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摘 要：随着营改增工作的全面推进，营改增对各行各业的税负都产生了重大的影响。2016年全国范围内营业税退出了历史的舞台，增值税成为了企业的主要税种之一，但是部分企业对于增值税的理解不透彻，没有形成有效的筹划理念，甚至部分财务人员未接触过增值税，对增值税的原理和政策不了解，导致企业的增值税税务负担较重。对此，有必要针对企业增值税的税务筹划加强研究，本文通过分析增值税税务税务筹划思路，为降低增值税税负提供参考。
关键词：营改增;增值税;税务筹划
增值税属于价外税与流转税，企业承担的税务负担不仅取决于营业收入，也取决于进项税抵减额，在营改增的背景下开展税务筹划，就需要充分分析影响企业增值税的各项因素，并对各类影响因素进行分析，以实现企业降本增效的目标。
一、企业增值税税收筹划的必要性
第一，提高企业的整体效益。税务筹划追求的是企业的整体效益，不仅要考虑税务成本的降低，还需要考虑各项涉税风险，避免由于涉税风险的产生导致企业缴纳罚款等的风险，通过合理的税务筹划工作，能够帮助企业在增值税税务筹划的开展中，考虑各业务环节所涉及的管理因素，从而提高企业的整体效益。
第二，资金是影响企业发展的关键因素，通过税务筹划能够递延纳税时间，获得资金的时间价值为企业创造收益，缓解企业短期内的资金压力。如果企业能够充分利用好税务筹划政策，将对企业的管理带来极大的帮助。
第三，提高税法遵从度。税务筹划能够促使会计人员不断学习会计知识，使企业健全財务管理体系与会计核算体系，尽可能减少违法违规行为的发生，有助于构建和谐的征纳关系。
二、营改增后企业增值税税务筹划方案
第一，合理选择纳税人身份。增值税的纳税人有一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人的增值税应纳税额为销项额减进项额，可以通过进项税发票实现增值税税负的抵减。一般纳税税负率和进项税的情况相关，而小规模纳税人直接按照不含税收入乘以征收率征收。一般纳税人增值税税负率有着较大的弹性空间，而小规模纳税人的增值税税负率是固定的，因此企业要根据自身的主营业务对选择一般纳税人和小规模纳税人的税负率进行比较，进而判断选择何种纳税人身份。另一方面，企业在判断选择何种纳税人身份时，需要考虑下游企业的需求，部分下游企业更愿意与一般纳税人合作，因此企业纳税人身份的选择必须要综合考虑，不能单考虑税负方面的因素。
第二，合理选择投资地点及投资行业。我国对特定的投资项目有一定的优惠政策。企业在投资方面，尽可能选择国家扶持的行业，选择发展前景广阔的行业进行投资。同时，地域经济发展不平衡，国家对特定地区有着扶持，企业在选择注册地时可以通过选择在特定地区注册来享受税收优惠，例如选择保税区。
第三，合理更新改造企业的资产。首先，利用不动产进项税进行抵扣，营改增之后企业的不动产进项税额可以纳入到抵扣范围当中，一般纳税人在2016年5月之后取得的不动产进项税额允许在两年内进行抵扣。一般而言，不动产的进项税额可以抵扣后，企业的增值税税负压力有了很大程度的下降，企业的税务负担降低，可以利用不动产进项税额的抵扣来扩大企业的生产线，并对企业的旧厂房进行改造，以提高企业的经济效益。其次，企业可以对有形动产进行更新改造。在营改增之后，营业税纳入了增值税的范围，企业在对老旧资产进行改造时，企业对外销售使用的资产若没有抵扣过进项税额的，减按2%计算缴纳增值税。对于新型的有形动产，购进或租入有着较大的税务筹划空间，利用的不同方式之间的税率差异进行税务筹划。例如以旧换新的方式，对于对外销售的减按2%计算缴纳增值税，新购入的资产以全额计算进项税。企业旧的设备销售时仅需要缴纳少量的增值税，取得可抵扣较多进项税的新设备，为企业当期取得更多的进项税额抵扣，从而减轻企业的增值税税务负担。
