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【摘要】面对建筑施工行业日趋激烈的市场竞争环境，传统以核算反映为主的财务报告已远不能满足建筑企业管理需求。基于此背景，作为企业战略、业务、财务一体化融合最有效工具“管理会计”的重要性愈加凸显。本文围绕建筑企业管理会计报告体系现状、构建流程以及三层级报告内容框架设置等方面进行研究，以期就如何构建一套适合建筑企业的管理会计报告体系为相关管理人员提供可以借鉴的参考，进而达到助力建筑企业高质量发展的目的。
【关键词】建筑企业； 管理会计报告； 体系研究
【中图分类号】F407.92；F406.7
一、引言
作为国民经济支柱产业的建筑业在过去30多年取得了举世瞩目的成就，而伴随PPP、“一带一路”、 信息互联技术、营改增等环境与政策的重大变革，特别是中美贸易争端及国际贸易格局的调整，建筑市场与企业正在加速分化，建筑行业新生态在“大破大立”中逐渐形成。建筑企业要想在大变局中站稳脚跟，争取生存空间，须进一步完善现代企业制度，寻求新的管理模式的突破以及内部管理能力的提升，以应对日趋激烈的市场竞争。但是，传统以核算反映为主的会计提供的财务报告，因其过于概括性、重结果轻过程、多过去式信息而缺乏未来分析等弊端，已远不能满足建筑企业管理者的需求。基于此背景，作为企业战略、业务、财务一体化融合最有效的工具“管理会计”，必将在推动建筑企业技术创新、管理创新、资源优化配置等方面发挥越来越重要的作用，作为管理会计成果展现形式的“管理会计报告”亦将为建筑企业管理者提供重要的决策支持，助力企业实现高质量发展。
二、管理会计报告体系概述
管理会计报告是以企业管理者需求为出发点，旨在改善企业经营管理、提高经济效益，通过有机融合财务与业务活动，运用一系列专门的理论、方法和技术，收集汇总、分析内外部各种经济信息，提供给企业管理者的对内报告。管理会计报告不受企业会计准则等规范固有的形式约束，可以灵活地借助多种方法手段对信息进行深度加工和有机整合，使形成的报告更符合企业内部管理的要求，从而满足企业内部管理的需要，进一步提高企业管理水平。
根据《管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告》中的相关描述，管理会计报告体系可按照多种标准进行分类，一般可分为如下五种类型：一是按照企业管理会计报告使用者所处的管理层级分为战略层管理会计报告、经营层管理会计报告和业务层管理会计报告；二是按照企业管理会计报告内容分为综合企业管理会计报告和专项企业管理会计报告；三是按照管理会计功能分为管理规划报告、管理决策报告、管理控制报告和管理评价报告；四是按照责任中心分为投资中心报告、利润中心报告和成本中心报告；五是按照报告主体整体性程度分为整体报告和分部报告。
三、建筑企业管理会计报告体系建设现状
财政部会计司于2020年7月发布《管理会计行业调研报告及案例（第二辑）》，其中的《疫情背景下建筑行业管理会计应用分析报告》（简称“财政部调研分析报告”）指出了当下建筑行业在管理会计工具应用方面的情况：一是加强现金管理和流动性管理工具的运用；二是成本、预算、风险管理工具方法应用普遍；三是增大信息化投入，加快数字化转型步伐；四是主动实施战略转型和数字化转型。
但是，笔者发现目前建筑企业在推进管理会计应用以及管理会计报告体系构建方面存在着如下三个共性的问题：一是对管理会计的认识不到位。虽然管理会计的名词和提法早已耳熟能详，且在实际工作中已自觉、不自觉地部分应用，但企业从上到下对推进管理会计体系建设的必要性和重要性，均缺乏足够、系统、全面的认识。二是管理会计报告体系不健全，仍以传统的财务报告为主。多数建筑企业目前的管理会计报告体系建设工作尚处于初级阶段，而真正的管理会计报告体系建设是一项长期、持续、复杂、系统的综合性工程，其建设工作任重道远，需要不断地建立健全、改进和完善。三是管理会计报告信息化体系建设滞后，半手工化现象普遍存在。目前，建筑企业大多依托财务共享服务中心开展管理会计报告的半手工编撰工作，但财务共享服务中心的信息化建设和运行较多停留在会计业务标准化、集中核算、资金归集支付、提供相关财务信息等基础层面，如何从服务战略、支持决策、管控风险、创造价值等深层次方面考量管理会计信息化体系建设则相对滞后。财政部调研分析报告亦提到：在接受调研的企业中，虽然近八成的建筑行业企业使用软件工具开展完成管理会计报告，但是其中的47.27%调查对象企业仅仅依托于半手工化的报告加工完成、8.36%依托于BI等数据仓库产品完成、22.55%依托于管理会计软件产品完成。
