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近年来，环保行业不断通过横向、纵向并购拓展市场和延伸产业链，从而在激烈的市场竞争中获得发展。对于发展中民营中小环保企业除了并购，还应从企业内部入手完善内部管理，加强内部控制，提升自身“内驱力”，进而面对挑战抓住机遇则是势在必行之路。本文对此类民营环保中小企业内部控制存在的问题进行深入探讨，然后给出解决对策，希望可以起到向民营环保中小企业推广内部控制知识，进而能提升内部的水平，增强民营环保中小企业抗风险能力的作用。
一、引言
2020年10月，中国共产党第十九届中央委员会第五次全体会议在北京的落幕，11月3日经全体代表审议通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二〇三五年远景目标的建议》发布。文中提出加强推动绿色低碳发展，推动降低碳排放强度，明确要制定二〇三〇年前碳排放达峰行动方案。持续改善环境质量。深入打好污染防治攻坚战，继续开展污染防治行动，建立地上地下、陆海统筹的生态环境治理制度。这为整个环保行业的发展制定了战略目标，也给所有环保企业带来了更大的发展机遇和挑战。
二、民营环保中小企业加强内部控制的重要意义
2020年10月，生态环境部科技与财务司、中国环境保护产业协会联合发布《中国环保产业发展状况报告（2020）》（以下简称《报告》），报告数据来源于生态环境部科技与财务司委托中国环境保护产业协会开展的全国环保产业重点企业调查及全国环境服务业财务统计，涉及近1.2万家环保企业样本，包括环保上市公司和新三板环保公司。统计范围中，大、中型企业数量占比分别为3.4%、24.3%;小、微型企业数量占比为72.2%。据不完全统计全国约有5万家左右环保企业在正常运行。近年来，民营环保企业以技术优势越来越多的参与到环保行业中来，但我国环保企业小而散的问题没有得到有效改善，在这些企业中民营环保企业占了绝大多数。
随着社会经济的发展，我国从1998年国务院政府工作报告提出“鼓励企业实行清洁生产”开始，到现在十四五规划的构建生态文明体系，促进经济社會发展全面绿色转型，建设人与自然和谐共生的现代化目标，环保行业也随之从政府主导介入到井喷式发展，再到2019年形成水土固废气的大监管格局，环保企业随市场和政策利好不断发展，但总体上来说我国环保企业小而散的问题仍然非常突出。
前文报告的统计数据显示，受益于环境治理市场需求快速释放，环保产业总体仍保持较快发展态势，但呈现营收增速有所放缓，盈利水平有所下滑的趋势。从上市环保企业公布的年度财务数据也可看出，各环保企业业务毛利水平在逐渐下滑。市场竞争会愈加激烈，提高企业经营效率以适应日趋激烈的竞争环境则势在必行。在国家“双循环”、“新城镇化”“新基建”和十四五规划持续改善环境质量等政策背景下，融资环境艰难且独立发展的民营环保中小企的如何抓住机遇面对挑战是要普遍且即刻面对的问题。除继续发挥已有技术优势外，加强内部控制，提高企业自身管理，提升管理效率和效能，也是企业加强“内循环”，增强抵御风险能力、竞争力和生命力的重要途径。
三、民营环保中小企业内部控制中普遍存在的问题
（一）内部控制意识薄弱
内部控制意识薄弱，企业领导层重视不足，使内部控制实施困难重重。民营环保中小企业在经营过程中，多以自身技术优势在市场竞争中占有一席之地，长期以来“重技术、轻管理”的思维成为惯性。从企业领导人员到中层管理，再到基层技术和营销等人员，认为内部控制仅是财务部的事情，制度只是为财务准备的观念普遍存在，因此从业务源头即无内部控制的有效实施。财务部门要在业务进行的事中或事后进行控制和管理时，业务的模式和内容等却已形成定势，无力改变只有尽可能补救，使财务人员长期处于“救火”状态。与此同时，部门间交流沟通也非常困难，企业经营过程中不断有风险发生。这些情况虽短期内可通过领导协调等方式暂时平息，但在瞬息多变的市场外部环境中，企业为防范和降低各方面风险，实现企业的战略目标，建立和制定起与企业发展相匹配的企业内部控制管理制度，同时为满足内部控制的需要，内部组织机构也应随之调整，从而达到内部控制的实施效果，这才是民营环保中小企业的必经光明之路。
（二）组织机构、人员配置不足