第四，合理选择销售方式。为了扩大企业的销售额度，帮助企业快速占领市场，可以通过恰当的方式吸引消费者。首先，折扣方式的销售额确定。现金折扣、销售折让等不同的方式有不同的政策规定，折扣销售是为了吸引消费者采取价格优惠的形式，对于符合规定的按照折后的销售额缴纳增值税，要求折扣额和销售额在同一张发票上列明。又如对现金折扣而言，现金折扣是为了及时回笼货款而采取的折扣优惠，这种方式计算增值税时不得抵减优惠金额。再如对销售折让而言，因为企业的产品存在质量问题等原因导致价格需要让利，这种优惠方式可以通过红字发票冲减销售额。对此对于不同的销售方式企业要加以研究，合理选择折扣方式，以帮助企业降低增值税税务负担。其次，以物易物的销售额确定。按照税法的规定，以物易物模式下双方要以货物价值作购销处理，当企业采用这种交易方式时，需要双方开具合规的增值税发票进行抵扣。
第五，正确处理兼营和混合销售。在全面开展营改增之后，纳税人提供不同的货物、劳务、服务适用不同的税率，如果纳税人兼营不同的项目未分别核算的从高适用税率，若企业经营的业务适用不同的增值税税率的，需要对不同的业务分别核算。例如酒店在提供住宿的同时为客人销售商品，应该将住宿和商品销售分开分别计算增值税。混合销售是发生在同一销售行为上的销售模式。例如纳税人属于销售货物的纳税人，销售货物的同时将货物运输上门，运输的过程也会发生运输费用。这就要求企业要加强税务筹划工作，在运输方面可以自己运输，也可以委托他人运输，对于费用分开计算，选择最有利于自身税务筹划的方式。
第六，合理选择企业的采购对象。首先，对于小规模纳税人而言，供应商的选择不需要考虑其纳税人身份，在质量确定时应该以价格为重点考虑因素。对一般纳税人而言，要合理判断纳税人身份。一般纳税人取得的专用发票能够进行增值税抵扣，小规模纳税人仅可以提供税率为3%的增值税专用发票，能抵扣的进项税额较少，因此一般纳税人企业的供应商在质量和价格相同时，应尽可能选择一般纳税人。如果价格有所差异，就应该考虑何种购货方式能够获得更低的成本。其次，利用不同税率进行购货对象的税务筹划。增值税应纳税额为销项税额减进项税额。企业要减轻税务负担，就需要取得足够的进项税。增值税对不同的货物而言也有不同的税率，企业在选择原材料采购时，若可以选择多种原材料，若价格与质量相同应尽可能选择进项税税率高的原材料。 第七，合理选择用工方式。随着经济的高速发展，劳动成本也在不断上涨，劳动力成本成为企业的重要成本，通过改变用工方式来实现税务筹划。例如，对于酒店而言，在承接宴席时需要较多的劳动力，而没有承接宴席则不需要过多劳动力，此时酒店可以通过临时外聘劳动力的方式满足人手不足的问题。外聘劳动力可以要求劳务公司开具增值税专用发票，从而降低企业的增值税税负负担。
第八，延迟缴纳税款。增值税要实现税款的延迟缴纳，可以通过拖延增值税纳税义务发生的时间来推迟增值税缴纳时间，例如对于委托销售方式的纳税义务发生时间为代销清单收到或收到货款的当天，可以通过分期收款结算的方式分期缴纳税款。
三、企业税收筹划存在的问题与保障措施
（一）企业税收筹划存在的问题
第一，没有树立正确的税务筹划意识。很多企业人员专业素养参差不齐，财务人员没有对税务筹划工作形成正确的认识，也没有对增值税的政策进行研究，近年来增值税税率不断下调，法律法规不断完善，企业相关人员只有加强对增值税税务筹划政策的研究，才能实现有效的税务筹划，但是很多企业的财务人员照搬其他企业的税务筹划方案，没有考虑到是否能够和自身的企业相结合，最终导致遭受税务局罚款甚至会影响信用等级，影响企业的整体效益。