四、建筑企业管理会计报告体系的构建流程
管理会计报告作为内部管理报告，其根本目的是为企业内部管理者服务，本质是一份企业综合性、全面性的经济运行“体检报告”。但是，业务部门普遍认为管理会计与传统财务会计无本质区别，编制管理会计报告只是财务一个部门的事情，这就需要建筑企业从宣传导向、制度保障、内容设计等方面去构建完善的管理会计报告体系流程。
（一）宣传导向
通过各种宣传媒介，建立坚实的管理会计思想和理论基础，在企业范围内全面普及管理会计知识，积极营造管理会计推行、应用的良好氛围，树立管理会计需要企业员工人人参与的理念。
（二）制度保障
一是建立明确的责任制度，杜绝工作推进过程中的推诿扯皮现象。二是建立处罚机制，提高报告内容的准確性、真实性和严肃性。三是成立管理会计报告小组。基于建筑企业生产模式及组织机构设置特点，管理会计报告小组可按照集团层面、公司层面和项目层面三个层级设置。
（三）内容设计
建筑企业管理会计报告内容的设计要遵循以企业战略管理为指引，以引领价值创造为核心，以全面预算管理为基本方法，以成本管理为基础，以信息技术为支撑的原则，按照服务项目、公司、集团三个层级管理者为出发点，分层级开展内容设计。 五、建筑企业管理会计报告体系的主要内容
基于现阶段建筑企业生产模式及组织机构设置特点，笔者认为建筑企业管理会计报告应分为项目层、公司层、集团层三个层面，并且每个层面分不同的侧重点来规划报告体系。
（一）项目层面管理会计报告的主要内容
项目层面的管理会计报告可按照总括、专项分析、建议及措施三大章节来规划，具体如表1：
1.在總括章节，主要从项目概况、施工进展、经济效益情况简介等方面来撰写内容，其中项目概况主要涉及工程项目简介、工程造价和施工任务分劈以及业主单位、设计单位、监理单位情况，项目资金来源、工程款及预付款支付方式、预留金及质保金支付条件等等；施工进展涉及主要实物工作量完成情况、项目整体完工百分比；经济效益情况简介主要描述截至本期末项目实现的效益情况。
2.在专项分析章节，主要从施工组织分析、调度产值分析、收入及成本要素管控分析、资金分析、效益分析等方面来撰写内容。其中，施工组织分析针对项目建设不同阶段的特点，研究施工项目的组织方式、施工方案、施工进度、资源配置、施工平面设计等，分析施工生产过程中的技术、质量、进度、资源等动态管理的控制措施，以实现施工项目质量、工期、造价目标最优匹配目的；调度产值分析主要描述各标段现场形象进度，总控项目推进速度及现场各类资源的调配；收入及成本要素管控分析主要描述已完工程量收入确认情况、主要劳务结算数量及单价分析、超限价结算对项目成本的影响、主要材料价差分析、机械成本分析、措施费及大临费用等其他直接成本分析、预算间接费用与实际发生间接费用分析以及施组的变更、工期的提前或延后、施工干扰、征地拆迁等因素对成本的影响分析；资金分析主要从业主资金收取情况、项目对外支付各类工程款情况、项目对公司上缴款完成情况、项目存量债务情况等方面进行分析；经济效益情况则主要侧重于从建造合同角度分析已完成及剩余工程的效益情况。
3.在建议及措施章节，主要是基于前面的专项分析，向项目管理层提出囊括施工组织、收入组织、成本管控、资金收支、风险管理等方面的完善改进建议和措施。
（二）公司层面管理会计报告的主要内容
公司层面的管理会计报告可按照重难点工作推进情况、经济运行情况分析、建议及措施三大章节来规划，具体如表2：
1.在重难点工作推进情况章节，主要从公司确定的重大工作推进情况小结、重点督办事项完成情况说明等方面来撰写，其中公司确定的重大工作推进情况小结主要指公司年初或年中系列工作会议中确定的战略性重点工作推进情况；重点督办事项完成情况指总经理办公会等决策机构会议中要求定期办结的重点工作开展情况。
2.经济运行情况分析章节。公司整体经济运行情况描述年初至本报告日公司整体效益情况；营销情况分析主要描述公司营销额完成情况、营销质量情况以及后续重大营销目标跟踪情况；主要预算指标完成情况分析指年初至本报告日公司各项预算指标落实完成情况；项目效益情况分析可分在建项目、收尾项目、完工项目等维度从收入、利润等方面来分项目逐一描述效益情况；已完工未结算资产质量评估从资产的回收风险方面来分等级评价资产质量；项目工程款清收情况分析指根据合同的支付条款来对比分析工程款回收比例；项目对公司资金贡献情况分析主要从资金集中度、上缴款、调剂款等方面综合研判项目对公司的资金贡献情况；项目结算债务支付情况分析可分劳务费、材料费、机械费等类别分析支付比例。
