活动，才能从根本上防止经营风险，达到用制度管人，用流程管事。广电传媒的内控制度建设是系统工程，涉及单位内部各个部门和各个环节。在内控制度建立之初，部门制度的起草者往往会局限于自身的本职工作，难免出现偏差，有时存在漏洞，个别制度之间还会出现相互矛盾和冲突的现象。内部审计机构跳出本位主义，站在全局的角度上考虑问题，同时也可以利用以往审计的经验，检查制度的缺陷和漏洞，确保内控制度的完善和有效。
在业务流程环节，内部审计也可以“关口前移”，做好事前控制。比如审核预算的编制是否真实、合法、完整和科学；检查事权审批是否规范；经费安排是否有预算；货物和服务的采购方式是否合规；单位编制的招投文件是否存在漏洞；工程项目的预算编制是否合理；单位自采项目的价格形成是否经过充分竞争；合作方是否有资质；合同标的数量、价格、验收、支付等条款是否正确，存在哪些风险，等等。
通过“关口前移”，内部审计可以提前发现问题，防范制度漏洞，杜绝经营风险。
2.內部审计的“过程控制”是提升内部控制的关键环节
广电传媒在激烈的竞争中，为了做大、做强，吸引受众，不惜投入巨额资金融合新媒体，开办新节目、搭建新平台、改造旧技术。有资金的地方一定存在风险，在经济运营的过程中，内部审计可以积极参与“过程控制”，严控风险点，提升内部控制和管理水平。
日常财务收支审计。内部审计可以审核单位会计核算是否规范，会计报表是否全面反映单位的财务收支情况和资产负债情况，是否存在弄虚作假和重大违法违规的问题，是否存在长期挂账往来款未及时清理的问题。
国有资产管理审计。内部审计可以发现单位资产账面记录是否真实、完整，是否存在闲置、丢失、浪费的情况；对外投资、出租、出借、报废、捐赠、划拨等资产使用和处置事项是否履行了审批手续；处置收入是否纳入统一管理。
招投标及政府采购审计。内部审计可以审核单位招投标和政府采购工作的开展情况是否按照国家有关规定执行，程序是否规范，执行是否到位。
重大经济决策及重大事项审计。可以审核单位“三重一大”集体决策制度的建立和执行情况，有无重大决策失误，造成重大损失或资产流失。 工程项目的预算、结算审计。内部审计可以防范高报冒领，有效控制成本。广电媒体大型演出活动、舞美道具、直播舞台搭建等业务活动多，支出规模大。工程项目虽然有预算，个别工程施工前也进行了招标，但施工过程中变更洽商的事项经常发生，有的项目甚至推倒重来。为了有效控制成本，同时满足工程时效性的要求，内部审计可以利用自身专业特点，也可以借助外部审计公司，对工程项目实施全程跟踪审计，严控风险点，提升管理水平。
3.内部审计的“事后监督”是评价、完善内部控制的必要措施
内部审计可以通过制定年度工作计划，开展年度财务收支审计、专项业务审计、工程竣工财务决算审计等，并对单位内控制度的完善性、有效性进行评价。
对审计中发现的各种问题要进行分类研究。如果是偶发性而非制度设计问题，应督促管理部门加大培训力度，让员工了解财经法规；如果是当事人恶意为之，从中牟取不当之利，应移交纪检监察部门处理。对审计中发现的典型性、普遍性、倾向性的问题并且证实内控制度存在漏洞或缺陷，或者虽有制度但制度脱离实际，缺乏有效性和适用性，应建议管理部门适时研究，采取有效措施完善或修订相关内控制度，避免这些问题在其他部门发生，防患于未然。
经济责任审计是对领导干部任期经济责任的一种评价，对加强干部管理、维护财经纪律、促进党风廉政建设、推动依法行政可以发挥重要作用。领导干部经济责任审计不仅可以作为考核、任免、奖惩的重要依据，也是对单位各项制度的完善性、有效性的客观评价。对审计中发现的违反财经法规的问题，应要求當事人限时整改，同时要求管理部门完善制度建设，履行好选人用人职责，防范各种风险。
四、广电传媒内部审计要把“相互制衡”作为完善内部控制的重点
经济活动中所谓相互制衡，就是单位内部机构设置及职能的相互牵制，包括岗位设置、权责分配、业务流程等方面相互制约、相互监督的机制设计。重点是决策、执行、监督真正分离，相互制衡，它是监督单位内部控制有效性的重点，也是内控制度建设的难点。
决策环节要关注是否建立了“三重一大”制度、预算分配制度、经费审批制度、大额采购等制度，并测试评估其有效性。重大事项、重大投资、大额采购必须经过科学评估并且要集体决策。比如成立专业委员会，由专业委员会进行事前评估。如：行政管理委员会负责对重大事项进行研究；财经工作委员会对预算分配、重大投资进行评估；技术委员会对技术改造、设备配置、安全播出进行评估；编审委员会对频道、频率的节目编排、栏目内容进行研究。经过专业评估的事项再报高层进行决策。
执行环节应根据决策的目标、任务和具体要求，建立健全完善内部控制制度，采取公开、公平、规范的流程进行操作。
纪检监察、审计、财务等监督部门，应尽可能参与到前期评估和后期执行过程中，但要把握好定位，不能既是运动员又是裁判员。