由于内部控制意识的薄弱，使企业制定战略时容易忽视对内部控制组织机构和人员配置的综合安排，使内部控制制度流于形式。经营过程中出于降低成本等各角度的考虑，工作人员身兼多职，易忽视和弱化内控控制的实施和管理。同时，实施内部控制流程后也缺乏对业务的事后追踪和后续信息沟通及监督等的有效管理。另外，大多民营环保中小企业的实际控制人、董事长、总经理为一人兼任，也不利于内部控制的实施。
（三）行业业务特殊性
行业业务特殊性也是内部控制实施困难的客观因素。环保行业业务具有“私人定制化”特性，环境治理中的工业环境污染治理表现得尤为明显。地区、企业性质、企业所处位置、气候情况、操作人员素质等各个方面细微的差异性都使每个环保业务的实施内容不同样。同时，目前世界范围内也没有能统一标准、统一治理行为的污染治理集成化设备出现，故环保业务只有结果标准，没有实施内容标准。实施业务时灵活性高，可控性和可比性较低，使内部控制制度的制定和实施都具有客观困难。同时也使企业自身管理、业务实施管理、财务管理及风险管理之间互相分离，不能紧密联系、有效互补。
（四）人员专业素养不高，信息化程度低
人员专业素养不高，信息化程度低对内部控制实施产生影响。受限于企业规模及盈利水平等，民营环保中小企业人员综合素质远低于上市环保企业，对企业内部控制等管理类知识的主动学习能力和接受能力均相对较低。在业务实施过程中的管理意识、政策法规等风险意识及成本等控制意识能力不足，影响内部控制实施。同时，信息化使用不高，信息化程度低也使内部控制在实施中信息共享、交流等程的有效性较低。 四、民营环保中小企业内部控制改进建议
（一）加强管理培训和学习，增强内部控制意识
加强管理培训和学习，增强内部控制意识，使从上到下的企业人员认同内部控制的积极意义。制定以最高领导为负责人的全员内部控制等内部管理的学习培训制度，使全员上下从思想上充分认同——管理的目的是提高效率和效益，取得最佳的劳动成果。只有提高管理效率，才能在竞争中生存——的理念，目标一致，实现企业的战略目标。同时，从员工个人工作效率方面，内部控制不是仅仅增加员工个人工作量，而是在规范的控制下避免无效工作、无效沟通、提高工作效率和质量的重要辅助。
（二）制定内部控制制度及组织机构
梳理企业业务实施流程及内容，制定符合业务实施和企业自身发展的内部控制制度及相关组织机构。大多企业制定的内部控制制度未得到有效实施，沦为“墙上制度”，有大部分原因是没有根据企业自身业务实施内容和发展来制定，过度管理，不仅未解决内部控制问题，也人为增加工作量，降低工作效率，使人员对内部控制积极作用认同度降低，更加剧内部控制的实施困难。环保企业应整合企业资源，充分调动各部门积极性，针对环保业务实施的行业特殊性，结合企业战略目标，将企业管理、财务管理、风险管理和业务实施流程，总结业务实施过程中涉及的相关法规、关键控制点、业务特殊处理点等内容，制定符合业务实施流程规律，嵌入员工工作内容的内部控制制度，并构建与之配合的组织机构，配置科学配比的相关工作人员。同时，建立反馈制度，以便在实施过程中不断反馈和完善，使内部控制制度更切合实际、切实可行。
（三）提升人员专业素养，与内控实施实现紧密联系
加强人员专业素养的培训和学习，增强实施内部控制的有效性。环保中小企业应充分重视技术优势，提升人员专业素养，持续保持企业核心竞争力。环保业务技术性强，人员学习时间长，实践能力要求高，在业务过程中学习和提高是环保从业人员的常态，此点也是内部控制实施中有效性高低的关键因素。环保企业应建立传帮带、理论学习与实践操作相结合的学习制度，时刻关注新科技、技术的研发，促进技术先进性，保持竞争力。企业内部控制实施中，财务人员的专业素养也直接影响内部控制的实施。加强和提升各部门人员专业素养，与内部控制实施过程实现紧密良好联系，促进人员素质和内部控制共同良性发展。
（四）内部控制与信息化建设相融合
加强企业信息化建设，将内部控制与信息化建设相融合，更能保证内部控制的有效性。随着互联网和社会科技的发展，许多信息化工具如工程管理系统、财务管理系统、业务流程管理系统等得到运用，能帮助企业提高工作效率和信息共享程度。环保企业也可梳理各方要求和内容，结合内部控制要求及业务实施内容，整合各项管理及信息系统资源，进行信息化建设，帮助环保企业更好进行信息共享和建設，促进实施业务流程中的内部控制，从而更能使内部控制的有效性得到有力保证。
五、结语