3.建议及措施章节，主要是针对专项分析中揭示的公司经济运行过程中存在突出问题的改进建议及措施。
（三）集团层面管理会计报告的主要内容
集团层面的管理会计报告可按照管理动态、重难点工作推进情况、经济运行情况、专项分析、建议及措施五大章节来规划，具体如表3：
1.在管理动态章节，主要从集团内单位、外部同业态标杆单位在管理方面改革创新的动向及亮点等方面撰写。
2.在重难点工作推进情况章节，主要从集团确定的重大工作推进情况、重点督办事项完成情况等方面来撰写，其中集团确定的重大工作推进情况主要指集团年初或年中系列工作会议中确定的战略性重点工作推进情况；重点督办事项完成情况，指总经理办公会等决策机构会议要求定期办结的重点工作开展情况。
3.在经济运行情况章节，主要描述全集团及子分公司在一段时期内主要预算指标的完成情况。
4.在专项分析章节，大客户情况分析主要描述集团维护的大客户营销情况；境内外重大项目完工进度分析描述全集团重大工程项目产值完成情况；分区域分业态项目效益情况描述全集团项目分区域、分业态、分业主性质等维度的毛利情况；供应商定期考评情况描述战略合作伙伴的考核得分情况。
5.建议及措施章节，主要是针对上述分析中揭示的集团运行过程中存在突出问题的改进建议及措施。
六、结语
管理会计报告体系的建设和企业管理水平的提升是互为促进、相得益彰的关系，建筑企业面对新发展阶段，须运用新发展理念，探索构建适合本行业、本企业管理特色的管理会计报告体系，以充分发挥管理会计服务战略、支持决策、管控风险、创造价值的作用，助力企业高质量发展。
主要参考文献：
[1]财政部会计司.管理会计应用指引第801号—企业管理会计报告应用指引[ol].http：//kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/ 201710/t20171018_2727363.htm，2017.10.19发布.
[2]财政部会计司. 管理会计行业调研报告及案例（第二辑）[ol].http：//kjs.mof.gov.cn/diaochayanjiu/202007/ t20200724_3556026.htm，2020.7.24发布.
【关键词】建筑企业； 管理会计报告； 体系研究
【中图分类号】F407.92；F406.7
一、引言
作为国民经济支柱产业的建筑业在过去30多年取得了举世瞩目的成就，而伴随PPP、“一带一路”、 信息互联技术、营改增等环境与政策的重大变革，特别是中美贸易争端及国际贸易格局的调整，建筑市场与企业正在加速分化，建筑行业新生态在“大破大立”中逐渐形成。建筑企业要想在大变局中站稳脚跟，争取生存空间，须进一步完善现代企业制度，寻求新的管理模式的突破以及内部管理能力的提升，以应对日趋激烈的市场竞争。但是，传统以核算反映为主的会计提供的财务报告，因其过于概括性、重结果轻过程、多过去式信息而缺乏未来分析等弊端，已远不能满足建筑企业管理者的需求。基于此背景，作为企业战略、业务、财务一体化融合最有效的工具“管理会计”，必将在推动建筑企业技术创新、管理创新、资源优化配置等方面发挥越来越重要的作用，作为管理会计成果展现形式的“管理会计报告”亦将为建筑企业管理者提供重要的决策支持，助力企业实现高质量发展。
二、管理会计报告体系概述
管理会计报告是以企业管理者需求为出发点，旨在改善企业经营管理、提高经济效益，通过有机融合财务与业务活动，运用一系列专门的理论、方法和技术，收集汇总、分析内外部各种经济信息，提供给企业管理者的对内报告。管理会计报告不受企业会计准则等规范固有的形式约束，可以灵活地借助多种方法手段对信息进行深度加工和有机整合，使形成的报告更符合企业内部管理的要求，从而满足企业内部管理的需要，进一步提高企业管理水平。
根据《管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告》中的相关描述，管理会计报告体系可按照多种标准进行分类，一般可分为如下五种类型：一是按照企业管理会计报告使用者所处的管理层级分为战略层管理会计报告、经营层管理会计报告和业务层管理会计报告；二是按照企业管理会计报告内容分为综合企业管理会计报告和专项企业管理会计报告；三是按照管理会计功能分为管理规划报告、管理决策报告、管理控制报告和管理评价报告；四是按照责任中心分为投资中心报告、利润中心报告和成本中心报告；五是按照报告主体整体性程度分为整体报告和分部报告。