以上是对内部审计在单位内部控制建设中如何发挥作用的探讨。随着媒体融合的不断推进，广电传媒的新业态也会在融合中不断创新，面对新的机遇和挑战，我们要充分发挥内部审计在事业发展中的独特作用，加强对媒体融合这种新常态的研究，创新审计方法，提高审计效率，配合管理层完善单位内控制度建设，管控经营风险，全面贯彻执行财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》，发挥其应有的作用。
注释
①②《广播影视系统内部审计发展报告》，中国内部审计协会广播电影电视分会，2015年10月。
（作者单位：中央人民广播电台审计处）
（本文编辑：张涛）
【关键词】广电传媒 内部审计 内部控制
【中图分类号】G222 【文献标识码】A
2013年，中国内部审计协会修订了《中国内部审计准则》，明确内部审计是建立在单位或组织内部的独立机构，通过系统的、规范的方法，审查和评价本单位的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。2014年财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》正式执行，明确行政事业单位应加强单位内部控制建设，规范经济活动行为，防范经营风险。广电传媒的内部审计如何参与、怎样配合管理层完善内控制度建设、管控经营风险，对全面贯彻执行财政部的内部控制规定起着十分重要的作用。
一、现阶段媒体融合发展急需通过内部审计进行评估和监督
广播电视作为党和国家的舆论引导工具和意识形态的重要阵地，肩负着宣传党和国家各项方针政策、沟通社会的重要职能。现阶段广电媒体的体制特点容易形成重事业、轻管理的理念。但目前随着传媒业的飞速发展，广电传媒的收支规模及资产规模比其他行业毫不逊色，单一媒体的资金运营少则几亿，多则数百亿。经济规模的不断扩大，经济运行中各个环节的风险也随之加大。比如：广播电视集团化、多媒体融合发展，牵动着资本兼并重组和资金的大规模投入；录、播技术不断升级，技术设备也在不断更新；节目制作、节目购买、舞美搭建、设备租赁、系统维护等对外合作样态多，造成采购环节成本难以控制。想要规范这些经济活动，控制投资和运营风险，建立单位内部独立的审计机构就显得十分必要。单位内部审计相比外部审计有诸多优势。首先工作人员对本单位比较熟悉，了解本单位经营特点和风险点；其次可以随时、随地参与单位经济活动的全过程，成本低；再有就是目标明确，审计人员可以通过系统的、规范的方法，审查和评价本单位的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理，实现经营目标。
二、广电传媒内部审计工作的现状及成果
广播影视内部审计协会在2016年对全国较大型的广播电视机构进行了调查。在受调查的60个广播电视媒体中，仅有19家设置了独立审计机构，设置专职审计人员，授权独立履行内部审计的职能，占全部调查的31%。调查中还发现，有的单位虽然设立了内部审计人员，但要么与纪检监察合署办公，要么设在办公室或财务部门。机构的不独立，审计的公允性、独立性和有效性都大打折扣，影响内部审计作用的发挥。①
从建立了独立审计机构的单位来看，主要是经济规模较大和管理理念超前的媒体，其中中央电视台、中央人民广播电台、北京广播电视台、上海文广集团、湖南广播电视台、浙江广电集团、深圳广播电影电视集团等单位的内部审计机构不仅配合管理层完善单位内控制度建设，而且广泛开展工程预结算审计、项目绩效审计、大型活动和舞美道具审计、合同流程审计、财务收支审计、经济责任审计等，取得了巨大的经济效益。比如2014年全国广电系统内部审计机构共开展3609个审计项目，审计金额2322亿元，出具数千条审计意见和建议并被采纳，推动增收节支2.16亿元。②
三、内部审计在广电传媒内部控制中发挥的作用
1.内部审计“关口前移”是实现内部控制的有效途径
所谓“关口前移”就是内部审计提前介入到单位经济活动过程中。俗话说，无规矩不成方圆，只有先从制度上规范单位经营活动，才能从根本上防止经营风险，达到用制度管人，用流程管事。广电传媒的内控制度建设是系统工程，涉及单位内部各个部门和各个环节。在内控制度建立之初，部门制度的起草者往往会局限于自身的本职工作，难免出现偏差，有时存在漏洞，个别制度之间还会出现相互矛盾和冲突的现象。内部审计机构跳出本位主义，站在全局的角度上考虑问题，同时也可以利用以往审计的经验，检查制度的缺陷和漏洞，确保内控制度的完善和有效。
在业务流程环节，内部审计也可以“关口前移”，做好事前控制。比如审核预算的编制是否真实、合法、完整和科学；检查事权审批是否规范；经费安排是否有预算；货物和服务的采购方式是否合规；单位编制的招投文件是否存在漏洞；工程项目的预算编制是否合理；单位自采项目的价格形成是否经过充分竞争；合作方是否有资质；合同标的数量、价格、验收、支付等条款是否正确，存在哪些风险，等等。
