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[摘 要] 布雷顿森林体系解体后,世界范围内金融危机出现频发、传导机制复杂化和对世界经济危害严重化的新趋势。我国经济在融入世界经济的过程中,受世界经济环境的影响也越来越大,加强对金融危机成因和金融审计监管的研究,对现阶段我国经济的发展具有重要的现实意义。
[关键词] 金融危机 审计监管
20世纪70年代初,随着美国尼克松政府被迫宣布放弃固定官价兑换黄金的美元“金本位制”,实行黄金与美元比价的自由浮动,布雷顿森林体系(Bretton Woods system)宣告解体,世界各主要货币进入了以浮动汇率制为主体的国际货币体系。布雷顿森林体系的解体加剧了世界金融环境和货币市场的动荡,世界范围类爆发了拉美国家(墨西哥、阿根廷)货币危机、东南亚金融危机、俄罗斯金融危机、巴西金融危机、东欧部分国家金融动荡,直至最近引起全球关注的迪拜债务危机和影响欧元区货币稳定的希腊、西班牙等欧洲国家债务危机。
布雷顿森林体系解体后,对世界经济影响最深刻、波及范围最广的还是由美国次贷危机引发的全球金融危机。时至今日,世界经济仍然没有摆脱本次金融危机的影响,经济发展仍然面临众多不确定因素,经济政策决策难度加大。作为金融危机策源地美国的经济下降趋势虽有减缓,但就业率居高不下、财政赤字不断扩大,按揭贷款拖欠率持续恶化,这些不确定因素仍威胁着美国经济乃至世界经济的复苏进程。同时,金融危机波及的范围也在扩大,欧洲部分国家新近爆发的债务危机,对欧元区经货币稳定产生威胁;亚洲迪拜危机的爆发,充分显示本次经济危机的影响远远没有结束,有部分学者甚至认为世界经济面临二次探底的可能。
随着世界经济一体化、金融全球化的发展,世界范围内金融危机出现频发、传导机制复杂化和对对世界经济危害严重化的新趋势。同时,随着我国加入世界贸易组织后经济的发展,我国经济也出现对外依存度高、受国际金融环境影响大的新特点。因此,本次全球金融危机中我国也遭受了较大的冲击,尤其在金融环境、外贸出口、就业率、地产投资、人民币汇率等方面受到较大压力。金融危机已经成为我国经济发展必须面对的新课题,加强从审计角度对金融危机成因的研究,对我国当前经济发展具有非常重要的现实意义。
金融是现代经济的核心,金融危机是经济、金融、社会环境综合作用的结果,爆发后传导过程非常复杂。从审计角度来看,金融危机的成因主要有以下几点:
(一)金融机构内控机制缺失
金融机构的内部控制制度是金融风险自控机制的一个重要组成部分。由于金融业经营对象具有特殊性,所以如果内部控制制度不健全或运转失灵,很容易产生巨大且不易挽回的损失。我国的金融机构一直都十分重视内部控制制度的建设,但随着金融业的发展以及大量金融业务的创新,特别是近年大量非银行金融机构的出现,往往使旧的管理机制被取消,但新的监管办法还没跟上,于是在内部控制中就出现了“真空”地带。这样,金融活动就会出现规范性不够、监督不力、过度竞争的情况,加大金融营运风险。
(二)会计信息失真导致银行的决策失灵
银行进行信贷决策的一个重要依据是企业的会计信息。当前,企业会计信息失真的现象还相当普遍,这对金融机构产生一定的负面影响,主要表现在以下两点:
1.不适当的信贷决策。因为银行在决定是否对企业发放贷款以及发放贷款的金额时,都要通过企业财务报告来了解企业的财务状况、偿债能力、盈利能力、现金流量以及资金需要量等,然后作出信贷决策。因此,企业虚假的会计信息会严重影响银行的判断决策,为日后贷款的收回留下隐患。