三、建筑企业管理会计报告体系建设现状
财政部会计司于2020年7月发布《管理会计行业调研报告及案例（第二辑）》，其中的《疫情背景下建筑行业管理会计应用分析报告》（简称“财政部调研分析报告”）指出了当下建筑行业在管理会计工具应用方面的情况：一是加强现金管理和流动性管理工具的运用；二是成本、预算、风险管理工具方法应用普遍；三是增大信息化投入，加快数字化转型步伐；四是主动实施战略转型和数字化转型。
但是，笔者发现目前建筑企业在推进管理会计应用以及管理会计报告体系构建方面存在着如下三个共性的问题：一是对管理会计的认识不到位。虽然管理会计的名词和提法早已耳熟能详，且在实际工作中已自觉、不自觉地部分应用，但企业从上到下对推进管理会计体系建设的必要性和重要性，均缺乏足够、系统、全面的认识。二是管理会计报告体系不健全，仍以传统的财务报告为主。多数建筑企业目前的管理会计报告体系建设工作尚处于初级阶段，而真正的管理会计报告体系建设是一项长期、持续、复杂、系统的综合性工程，其建设工作任重道远，需要不断地建立健全、改进和完善。三是管理会计报告信息化体系建设滞后，半手工化现象普遍存在。目前，建筑企业大多依托财务共享服务中心开展管理会计报告的半手工编撰工作，但财务共享服务中心的信息化建设和运行较多停留在会计业务标准化、集中核算、资金归集支付、提供相关财务信息等基础层面，如何从服务战略、支持决策、管控风险、创造价值等深层次方面考量管理会计信息化体系建设则相对滞后。财政部调研分析报告亦提到：在接受调研的企业中，虽然近八成的建筑行业企业使用软件工具开展完成管理会计报告，但是其中的47.27%调查对象企业仅仅依托于半手工化的报告加工完成、8.36%依托于BI等数据仓库产品完成、22.55%依托于管理会计软件产品完成。
四、建筑企业管理会计报告体系的构建流程
管理会计报告作为内部管理报告，其根本目的是为企业内部管理者服务，本质是一份企业综合性、全面性的经济运行“体检报告”。但是，业务部门普遍认为管理会计与传统财务会计无本质区别，编制管理会计报告只是财务一个部门的事情，这就需要建筑企业从宣传导向、制度保障、内容设计等方面去构建完善的管理会计报告体系流程。
（一）宣传导向
通过各种宣传媒介，建立坚实的管理会计思想和理论基础，在企业范围内全面普及管理会计知识，积极营造管理会计推行、应用的良好氛围，树立管理会计需要企业员工人人参与的理念。
（二）制度保障
一是建立明确的责任制度，杜绝工作推进过程中的推诿扯皮现象。二是建立处罚机制，提高报告内容的准確性、真实性和严肃性。三是成立管理会计报告小组。基于建筑企业生产模式及组织机构设置特点，管理会计报告小组可按照集团层面、公司层面和项目层面三个层级设置。
（三）内容设计
建筑企业管理会计报告内容的设计要遵循以企业战略管理为指引，以引领价值创造为核心，以全面预算管理为基本方法，以成本管理为基础，以信息技术为支撑的原则，按照服务项目、公司、集团三个层级管理者为出发点，分层级开展内容设计。 五、建筑企业管理会计报告体系的主要内容
基于现阶段建筑企业生产模式及组织机构设置特点，笔者认为建筑企业管理会计报告应分为项目层、公司层、集团层三个层面，并且每个层面分不同的侧重点来规划报告体系。
（一）项目层面管理会计报告的主要内容
项目层面的管理会计报告可按照总括、专项分析、建议及措施三大章节来规划，具体如表1：
1.在總括章节，主要从项目概况、施工进展、经济效益情况简介等方面来撰写内容，其中项目概况主要涉及工程项目简介、工程造价和施工任务分劈以及业主单位、设计单位、监理单位情况，项目资金来源、工程款及预付款支付方式、预留金及质保金支付条件等等；施工进展涉及主要实物工作量完成情况、项目整体完工百分比；经济效益情况简介主要描述截至本期末项目实现的效益情况。
