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摘要：首先讨论了对金融工具的影响，接着分析了套期会计的影响﹑实施公允价值的影响﹑加强核算管理，追求利润最大化，最后研究了对银行风险管理的影响。
关键词：会计标准;新会计准则;金融工具;套期会计;公允价值
中图分类号：F83文献标识码：A文章编号：1672-3198（2007）10-0184-02
1引言
银行业会计标准向国际会计惯例转轨是不可逆转的趋势，这次我国新会计准则体系的构建在会计标准国际化方面迈出了关键的一步，为我国银行业整体实现向国际会计惯例的趋同提供了千载难逢的良机。商业银行应高度重视新会计准则实施可能带来的机遇和挑战，周密考虑、充分准备，顺利平稳完成向新会计准则的过渡，努力将新会计准则的精髓运崩到本行的会计实践当中。充分发挥它们对本行完善公司治理，实现质盘、效益、规模协调发展的推动作用。
2对金融工具的影响
金融资产和负债作出了新的归类。金融资产分为4类，即交易性金融资产同。改变了金融企业会计制度中对投资和负债采取长、短期分类核算的方法．有助于更清晰地界定不同资产和负债类型的投资和收益或盈亏。衍生金融工具纳人表内核算采用公允价值计量。新会计准则明确要求金融企业将衍生金融工具纳人表内核算，而不是仅在表外披露；同时要求在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具，以便及时反映交易的盈亏状况。
金融资产减值采取未来现金流量折现法的影响。相对于我国商业银行目前采用的计提贷款损失准备“五级分类法”，未来现金流量折现法计算的减值损失比较准确．更能反映贷款的真实价值。
从理论上讲，新会计准则有关金融资产和负债的规范无疑对我国银行业长远发展具有很好的促进作用，显得更为科学先进。但也正是因为金融资产减值测试和负债期末计价变动进人损益。对中小银行影响巨大。原因主要是资产质量普遍不尽如人意，不良贷款率高于平均水平，也远远高于不良贷款率5％监管标准。而且，即使五级分类，仍然没有反映出真实的资产质量。资产质量是我国银行的软肋，而应用新会计准则将使资产质量不高影响发展的矛盾变得更为突出。
3套期会计的影响
对有些银行开展了套期保值业务，按照原有会计处理，套期工具未实现的利得或损失未被纳入表内，被套期项目的浮动盈亏也不进行会计处理。如果其已经满足套期会计方法的标准，现在采用套期会计方法将套期工具和被套期项目公允价值变动或现金流量变动抵消结果，在同一财务报表期间的损益中予以确认进行处理，并不会对银行权益、损益及资产结构等经济事项产生明显的影响。但是要求商业银行对套期行为的有效性进行持续评价，要求提供每笔套期业务的风险管理书面文件等，这对商业银行的风险管理和银行监管提出更高的要求。
4实施公允价值的影响
公允价值是新会计准则最大的亮点，也是最大的难题。亮点在于新会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分考虑我国国情，作了审慎的改进，如：投资性房地产，减少了含有较多假设的估值技术的应用，即在一些领域要求只有在存在一定程度的可靠性时，才允许相关性的进一步运用；难点在于，实施中将存在一些问题：（1）由于公允价值大多数情况下不能直接获取．需要估算和验证，因此采用公允价值计量将增加银行成本，存在跨行一致性问题。（2）公允价值很容易受市场变化的影响，加之我国市场分割现象非常严重，如债券市场存在交易所、银行间两个市场，且两者长期分割，银行间债券市场规模很大、价格操纵非常普遍，交易所债券市场交易真实、成交量很小，同一债券在两个市场可能存在不同，甚至反向的市场价格，由此会导致公允价值可能无法可靠确定。（3）对非市场化金融工具，采用估值技术确定其公允价值，不得不严重依赖银行的内部模型，可能会导致一定程度上人为操纵计量结果。
5加强核算管理，追求利润最大化
追求利润最大化是商业银行经营的主要目标。要讲求经济效果，提高经济效益，必须加强核算管理，提高全心全意为客户服务的思想，确保高端客户的长期稳定。对于商业银行来说，最重要的利润来源于客户中10％的高端客户，这些高端客户大约能够为商业银行带来近80％的利润。要实现利润最大化，一方面要核算银行本身的业务活动，包括金融资产、负债、权益的增减变化：同时，还要核算、反映和监督国民经济各部门、各企业的资金活动情况，为其提供各项支付结算服务。因此银行必须在搞好内部核算的同时，加强对外部核算的控制、监督和管理，确保营运资金安全。在结算会计的核算与管理过程中应注意把握好以下三点：（1）必须搞好风险防范，加强内控机制，牢固树立“内控优先”的思想，始终贯彻“规范操作、授权分责、监督制约、帐务核对、安全谨慎”五大原则，确保银行营运资金安全。（2）依靠现代科技手段进行管理。实行会计电算化、网络化。（3）需要增加投资改进内部系统和程序，使其能实现对复杂金融工具的估值和处理，规避会计核算过程中的违规、虚假行为，防范和化解行为风险。