2.信贷监督难以有效的施行。银行为了确保借款人按规定用途使用贷款,并保证信贷资金的安全完整,必须对借款企业进行信贷监督,这也需要通过报表的数据来了解贷出资金的周转及使用情况,如果会计信息失真必定会造成银行监督困难,增加了信贷风险。如美国的安然、世界通信等著名的公司因为财务造假被查出而被迫申请了破产保护的案件中,众多与其有融资关系的银行受到牵连,这为各国的银行业敲响了警钟。
(三)企业负债率过高,抗风险能力较弱
目前,许多企业都背负着较高的资产负债率,并千方百计地逃避银行债务,向银行转嫁经营风险。
一些银行经营者也同样缺乏风险意识,重业务拓展、轻风险防范、盲目扩张业务、不惜血本揽储,置银行风险于不顾。更有甚者,热衷于违规账外经营,导致金融秩序严重混乱。并且,由于账外资金大部分又投向高风险的行业无法收回,形成大量的不良债权,潜伏着巨大的金融风险。
(四)金融法律法规的不完善
随着我国金融业的发展,金融法律法规建设进程加快,但是这些法律法规与国际金融立法相比仍有很大差距。主要表现在:金融服务贸易立法没有与国际接轨;国家金融立法中没有体现国民待遇原则;金融立法中计划经济和行政管理色彩较浓;没有考虑国有商业银行特定的立法保护;对外资金融机构的监管不足;综合性监管的法律法规不足等等。
金融危机的形成原因、波及的范围和表现形式虽然各不相同,但是一个共同特点是,危机爆发地国家现行的金融货币政策、经济政策出现了较大问题。金融危机的爆发,使拉美国家和东南地区发生了不同程度的骚乱,政府被迫更替;爆发于1998年的俄罗斯金融危机,彻底证明了苏联解体后俄罗斯休克疗法和全盘西化政策的失败,导致了世纪之交俄罗斯的政权更替以及后来的经济改革。纵观以上金融危机的爆发,给所在国家和地区的经济发展和社会稳定带来了极大地伤害,其破坏性是显而易见的。加强对金融机构的审计监管,对我们预防金融风险具有非常大的现实意义。从审计角度看,我们应该从以下几点加强对金融机构的审计监管。
(一)加强金融机构内部控制的审计
健全有效的内部控制机制是防范金融风险的第一道防线,又是衡量金融业经营管理水平的重要标志。因为“内部控制不仅指内部牵制和内部审计,而且还指对财务和其他方面的全部管理,以便做好经营活动,维护资产完善,确保会计记录的正确性和可靠性”。随着金融机构的迅速发展,金融业务量大大增加,加上金融业务越来越复杂,难以实行详细审计,所以,内部控制制度审计就很有必要。加强和重视对金融机构内部控制制度的审计,既能提高审计工作的效率,又能保证审计工作的质量,有助于及时发现金融机构内部控制制度中存在的缺陷,以便改进并完善内控制度,增强抗风险能力。
(二)外部监管与内部监管并举
我国金融监管体系改革的基本走向应该是:外部监管与内部监管并举的模式。这种选择不仅符合国际金融监管发展的大趋势,而且与我国现行的社会主义市场经济运行机制相一致。
外部审计是完全独立于金融组织和部门之外的专职审计机构,它由政府审计机关和社会审计组织组成,行使外部审计监督权;内部审计由相对独立的金融组织内部专职机构组成,行使内部审计监督权。
内部审计是外部审计的基础,外部审计组织在金融监管体系中处于更高层次的监督地位。在外部审计中,政府审计在整个金融监管体系中始终处于主导地位,而社会审计是在政府审计的指导下,由政府审计部门授权或在授权范围内接受其他经济组织和法人的委托下独立开展相应的监督工作。
(三)加强对非银行金融机构的审计
目前相当多的非银行金融机构存在着混业经营、管理混乱、违规经营、片面追求资产规模的扩张等现象,因此,潜伏和积累了较大的风险。所以审计工作在做好银行机构的审查的同时,还要加强对非银行金融机构的审计监督。首先,审计机关做好日常监管、常规稽核等工作,消除可能发生的隐患,努力做好对报表真实性的定量分析测试工作,对经营风险进行及时的预警和防范。其次,严格法人资格的审查,严防乱设金融机构、乱集资等现象,严肃查处扰乱金融秩序的行为。第三,把非银行金融机构内部控制建设和执行情况作为监管的重点,增加审计项目计划,加大对资产质量、负债水平、盈亏真实性的审计力度,力争查深查透。