2.在专项分析章节，主要从施工组织分析、调度产值分析、收入及成本要素管控分析、资金分析、效益分析等方面来撰写内容。其中，施工组织分析针对项目建设不同阶段的特点，研究施工项目的组织方式、施工方案、施工进度、资源配置、施工平面设计等，分析施工生产过程中的技术、质量、进度、资源等动态管理的控制措施，以实现施工项目质量、工期、造价目标最优匹配目的；调度产值分析主要描述各标段现场形象进度，总控项目推进速度及现场各类资源的调配；收入及成本要素管控分析主要描述已完工程量收入确认情况、主要劳务结算数量及单价分析、超限价结算对项目成本的影响、主要材料价差分析、机械成本分析、措施费及大临费用等其他直接成本分析、预算间接费用与实际发生间接费用分析以及施组的变更、工期的提前或延后、施工干扰、征地拆迁等因素对成本的影响分析；资金分析主要从业主资金收取情况、项目对外支付各类工程款情况、项目对公司上缴款完成情况、项目存量债务情况等方面进行分析；经济效益情况则主要侧重于从建造合同角度分析已完成及剩余工程的效益情况。
3.在建议及措施章节，主要是基于前面的专项分析，向项目管理层提出囊括施工组织、收入组织、成本管控、资金收支、风险管理等方面的完善改进建议和措施。
（二）公司层面管理会计报告的主要内容
公司层面的管理会计报告可按照重难点工作推进情况、经济运行情况分析、建议及措施三大章节来规划，具体如表2：
1.在重难点工作推进情况章节，主要从公司确定的重大工作推进情况小结、重点督办事项完成情况说明等方面来撰写，其中公司确定的重大工作推进情况小结主要指公司年初或年中系列工作会议中确定的战略性重点工作推进情况；重点督办事项完成情况指总经理办公会等决策机构会议中要求定期办结的重点工作开展情况。
2.经济运行情况分析章节。公司整体经济运行情况描述年初至本报告日公司整体效益情况；营销情况分析主要描述公司营销额完成情况、营销质量情况以及后续重大营销目标跟踪情况；主要预算指标完成情况分析指年初至本报告日公司各项预算指标落实完成情况；项目效益情况分析可分在建项目、收尾项目、完工项目等维度从收入、利润等方面来分项目逐一描述效益情况；已完工未结算资产质量评估从资产的回收风险方面来分等级评价资产质量；项目工程款清收情况分析指根据合同的支付条款来对比分析工程款回收比例；项目对公司资金贡献情况分析主要从资金集中度、上缴款、调剂款等方面综合研判项目对公司的资金贡献情况；项目结算债务支付情况分析可分劳务费、材料费、机械费等类别分析支付比例。
3.建议及措施章节，主要是针对专项分析中揭示的公司经济运行过程中存在突出问题的改进建议及措施。
（三）集团层面管理会计报告的主要内容
集团层面的管理会计报告可按照管理动态、重难点工作推进情况、经济运行情况、专项分析、建议及措施五大章节来规划，具体如表3：
1.在管理动态章节，主要从集团内单位、外部同业态标杆单位在管理方面改革创新的动向及亮点等方面撰写。
2.在重难点工作推进情况章节，主要从集团确定的重大工作推进情况、重点督办事项完成情况等方面来撰写，其中集团确定的重大工作推进情况主要指集团年初或年中系列工作会议中确定的战略性重点工作推进情况；重点督办事项完成情况，指总经理办公会等决策机构会议要求定期办结的重点工作开展情况。
3.在经济运行情况章节，主要描述全集团及子分公司在一段时期内主要预算指标的完成情况。
4.在专项分析章节，大客户情况分析主要描述集团维护的大客户营销情况；境内外重大项目完工进度分析描述全集团重大工程项目产值完成情况；分区域分业态项目效益情况描述全集团项目分区域、分业态、分业主性质等维度的毛利情况；供应商定期考评情况描述战略合作伙伴的考核得分情况。
5.建议及措施章节，主要是针对上述分析中揭示的集团运行过程中存在突出问题的改进建议及措施。
六、结语
管理会计报告体系的建设和企业管理水平的提升是互为促进、相得益彰的关系，建筑企业面对新发展阶段，须运用新发展理念，探索构建适合本行业、本企业管理特色的管理会计报告体系，以充分发挥管理会计服务战略、支持决策、管控风险、创造价值的作用，助力企业高质量发展。
主要参考文献：
[1]财政部会计司.管理会计应用指引第801号—企业管理会计报告应用指引[ol].http：//kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/ 201710/t20171018_2727363.htm，2017.10.19发布.
[2]财政部会计司. 管理会计行业调研报告及案例（第二辑）[ol].http：//kjs.mof.gov.cn/diaochayanjiu/202007/ t20200724_3556026.htm，2020.7.24发布.