6对银行风险管理的影响
对我国银行而言，加强银行的风险管理是促进银行规范化经营、提高银行经营竞争力的关键。我国境内中资银行与外资银行相比在风险管理意识、风险管理方法与手段上都存在相当大的差距，加强我国银行的风险管理迫在眉睫。风险管理一般包括风险识别、风险分析及风险规避几项工作。风险识别与风险分析是加强风险管理的基础，而正确的风险识别与分析又有赖于银行对真实业务信息的掌握。实际上我国银行改进风险管理最大的障碍，就是风险管理所需要的大量业务信息缺失，银行无法建立相应的资产组合管理模型，无法准确掌握风险敞口。而风险管理信息失真，更是直接影响到风险管理的决策科学性，也为风险管理方法的量化增添了困难。新准则就金融资产与负债的可靠计量、减值准备的科学计提、衍生金融工具的风险披露等所作的规定都是为了便于提供真实的业务信息，为有效进行风险识别与分析，进而建立准确的风险管理模型服务的。因而新准则的实施有助于我国银行有效地识别与分析风险，促进银行风险管理能力的提高。
7总结
综上认为新会计准则更注重强化企业会计信息包括资产质量和经营业绩的真实性，有利于商业银行正确衡量和控制企业的信贷风险，但新会计准则由于本身的不完善，还无法完全适应我国现阶段的一些具体国情，因此无法堵住企业财务报表上所有的漏洞，也无法杜绝某些企业操纵利润的不良企图，所以商业银行在做出信贷决策时，必须对企业提供的会计信息进行全面和谨慎的判断，以便最大限度地降低信贷风险，维护银行的合法权益。
参考文献
［1］汪红.新会计准则对我国商业银行的影响分析［J］.广东经济管理学院学报,2006,(03).
［2］王爱俭,赵莹.新会计准则引入公允价值对商业银行的影响［J］.天津经济,2007,(05).
［3］蒋婕.新会计准则对我国银行业的影响和对策［J］.西南金融,2007,(05).
［4］刘哲婧.浅议中国银行业如何应对新会计准则的实施［J］.金融会计,2007,(06).
［5］高大兵,刘娜.新会计准则实施对农业银行风险管理的影响及对策研究［J］.中国农业银行武汉培训学院学报,2007,(03).
［6］孙涛,杨臻黛.新金融工具会计准则对商业银行的影响及对策［J］.金融会计,2006,(06).
关键词：会计标准;新会计准则;金融工具;套期会计;公允价值
中图分类号：F83文献标识码：A文章编号：1672-3198（2007）10-0184-02
1引言
银行业会计标准向国际会计惯例转轨是不可逆转的趋势，这次我国新会计准则体系的构建在会计标准国际化方面迈出了关键的一步，为我国银行业整体实现向国际会计惯例的趋同提供了千载难逢的良机。商业银行应高度重视新会计准则实施可能带来的机遇和挑战，周密考虑、充分准备，顺利平稳完成向新会计准则的过渡，努力将新会计准则的精髓运崩到本行的会计实践当中。充分发挥它们对本行完善公司治理，实现质盘、效益、规模协调发展的推动作用。
2对金融工具的影响
金融资产和负债作出了新的归类。金融资产分为4类，即交易性金融资产同。改变了金融企业会计制度中对投资和负债采取长、短期分类核算的方法．有助于更清晰地界定不同资产和负债类型的投资和收益或盈亏。衍生金融工具纳人表内核算采用公允价值计量。新会计准则明确要求金融企业将衍生金融工具纳人表内核算，而不是仅在表外披露；同时要求在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具，以便及时反映交易的盈亏状况。
金融资产减值采取未来现金流量折现法的影响。相对于我国商业银行目前采用的计提贷款损失准备“五级分类法”，未来现金流量折现法计算的减值损失比较准确．更能反映贷款的真实价值。
从理论上讲，新会计准则有关金融资产和负债的规范无疑对我国银行业长远发展具有很好的促进作用，显得更为科学先进。但也正是因为金融资产减值测试和负债期末计价变动进人损益。对中小银行影响巨大。原因主要是资产质量普遍不尽如人意，不良贷款率高于平均水平，也远远高于不良贷款率5％监管标准。而且，即使五级分类，仍然没有反映出真实的资产质量。资产质量是我国银行的软肋，而应用新会计准则将使资产质量不高影响发展的矛盾变得更为突出。
3套期会计的影响