通过“关口前移”，内部审计可以提前发现问题，防范制度漏洞，杜绝经营风险。
2.內部审计的“过程控制”是提升内部控制的关键环节
广电传媒在激烈的竞争中，为了做大、做强，吸引受众，不惜投入巨额资金融合新媒体，开办新节目、搭建新平台、改造旧技术。有资金的地方一定存在风险，在经济运营的过程中，内部审计可以积极参与“过程控制”，严控风险点，提升内部控制和管理水平。
日常财务收支审计。内部审计可以审核单位会计核算是否规范，会计报表是否全面反映单位的财务收支情况和资产负债情况，是否存在弄虚作假和重大违法违规的问题，是否存在长期挂账往来款未及时清理的问题。
国有资产管理审计。内部审计可以发现单位资产账面记录是否真实、完整，是否存在闲置、丢失、浪费的情况；对外投资、出租、出借、报废、捐赠、划拨等资产使用和处置事项是否履行了审批手续；处置收入是否纳入统一管理。
招投标及政府采购审计。内部审计可以审核单位招投标和政府采购工作的开展情况是否按照国家有关规定执行，程序是否规范，执行是否到位。
重大经济决策及重大事项审计。可以审核单位“三重一大”集体决策制度的建立和执行情况，有无重大决策失误，造成重大损失或资产流失。 工程项目的预算、结算审计。内部审计可以防范高报冒领，有效控制成本。广电媒体大型演出活动、舞美道具、直播舞台搭建等业务活动多，支出规模大。工程项目虽然有预算，个别工程施工前也进行了招标，但施工过程中变更洽商的事项经常发生，有的项目甚至推倒重来。为了有效控制成本，同时满足工程时效性的要求，内部审计可以利用自身专业特点，也可以借助外部审计公司，对工程项目实施全程跟踪审计，严控风险点，提升管理水平。
3.内部审计的“事后监督”是评价、完善内部控制的必要措施
内部审计可以通过制定年度工作计划，开展年度财务收支审计、专项业务审计、工程竣工财务决算审计等，并对单位内控制度的完善性、有效性进行评价。
对审计中发现的各种问题要进行分类研究。如果是偶发性而非制度设计问题，应督促管理部门加大培训力度，让员工了解财经法规；如果是当事人恶意为之，从中牟取不当之利，应移交纪检监察部门处理。对审计中发现的典型性、普遍性、倾向性的问题并且证实内控制度存在漏洞或缺陷，或者虽有制度但制度脱离实际，缺乏有效性和适用性，应建议管理部门适时研究，采取有效措施完善或修订相关内控制度，避免这些问题在其他部门发生，防患于未然。
经济责任审计是对领导干部任期经济责任的一种评价，对加强干部管理、维护财经纪律、促进党风廉政建设、推动依法行政可以发挥重要作用。领导干部经济责任审计不仅可以作为考核、任免、奖惩的重要依据，也是对单位各项制度的完善性、有效性的客观评价。对审计中发现的违反财经法规的问题，应要求當事人限时整改，同时要求管理部门完善制度建设，履行好选人用人职责，防范各种风险。
四、广电传媒内部审计要把“相互制衡”作为完善内部控制的重点
经济活动中所谓相互制衡，就是单位内部机构设置及职能的相互牵制，包括岗位设置、权责分配、业务流程等方面相互制约、相互监督的机制设计。重点是决策、执行、监督真正分离，相互制衡，它是监督单位内部控制有效性的重点，也是内控制度建设的难点。
决策环节要关注是否建立了“三重一大”制度、预算分配制度、经费审批制度、大额采购等制度，并测试评估其有效性。重大事项、重大投资、大额采购必须经过科学评估并且要集体决策。比如成立专业委员会，由专业委员会进行事前评估。如：行政管理委员会负责对重大事项进行研究；财经工作委员会对预算分配、重大投资进行评估；技术委员会对技术改造、设备配置、安全播出进行评估；编审委员会对频道、频率的节目编排、栏目内容进行研究。经过专业评估的事项再报高层进行决策。
执行环节应根据决策的目标、任务和具体要求，建立健全完善内部控制制度，采取公开、公平、规范的流程进行操作。
纪检监察、审计、财务等监督部门，应尽可能参与到前期评估和后期执行过程中，但要把握好定位，不能既是运动员又是裁判员。
以上是对内部审计在单位内部控制建设中如何发挥作用的探讨。随着媒体融合的不断推进，广电传媒的新业态也会在融合中不断创新，面对新的机遇和挑战，我们要充分发挥内部审计在事业发展中的独特作用，加强对媒体融合这种新常态的研究，创新审计方法，提高审计效率，配合管理层完善单位内控制度建设，管控经营风险，全面贯彻执行财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》，发挥其应有的作用。
注释
①②《广播影视系统内部审计发展报告》，中国内部审计协会广播电影电视分会，2015年10月。
（作者单位：中央人民广播电台审计处）
（本文编辑：张涛）