(四)强化对企业资产管理的审计监督
防范金融风险不能只着眼于对金融机构的管理及监督,我国的企业特别是国有企业在改革的过程中,大量资金由财政供应转为向银行贷款,使银行信贷资产质量差、贷款本金多、呆账居高不下,加上企业欠息,银行的不良贷款率过高。所以,必须加强对企业的审计监督,规范企业的经营行为,提高其会计信息的真实性和可靠性,对企业的内部控制制度提出合理的改进意见,提高企业的效率;同时,通过查出企业在业务中的违法乱纪行为,有效防止企业资产流失,从而维护银行的信贷安全,减少信贷风险。
(五)促进金融审计和其他专业审计的结合
除了对金融机构的审计之外,还应结合其他专业审计,如财务审计、行政事业单位审计等,这样才能发挥综合监督的职能,形成监督合力,防范金融风险。综合监督的重点审计内容可以包括以下几点:1.信贷资金使用和偿还审计,以保障金融资产安全;2.被审计单位在资本市场筹资、投资等活动监督,以揭露欺诈违规行为;3.加强财政及行政审计,监督政府行为,以杜绝点贷、福利救济性贷款等不良现象;4.外资外债审计,以防范涉外金融风险。此外,还应注意金融审计和其他专业审计成果的相互交流和利用。
参 考 文 献
[1]朱孟楠。金融监管的国际协调与合作[M].北京:中国金融出版社,2003.
[2]韩汉君。金融监管[M].上海:上海财经大学出版社,2004.
[3]杨森。金融审计[M].西安:陕西人民出版社,2004.
[4]李敏。现代审计学[M].上海:上海财经大学出版社,2003.
[5]李爽。审计师变更的监管思想、政策效应与学术含义(会计监管专题)[M].北京:中国财政经济出版社,2003.
[3]孟华,增强责任性与改善绩效—政府绩效审计的目标剖析[J],审计研究,2008,5
[4]朱志强、杨红员、尹恕好,次贷危机引发的金融监管改革与启示[J],华北金融,2008,8■
[关键词] 金融危机 审计监管
20世纪70年代初,随着美国尼克松政府被迫宣布放弃固定官价兑换黄金的美元“金本位制”,实行黄金与美元比价的自由浮动,布雷顿森林体系(Bretton Woods system)宣告解体,世界各主要货币进入了以浮动汇率制为主体的国际货币体系。布雷顿森林体系的解体加剧了世界金融环境和货币市场的动荡,世界范围类爆发了拉美国家(墨西哥、阿根廷)货币危机、东南亚金融危机、俄罗斯金融危机、巴西金融危机、东欧部分国家金融动荡,直至最近引起全球关注的迪拜债务危机和影响欧元区货币稳定的希腊、西班牙等欧洲国家债务危机。
布雷顿森林体系解体后,对世界经济影响最深刻、波及范围最广的还是由美国次贷危机引发的全球金融危机。时至今日,世界经济仍然没有摆脱本次金融危机的影响,经济发展仍然面临众多不确定因素,经济政策决策难度加大。作为金融危机策源地美国的经济下降趋势虽有减缓,但就业率居高不下、财政赤字不断扩大,按揭贷款拖欠率持续恶化,这些不确定因素仍威胁着美国经济乃至世界经济的复苏进程。同时,金融危机波及的范围也在扩大,欧洲部分国家新近爆发的债务危机,对欧元区经货币稳定产生威胁;亚洲迪拜危机的爆发,充分显示本次经济危机的影响远远没有结束,有部分学者甚至认为世界经济面临二次探底的可能。
随着世界经济一体化、金融全球化的发展,世界范围内金融危机出现频发、传导机制复杂化和对对世界经济危害严重化的新趋势。同时,随着我国加入世界贸易组织后经济的发展,我国经济也出现对外依存度高、受国际金融环境影响大的新特点。因此,本次全球金融危机中我国也遭受了较大的冲击,尤其在金融环境、外贸出口、就业率、地产投资、人民币汇率等方面受到较大压力。金融危机已经成为我国经济发展必须面对的新课题,加强从审计角度对金融危机成因的研究,对我国当前经济发展具有非常重要的现实意义。