对有些银行开展了套期保值业务，按照原有会计处理，套期工具未实现的利得或损失未被纳入表内，被套期项目的浮动盈亏也不进行会计处理。如果其已经满足套期会计方法的标准，现在采用套期会计方法将套期工具和被套期项目公允价值变动或现金流量变动抵消结果，在同一财务报表期间的损益中予以确认进行处理，并不会对银行权益、损益及资产结构等经济事项产生明显的影响。但是要求商业银行对套期行为的有效性进行持续评价，要求提供每笔套期业务的风险管理书面文件等，这对商业银行的风险管理和银行监管提出更高的要求。
4实施公允价值的影响
公允价值是新会计准则最大的亮点，也是最大的难题。亮点在于新会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分考虑我国国情，作了审慎的改进，如：投资性房地产，减少了含有较多假设的估值技术的应用，即在一些领域要求只有在存在一定程度的可靠性时，才允许相关性的进一步运用；难点在于，实施中将存在一些问题：（1）由于公允价值大多数情况下不能直接获取．需要估算和验证，因此采用公允价值计量将增加银行成本，存在跨行一致性问题。（2）公允价值很容易受市场变化的影响，加之我国市场分割现象非常严重，如债券市场存在交易所、银行间两个市场，且两者长期分割，银行间债券市场规模很大、价格操纵非常普遍，交易所债券市场交易真实、成交量很小，同一债券在两个市场可能存在不同，甚至反向的市场价格，由此会导致公允价值可能无法可靠确定。（3）对非市场化金融工具，采用估值技术确定其公允价值，不得不严重依赖银行的内部模型，可能会导致一定程度上人为操纵计量结果。
5加强核算管理，追求利润最大化
追求利润最大化是商业银行经营的主要目标。要讲求经济效果，提高经济效益，必须加强核算管理，提高全心全意为客户服务的思想，确保高端客户的长期稳定。对于商业银行来说，最重要的利润来源于客户中10％的高端客户，这些高端客户大约能够为商业银行带来近80％的利润。要实现利润最大化，一方面要核算银行本身的业务活动，包括金融资产、负债、权益的增减变化：同时，还要核算、反映和监督国民经济各部门、各企业的资金活动情况，为其提供各项支付结算服务。因此银行必须在搞好内部核算的同时，加强对外部核算的控制、监督和管理，确保营运资金安全。在结算会计的核算与管理过程中应注意把握好以下三点：（1）必须搞好风险防范，加强内控机制，牢固树立“内控优先”的思想，始终贯彻“规范操作、授权分责、监督制约、帐务核对、安全谨慎”五大原则，确保银行营运资金安全。（2）依靠现代科技手段进行管理。实行会计电算化、网络化。（3）需要增加投资改进内部系统和程序，使其能实现对复杂金融工具的估值和处理，规避会计核算过程中的违规、虚假行为，防范和化解行为风险。
6对银行风险管理的影响
对我国银行而言，加强银行的风险管理是促进银行规范化经营、提高银行经营竞争力的关键。我国境内中资银行与外资银行相比在风险管理意识、风险管理方法与手段上都存在相当大的差距，加强我国银行的风险管理迫在眉睫。风险管理一般包括风险识别、风险分析及风险规避几项工作。风险识别与风险分析是加强风险管理的基础，而正确的风险识别与分析又有赖于银行对真实业务信息的掌握。实际上我国银行改进风险管理最大的障碍，就是风险管理所需要的大量业务信息缺失，银行无法建立相应的资产组合管理模型，无法准确掌握风险敞口。而风险管理信息失真，更是直接影响到风险管理的决策科学性，也为风险管理方法的量化增添了困难。新准则就金融资产与负债的可靠计量、减值准备的科学计提、衍生金融工具的风险披露等所作的规定都是为了便于提供真实的业务信息，为有效进行风险识别与分析，进而建立准确的风险管理模型服务的。因而新准则的实施有助于我国银行有效地识别与分析风险，促进银行风险管理能力的提高。
7总结
综上认为新会计准则更注重强化企业会计信息包括资产质量和经营业绩的真实性，有利于商业银行正确衡量和控制企业的信贷风险，但新会计准则由于本身的不完善，还无法完全适应我国现阶段的一些具体国情，因此无法堵住企业财务报表上所有的漏洞，也无法杜绝某些企业操纵利润的不良企图，所以商业银行在做出信贷决策时，必须对企业提供的会计信息进行全面和谨慎的判断，以便最大限度地降低信贷风险，维护银行的合法权益。
参考文献
［1］汪红.新会计准则对我国商业银行的影响分析［J］.广东经济管理学院学报,2006,(03).
［2］王爱俭,赵莹.新会计准则引入公允价值对商业银行的影响［J］.天津经济,2007,(05).
［3］蒋婕.新会计准则对我国银行业的影响和对策［J］.西南金融,2007,(05).
［4］刘哲婧.浅议中国银行业如何应对新会计准则的实施［J］.金融会计,2007,(06).
［5］高大兵,刘娜.新会计准则实施对农业银行风险管理的影响及对策研究［J］.中国农业银行武汉培训学院学报,2007,(03).
［6］孙涛,杨臻黛.新金融工具会计准则对商业银行的影响及对策［J］.金融会计,2006,(06).