通过近十年的高速发展，环保企业也在不断做大做强，但2019年的报告显示，营业收入在1亿元以上的企业占9.8%，较上年降低了0.6%，这部分企业贡献了超过92%的营业收入和利润。这些数据显示环保企业整体行业盈利能力呈下滑趋势，但行业集中度逐步提升，市场向头部企业靠拢集聚的趋势愈发凸显。所以，民营环保中小企业应苦练“技术”和“内部控制”，保持技术先进性的优势，提高管理效率和效益，才能在竞争中站稳扎牢竖起自己企业的这面旗帜。
（作者单位：四川恒泰环境技术有限责任公司）
一、引言
2020年10月，中国共产党第十九届中央委员会第五次全体会议在北京的落幕，11月3日经全体代表审议通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二〇三五年远景目标的建议》发布。文中提出加强推动绿色低碳发展，推动降低碳排放强度，明确要制定二〇三〇年前碳排放达峰行动方案。持续改善环境质量。深入打好污染防治攻坚战，继续开展污染防治行动，建立地上地下、陆海统筹的生态环境治理制度。这为整个环保行业的发展制定了战略目标，也给所有环保企业带来了更大的发展机遇和挑战。
二、民营环保中小企业加强内部控制的重要意义
2020年10月，生态环境部科技与财务司、中国环境保护产业协会联合发布《中国环保产业发展状况报告（2020）》（以下简称《报告》），报告数据来源于生态环境部科技与财务司委托中国环境保护产业协会开展的全国环保产业重点企业调查及全国环境服务业财务统计，涉及近1.2万家环保企业样本，包括环保上市公司和新三板环保公司。统计范围中，大、中型企业数量占比分别为3.4%、24.3%;小、微型企业数量占比为72.2%。据不完全统计全国约有5万家左右环保企业在正常运行。近年来，民营环保企业以技术优势越来越多的参与到环保行业中来，但我国环保企业小而散的问题没有得到有效改善，在这些企业中民营环保企业占了绝大多数。
随着社会经济的发展，我国从1998年国务院政府工作报告提出“鼓励企业实行清洁生产”开始，到现在十四五规划的构建生态文明体系，促进经济社會发展全面绿色转型，建设人与自然和谐共生的现代化目标，环保行业也随之从政府主导介入到井喷式发展，再到2019年形成水土固废气的大监管格局，环保企业随市场和政策利好不断发展，但总体上来说我国环保企业小而散的问题仍然非常突出。
前文报告的统计数据显示，受益于环境治理市场需求快速释放，环保产业总体仍保持较快发展态势，但呈现营收增速有所放缓，盈利水平有所下滑的趋势。从上市环保企业公布的年度财务数据也可看出，各环保企业业务毛利水平在逐渐下滑。市场竞争会愈加激烈，提高企业经营效率以适应日趋激烈的竞争环境则势在必行。在国家“双循环”、“新城镇化”“新基建”和十四五规划持续改善环境质量等政策背景下，融资环境艰难且独立发展的民营环保中小企的如何抓住机遇面对挑战是要普遍且即刻面对的问题。除继续发挥已有技术优势外，加强内部控制，提高企业自身管理，提升管理效率和效能，也是企业加强“内循环”，增强抵御风险能力、竞争力和生命力的重要途径。
三、民营环保中小企业内部控制中普遍存在的问题
（一）内部控制意识薄弱
内部控制意识薄弱，企业领导层重视不足，使内部控制实施困难重重。民营环保中小企业在经营过程中，多以自身技术优势在市场竞争中占有一席之地，长期以来“重技术、轻管理”的思维成为惯性。从企业领导人员到中层管理，再到基层技术和营销等人员，认为内部控制仅是财务部的事情，制度只是为财务准备的观念普遍存在，因此从业务源头即无内部控制的有效实施。财务部门要在业务进行的事中或事后进行控制和管理时，业务的模式和内容等却已形成定势，无力改变只有尽可能补救，使财务人员长期处于“救火”状态。与此同时，部门间交流沟通也非常困难，企业经营过程中不断有风险发生。这些情况虽短期内可通过领导协调等方式暂时平息，但在瞬息多变的市场外部环境中，企业为防范和降低各方面风险，实现企业的战略目标，建立和制定起与企业发展相匹配的企业内部控制管理制度，同时为满足内部控制的需要，内部组织机构也应随之调整，从而达到内部控制的实施效果，这才是民营环保中小企业的必经光明之路。
（二）组织机构、人员配置不足
由于内部控制意识的薄弱，使企业制定战略时容易忽视对内部控制组织机构和人员配置的综合安排，使内部控制制度流于形式。经营过程中出于降低成本等各角度的考虑，工作人员身兼多职，易忽视和弱化内控控制的实施和管理。同时，实施内部控制流程后也缺乏对业务的事后追踪和后续信息沟通及监督等的有效管理。另外，大多民营环保中小企业的实际控制人、董事长、总经理为一人兼任，也不利于内部控制的实施。
（三）行业业务特殊性