金融是现代经济的核心,金融危机是经济、金融、社会环境综合作用的结果,爆发后传导过程非常复杂。从审计角度来看,金融危机的成因主要有以下几点:
(一)金融机构内控机制缺失
金融机构的内部控制制度是金融风险自控机制的一个重要组成部分。由于金融业经营对象具有特殊性,所以如果内部控制制度不健全或运转失灵,很容易产生巨大且不易挽回的损失。我国的金融机构一直都十分重视内部控制制度的建设,但随着金融业的发展以及大量金融业务的创新,特别是近年大量非银行金融机构的出现,往往使旧的管理机制被取消,但新的监管办法还没跟上,于是在内部控制中就出现了“真空”地带。这样,金融活动就会出现规范性不够、监督不力、过度竞争的情况,加大金融营运风险。
(二)会计信息失真导致银行的决策失灵
银行进行信贷决策的一个重要依据是企业的会计信息。当前,企业会计信息失真的现象还相当普遍,这对金融机构产生一定的负面影响,主要表现在以下两点:
1.不适当的信贷决策。因为银行在决定是否对企业发放贷款以及发放贷款的金额时,都要通过企业财务报告来了解企业的财务状况、偿债能力、盈利能力、现金流量以及资金需要量等,然后作出信贷决策。因此,企业虚假的会计信息会严重影响银行的判断决策,为日后贷款的收回留下隐患。
2.信贷监督难以有效的施行。银行为了确保借款人按规定用途使用贷款,并保证信贷资金的安全完整,必须对借款企业进行信贷监督,这也需要通过报表的数据来了解贷出资金的周转及使用情况,如果会计信息失真必定会造成银行监督困难,增加了信贷风险。如美国的安然、世界通信等著名的公司因为财务造假被查出而被迫申请了破产保护的案件中,众多与其有融资关系的银行受到牵连,这为各国的银行业敲响了警钟。
(三)企业负债率过高,抗风险能力较弱
目前,许多企业都背负着较高的资产负债率,并千方百计地逃避银行债务,向银行转嫁经营风险。
一些银行经营者也同样缺乏风险意识,重业务拓展、轻风险防范、盲目扩张业务、不惜血本揽储,置银行风险于不顾。更有甚者,热衷于违规账外经营,导致金融秩序严重混乱。并且,由于账外资金大部分又投向高风险的行业无法收回,形成大量的不良债权,潜伏着巨大的金融风险。
(四)金融法律法规的不完善
随着我国金融业的发展,金融法律法规建设进程加快,但是这些法律法规与国际金融立法相比仍有很大差距。主要表现在:金融服务贸易立法没有与国际接轨;国家金融立法中没有体现国民待遇原则;金融立法中计划经济和行政管理色彩较浓;没有考虑国有商业银行特定的立法保护;对外资金融机构的监管不足;综合性监管的法律法规不足等等。
金融危机的形成原因、波及的范围和表现形式虽然各不相同,但是一个共同特点是,危机爆发地国家现行的金融货币政策、经济政策出现了较大问题。金融危机的爆发,使拉美国家和东南地区发生了不同程度的骚乱,政府被迫更替;爆发于1998年的俄罗斯金融危机,彻底证明了苏联解体后俄罗斯休克疗法和全盘西化政策的失败,导致了世纪之交俄罗斯的政权更替以及后来的经济改革。纵观以上金融危机的爆发,给所在国家和地区的经济发展和社会稳定带来了极大地伤害,其破坏性是显而易见的。加强对金融机构的审计监管,对我们预防金融风险具有非常大的现实意义。从审计角度看,我们应该从以下几点加强对金融机构的审计监管。
(一)加强金融机构内部控制的审计