第二，增值税的税务筹划是一项专业性较强的工作，需要企业健全会计账簿，准确核算成本费用，必要时聘请税务中介机构开展税务筹划。企业开展税务筹划需要耗费一定的成本，但是大部分企业没有考虑到税务的成本和效益，没有考虑到税务筹划工作带来的长期利益，导致企业开展税务筹划工作的积极性不高。
第三，近年来我国税收法律制度不断完善，但是部分企业没有对各类法规进行清晰地梳理，部分企业的财务制度和税务管理制度一直没有更新，导致企业难以形成对税收政策的正确理解，甚至会使企业受到税务机关的处罚。
（二）企业税收筹划存在的保障措施
第一，提高企业的税务筹划意识。近年来我国经济高速发展，税收法规也在不断完善，企业有必要形成正确的税务筹划意识，不断加强对税收法律法规的学习，在遵守税务法律法规的前提下开展合理的税务筹划。
第二，企业财务人员要加强对增值税的学习。企业在开展税务筹划工作的初期会付出较高的成本，对于财务人员进行培训也需要耗费较多的成本，可能会使企业面对较大的成本支出，对税务筹划工作望而却步。这就要求企业形成对税务筹划工作正确的理解，认识到只有前期的投入才能换回后期的收益，形成长远的眼光，从长远角度看待税务筹划工作的成本与收益，促使企业获得长远发展。
第三，加强企业的制度建设。近年来我国税务法律体系不断完善，企业要实现有效的税务筹划，就必须要针对各项税务法规的变动不断完善自身的管理制度。增值税作为企业的重要税种之一，针对增值税的管理要形成完整的管理体系，并根据企业的增值税管理特点对制度不断完善，降低税务筹划工作中的风险。
四、结语
近年来国家对税收体制不断改革，国家推行全面营改增之后增值税税率不断下降，在一定程度上有效缓解了企业的税务负担，增值税也成为了企业的主要税种之一。但部分企业还没有形成税务筹划意识，不了解金税三期背景下的税务筹划工作要求，甚至很多人员对增值税的税务筹划原理不清楚，导致企业在运行过程中存在较高的增值税税务负担。对此企业有必要加强对税务筹划工作的研究與重视，形成正确的增值税税务筹划管理思维，从而提高企业的经济效益。
参考文献：
[1]周海.营改增减税效应对企业增值税纳税筹划的影响[J].财会学习，2020（7）：159，161.
[2]赵慧婷.论“营改增”背景下的企业增值税筹划技巧分析[J].中国集体经济，2020（3）：67-68.
关键词：营改增;增值税;税务筹划
增值税属于价外税与流转税，企业承担的税务负担不仅取决于营业收入，也取决于进项税抵减额，在营改增的背景下开展税务筹划，就需要充分分析影响企业增值税的各项因素，并对各类影响因素进行分析，以实现企业降本增效的目标。
一、企业增值税税收筹划的必要性
第一，提高企业的整体效益。税务筹划追求的是企业的整体效益，不仅要考虑税务成本的降低，还需要考虑各项涉税风险，避免由于涉税风险的产生导致企业缴纳罚款等的风险，通过合理的税务筹划工作，能够帮助企业在增值税税务筹划的开展中，考虑各业务环节所涉及的管理因素，从而提高企业的整体效益。
第二，资金是影响企业发展的关键因素，通过税务筹划能够递延纳税时间，获得资金的时间价值为企业创造收益，缓解企业短期内的资金压力。如果企业能够充分利用好税务筹划政策，将对企业的管理带来极大的帮助。
第三，提高税法遵从度。税务筹划能够促使会计人员不断学习会计知识，使企业健全財务管理体系与会计核算体系，尽可能减少违法违规行为的发生，有助于构建和谐的征纳关系。
二、营改增后企业增值税税务筹划方案
第一，合理选择纳税人身份。增值税的纳税人有一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人的增值税应纳税额为销项额减进项额，可以通过进项税发票实现增值税税负的抵减。一般纳税税负率和进项税的情况相关，而小规模纳税人直接按照不含税收入乘以征收率征收。一般纳税人增值税税负率有着较大的弹性空间，而小规模纳税人的增值税税负率是固定的，因此企业要根据自身的主营业务对选择一般纳税人和小规模纳税人的税负率进行比较，进而判断选择何种纳税人身份。另一方面，企业在判断选择何种纳税人身份时，需要考虑下游企业的需求，部分下游企业更愿意与一般纳税人合作，因此企业纳税人身份的选择必须要综合考虑，不能单考虑税负方面的因素。