行业业务特殊性也是内部控制实施困难的客观因素。环保行业业务具有“私人定制化”特性，环境治理中的工业环境污染治理表现得尤为明显。地区、企业性质、企业所处位置、气候情况、操作人员素质等各个方面细微的差异性都使每个环保业务的实施内容不同样。同时，目前世界范围内也没有能统一标准、统一治理行为的污染治理集成化设备出现，故环保业务只有结果标准，没有实施内容标准。实施业务时灵活性高，可控性和可比性较低，使内部控制制度的制定和实施都具有客观困难。同时也使企业自身管理、业务实施管理、财务管理及风险管理之间互相分离，不能紧密联系、有效互补。
（四）人员专业素养不高，信息化程度低
人员专业素养不高，信息化程度低对内部控制实施产生影响。受限于企业规模及盈利水平等，民营环保中小企业人员综合素质远低于上市环保企业，对企业内部控制等管理类知识的主动学习能力和接受能力均相对较低。在业务实施过程中的管理意识、政策法规等风险意识及成本等控制意识能力不足，影响内部控制实施。同时，信息化使用不高，信息化程度低也使内部控制在实施中信息共享、交流等程的有效性较低。 四、民营环保中小企业内部控制改进建议
（一）加强管理培训和学习，增强内部控制意识
加强管理培训和学习，增强内部控制意识，使从上到下的企业人员认同内部控制的积极意义。制定以最高领导为负责人的全员内部控制等内部管理的学习培训制度，使全员上下从思想上充分认同——管理的目的是提高效率和效益，取得最佳的劳动成果。只有提高管理效率，才能在竞争中生存——的理念，目标一致，实现企业的战略目标。同时，从员工个人工作效率方面，内部控制不是仅仅增加员工个人工作量，而是在规范的控制下避免无效工作、无效沟通、提高工作效率和质量的重要辅助。
（二）制定内部控制制度及组织机构
梳理企业业务实施流程及内容，制定符合业务实施和企业自身发展的内部控制制度及相关组织机构。大多企业制定的内部控制制度未得到有效实施，沦为“墙上制度”，有大部分原因是没有根据企业自身业务实施内容和发展来制定，过度管理，不仅未解决内部控制问题，也人为增加工作量，降低工作效率，使人员对内部控制积极作用认同度降低，更加剧内部控制的实施困难。环保企业应整合企业资源，充分调动各部门积极性，针对环保业务实施的行业特殊性，结合企业战略目标，将企业管理、财务管理、风险管理和业务实施流程，总结业务实施过程中涉及的相关法规、关键控制点、业务特殊处理点等内容，制定符合业务实施流程规律，嵌入员工工作内容的内部控制制度，并构建与之配合的组织机构，配置科学配比的相关工作人员。同时，建立反馈制度，以便在实施过程中不断反馈和完善，使内部控制制度更切合实际、切实可行。
（三）提升人员专业素养，与内控实施实现紧密联系
加强人员专业素养的培训和学习，增强实施内部控制的有效性。环保中小企业应充分重视技术优势，提升人员专业素养，持续保持企业核心竞争力。环保业务技术性强，人员学习时间长，实践能力要求高，在业务过程中学习和提高是环保从业人员的常态，此点也是内部控制实施中有效性高低的关键因素。环保企业应建立传帮带、理论学习与实践操作相结合的学习制度，时刻关注新科技、技术的研发，促进技术先进性，保持竞争力。企业内部控制实施中，财务人员的专业素养也直接影响内部控制的实施。加强和提升各部门人员专业素养，与内部控制实施过程实现紧密良好联系，促进人员素质和内部控制共同良性发展。
（四）内部控制与信息化建设相融合
加强企业信息化建设，将内部控制与信息化建设相融合，更能保证内部控制的有效性。随着互联网和社会科技的发展，许多信息化工具如工程管理系统、财务管理系统、业务流程管理系统等得到运用，能帮助企业提高工作效率和信息共享程度。环保企业也可梳理各方要求和内容，结合内部控制要求及业务实施内容，整合各项管理及信息系统资源，进行信息化建设，帮助环保企业更好进行信息共享和建設，促进实施业务流程中的内部控制，从而更能使内部控制的有效性得到有力保证。
五、结语
通过近十年的高速发展，环保企业也在不断做大做强，但2019年的报告显示，营业收入在1亿元以上的企业占9.8%，较上年降低了0.6%，这部分企业贡献了超过92%的营业收入和利润。这些数据显示环保企业整体行业盈利能力呈下滑趋势，但行业集中度逐步提升，市场向头部企业靠拢集聚的趋势愈发凸显。所以，民营环保中小企业应苦练“技术”和“内部控制”，保持技术先进性的优势，提高管理效率和效益，才能在竞争中站稳扎牢竖起自己企业的这面旗帜。
（作者单位：四川恒泰环境技术有限责任公司）