健全有效的内部控制机制是防范金融风险的第一道防线,又是衡量金融业经营管理水平的重要标志。因为“内部控制不仅指内部牵制和内部审计,而且还指对财务和其他方面的全部管理,以便做好经营活动,维护资产完善,确保会计记录的正确性和可靠性”。随着金融机构的迅速发展,金融业务量大大增加,加上金融业务越来越复杂,难以实行详细审计,所以,内部控制制度审计就很有必要。加强和重视对金融机构内部控制制度的审计,既能提高审计工作的效率,又能保证审计工作的质量,有助于及时发现金融机构内部控制制度中存在的缺陷,以便改进并完善内控制度,增强抗风险能力。
(二)外部监管与内部监管并举
我国金融监管体系改革的基本走向应该是:外部监管与内部监管并举的模式。这种选择不仅符合国际金融监管发展的大趋势,而且与我国现行的社会主义市场经济运行机制相一致。
外部审计是完全独立于金融组织和部门之外的专职审计机构,它由政府审计机关和社会审计组织组成,行使外部审计监督权;内部审计由相对独立的金融组织内部专职机构组成,行使内部审计监督权。
内部审计是外部审计的基础,外部审计组织在金融监管体系中处于更高层次的监督地位。在外部审计中,政府审计在整个金融监管体系中始终处于主导地位,而社会审计是在政府审计的指导下,由政府审计部门授权或在授权范围内接受其他经济组织和法人的委托下独立开展相应的监督工作。
(三)加强对非银行金融机构的审计
目前相当多的非银行金融机构存在着混业经营、管理混乱、违规经营、片面追求资产规模的扩张等现象,因此,潜伏和积累了较大的风险。所以审计工作在做好银行机构的审查的同时,还要加强对非银行金融机构的审计监督。首先,审计机关做好日常监管、常规稽核等工作,消除可能发生的隐患,努力做好对报表真实性的定量分析测试工作,对经营风险进行及时的预警和防范。其次,严格法人资格的审查,严防乱设金融机构、乱集资等现象,严肃查处扰乱金融秩序的行为。第三,把非银行金融机构内部控制建设和执行情况作为监管的重点,增加审计项目计划,加大对资产质量、负债水平、盈亏真实性的审计力度,力争查深查透。
(四)强化对企业资产管理的审计监督
防范金融风险不能只着眼于对金融机构的管理及监督,我国的企业特别是国有企业在改革的过程中,大量资金由财政供应转为向银行贷款,使银行信贷资产质量差、贷款本金多、呆账居高不下,加上企业欠息,银行的不良贷款率过高。所以,必须加强对企业的审计监督,规范企业的经营行为,提高其会计信息的真实性和可靠性,对企业的内部控制制度提出合理的改进意见,提高企业的效率;同时,通过查出企业在业务中的违法乱纪行为,有效防止企业资产流失,从而维护银行的信贷安全,减少信贷风险。
(五)促进金融审计和其他专业审计的结合
除了对金融机构的审计之外,还应结合其他专业审计,如财务审计、行政事业单位审计等,这样才能发挥综合监督的职能,形成监督合力,防范金融风险。综合监督的重点审计内容可以包括以下几点:1.信贷资金使用和偿还审计,以保障金融资产安全;2.被审计单位在资本市场筹资、投资等活动监督,以揭露欺诈违规行为;3.加强财政及行政审计,监督政府行为,以杜绝点贷、福利救济性贷款等不良现象;4.外资外债审计,以防范涉外金融风险。此外,还应注意金融审计和其他专业审计成果的相互交流和利用。
参 考 文 献
[1]朱孟楠。金融监管的国际协调与合作[M].北京:中国金融出版社,2003.
[2]韩汉君。金融监管[M].上海:上海财经大学出版社,2004.
[3]杨森。金融审计[M].西安:陕西人民出版社,2004.
[4]李敏。现代审计学[M].上海:上海财经大学出版社,2003.
[5]李爽。审计师变更的监管思想、政策效应与学术含义(会计监管专题)[M].北京:中国财政经济出版社,2003.
[3]孟华,增强责任性与改善绩效—政府绩效审计的目标剖析[J],审计研究,2008,5
[4]朱志强、杨红员、尹恕好,次贷危机引发的金融监管改革与启示[J],华北金融,2008,8■