第二，合理选择投资地点及投资行业。我国对特定的投资项目有一定的优惠政策。企业在投资方面，尽可能选择国家扶持的行业，选择发展前景广阔的行业进行投资。同时，地域经济发展不平衡，国家对特定地区有着扶持，企业在选择注册地时可以通过选择在特定地区注册来享受税收优惠，例如选择保税区。
第三，合理更新改造企业的资产。首先，利用不动产进项税进行抵扣，营改增之后企业的不动产进项税额可以纳入到抵扣范围当中，一般纳税人在2016年5月之后取得的不动产进项税额允许在两年内进行抵扣。一般而言，不动产的进项税额可以抵扣后，企业的增值税税负压力有了很大程度的下降，企业的税务负担降低，可以利用不动产进项税额的抵扣来扩大企业的生产线，并对企业的旧厂房进行改造，以提高企业的经济效益。其次，企业可以对有形动产进行更新改造。在营改增之后，营业税纳入了增值税的范围，企业在对老旧资产进行改造时，企业对外销售使用的资产若没有抵扣过进项税额的，减按2%计算缴纳增值税。对于新型的有形动产，购进或租入有着较大的税务筹划空间，利用的不同方式之间的税率差异进行税务筹划。例如以旧换新的方式，对于对外销售的减按2%计算缴纳增值税，新购入的资产以全额计算进项税。企业旧的设备销售时仅需要缴纳少量的增值税，取得可抵扣较多进项税的新设备，为企业当期取得更多的进项税额抵扣，从而减轻企业的增值税税务负担。
第四，合理选择销售方式。为了扩大企业的销售额度，帮助企业快速占领市场，可以通过恰当的方式吸引消费者。首先，折扣方式的销售额确定。现金折扣、销售折让等不同的方式有不同的政策规定，折扣销售是为了吸引消费者采取价格优惠的形式，对于符合规定的按照折后的销售额缴纳增值税，要求折扣额和销售额在同一张发票上列明。又如对现金折扣而言，现金折扣是为了及时回笼货款而采取的折扣优惠，这种方式计算增值税时不得抵减优惠金额。再如对销售折让而言，因为企业的产品存在质量问题等原因导致价格需要让利，这种优惠方式可以通过红字发票冲减销售额。对此对于不同的销售方式企业要加以研究，合理选择折扣方式，以帮助企业降低增值税税务负担。其次，以物易物的销售额确定。按照税法的规定，以物易物模式下双方要以货物价值作购销处理，当企业采用这种交易方式时，需要双方开具合规的增值税发票进行抵扣。
第五，正确处理兼营和混合销售。在全面开展营改增之后，纳税人提供不同的货物、劳务、服务适用不同的税率，如果纳税人兼营不同的项目未分别核算的从高适用税率，若企业经营的业务适用不同的增值税税率的，需要对不同的业务分别核算。例如酒店在提供住宿的同时为客人销售商品，应该将住宿和商品销售分开分别计算增值税。混合销售是发生在同一销售行为上的销售模式。例如纳税人属于销售货物的纳税人，销售货物的同时将货物运输上门，运输的过程也会发生运输费用。这就要求企业要加强税务筹划工作，在运输方面可以自己运输，也可以委托他人运输，对于费用分开计算，选择最有利于自身税务筹划的方式。
第六，合理选择企业的采购对象。首先，对于小规模纳税人而言，供应商的选择不需要考虑其纳税人身份，在质量确定时应该以价格为重点考虑因素。对一般纳税人而言，要合理判断纳税人身份。一般纳税人取得的专用发票能够进行增值税抵扣，小规模纳税人仅可以提供税率为3%的增值税专用发票，能抵扣的进项税额较少，因此一般纳税人企业的供应商在质量和价格相同时，应尽可能选择一般纳税人。如果价格有所差异，就应该考虑何种购货方式能够获得更低的成本。其次，利用不同税率进行购货对象的税务筹划。增值税应纳税额为销项税额减进项税额。企业要减轻税务负担，就需要取得足够的进项税。增值税对不同的货物而言也有不同的税率，企业在选择原材料采购时，若可以选择多种原材料，若价格与质量相同应尽可能选择进项税税率高的原材料。 第七，合理选择用工方式。随着经济的高速发展，劳动成本也在不断上涨，劳动力成本成为企业的重要成本，通过改变用工方式来实现税务筹划。例如，对于酒店而言，在承接宴席时需要较多的劳动力，而没有承接宴席则不需要过多劳动力，此时酒店可以通过临时外聘劳动力的方式满足人手不足的问题。外聘劳动力可以要求劳务公司开具增值税专用发票，从而降低企业的增值税税负负担。
第八，延迟缴纳税款。增值税要实现税款的延迟缴纳，可以通过拖延增值税纳税义务发生的时间来推迟增值税缴纳时间，例如对于委托销售方式的纳税义务发生时间为代销清单收到或收到货款的当天，可以通过分期收款结算的方式分期缴纳税款。
三、企业税收筹划存在的问题与保障措施
（一）企业税收筹划存在的问题
第一，没有树立正确的税务筹划意识。很多企业人员专业素养参差不齐，财务人员没有对税务筹划工作形成正确的认识，也没有对增值税的政策进行研究，近年来增值税税率不断下调，法律法规不断完善，企业相关人员只有加强对增值税税务筹划政策的研究，才能实现有效的税务筹划，但是很多企业的财务人员照搬其他企业的税务筹划方案，没有考虑到是否能够和自身的企业相结合，最终导致遭受税务局罚款甚至会影响信用等级，影响企业的整体效益。
第二，增值税的税务筹划是一项专业性较强的工作，需要企业健全会计账簿，准确核算成本费用，必要时聘请税务中介机构开展税务筹划。企业开展税务筹划需要耗费一定的成本，但是大部分企业没有考虑到税务的成本和效益，没有考虑到税务筹划工作带来的长期利益，导致企业开展税务筹划工作的积极性不高。
第三，近年来我国税收法律制度不断完善，但是部分企业没有对各类法规进行清晰地梳理，部分企业的财务制度和税务管理制度一直没有更新，导致企业难以形成对税收政策的正确理解，甚至会使企业受到税务机关的处罚。
（二）企业税收筹划存在的保障措施
第一，提高企业的税务筹划意识。近年来我国经济高速发展，税收法规也在不断完善，企业有必要形成正确的税务筹划意识，不断加强对税收法律法规的学习，在遵守税务法律法规的前提下开展合理的税务筹划。
第二，企业财务人员要加强对增值税的学习。企业在开展税务筹划工作的初期会付出较高的成本，对于财务人员进行培训也需要耗费较多的成本，可能会使企业面对较大的成本支出，对税务筹划工作望而却步。这就要求企业形成对税务筹划工作正确的理解，认识到只有前期的投入才能换回后期的收益，形成长远的眼光，从长远角度看待税务筹划工作的成本与收益，促使企业获得长远发展。
第三，加强企业的制度建设。近年来我国税务法律体系不断完善，企业要实现有效的税务筹划，就必须要针对各项税务法规的变动不断完善自身的管理制度。增值税作为企业的重要税种之一，针对增值税的管理要形成完整的管理体系，并根据企业的增值税管理特点对制度不断完善，降低税务筹划工作中的风险。
四、结语
近年来国家对税收体制不断改革，国家推行全面营改增之后增值税税率不断下降，在一定程度上有效缓解了企业的税务负担，增值税也成为了企业的主要税种之一。但部分企业还没有形成税务筹划意识，不了解金税三期背景下的税务筹划工作要求，甚至很多人员对增值税的税务筹划原理不清楚，导致企业在运行过程中存在较高的增值税税务负担。对此企业有必要加强对税务筹划工作的研究與重视，形成正确的增值税税务筹划管理思维，从而提高企业的经济效益。
参考文献：
[1]周海.营改增减税效应对企业增值税纳税筹划的影响[J].财会学习，2020（7）：159，161.
[2]赵慧婷.论“营改增”背景下的企业增值税筹划技巧分析[J].中国集体经济，2020（3）：67-68.