论文部分内容阅读
[摘 要]自国际“四大”进军中国内地市场以来，在一段相当漫长的时间里一直占据着中国会计师事务所收入的前四名，内资事务所只能望其项背；然而，斗转星移，近几年来，“四大”的收入垄断格局开始被打破，内资所风起云涌，令人目不暇接，笔者希望借助本文对“四大”和内资所近年的发展做一个梳理和总结，并作出合理的预测和判断。
[关键词]中国内地；审计市场；发展现状
1992年开始，当时的国际“六大”——普华、永道、德勤、安永、毕马威以及安达信会计师事务所先后通过合资经营的方式进入中国内地市场，自此，外资事务所开始在中国本土生根发芽，随后安达信会计师事务所的倒闭，普华和永道会计师事务所的合并，形成了如今的“四大”。经过二三十余载的发展，“四大”国际会计师事务所在中国内地市场占据了绝对优势，凭借其严谨的审计态度和专业的审计团队受到了很多外资企业、国有企业及大型民营企业的青睐。但是，与此同时我们也注意到从2008年全球金融危机后，“四大”的格局在逐渐发生变化，随着诸如瑞华、立信这样的内资事务所逐渐发展壮大，如果仅从营业收入排名上来看，“四大”的绝对垄断格局正在被逐渐打破。近年来，各大事务所都在积极争取优质客户，提高营收比例，占据有利的市场地位，在当前的发展态势下，“四大”未来能否继续保住自己的地位，而内资所发展壮大又是否意味着其在不远的将来可以取代“四大”的市场地位，这些我们不得而知。
笔者整理了从2010年至2016年中国会计师事务所前十强名单，总的来说，前十强的名单变化中还是暗藏着风起云涌，时代更迭的。首先，2010年，国际“四大”一如往常地占据着前四名的宝座，但是具体到营业收入来看，2010年是国际“四大”收入首次出现下降的年份，而与此同时，内资所的营业收入总体有所上升。随后一直到2013年，中瑞岳华会计师事务所和国富浩华会计师事务所正式合并为瑞华会计师事务所，出现了内资事务所在营业收入方面首次打破了国际“四大”的垄断，是中国内资事务所打破“四大”收入垄断第一个里程碑。瑞华合并后，不仅打破了“四大”的收入垄断，也取代立信会计师事务所占据了内资所排名第一的位置。因此，立信会计师事务所也不甘落后，奋起直追，从2014年起跻身第四名，成为内资事务所打破“四大”收入垄断第二个里程碑，安永华明会计师事务所和毕马威华振会计师所只能屈居第五、六名。从此，仅从营业收入指标上来看，已不再是国际“四大”的格局，而是呈现国际“两大”+国内“两大”的态势。我们进一步再来分析国际“四大”和国内“两大”近年在营业收入变化方面的情况。
从上图中我们可以很明显的看出，“四大”中的普华永道中天一直占据绝对的优势地位，连续7年，营业收入稳占第一的宝座；而在2013年由中瑞岳华和国富浩华合并组建的瑞华会计师事务所则一路高升，收入逐渐向普华永道中天靠近；德勤华永、安永华明以及毕马威华振则总体呈现波动上升，其中毕马威华振的增长幅度最小；而在这国内外六家事务所中，增长幅度最大的当属立信会计师事务所，一路从第六升至第三，不可否认，立信会计师事务所在加入“BDO国际”后，在业务拓展方面有了长足的进步。
但是，仅从营业收入指标方面去判别一家事务所的综合实力显然是不全面的，为了呈现多角度的比较，我们进一步选取注册会计师人数、人均业务收入以及师均业务收入这三个指标进行对比评价。
从上图我们可以看出，瑞华和立信两大内资所在注册会计师人数方面有明显优势，但从人均业务收入和师均业务收入来看，“四大”依然处于领先地位，尤其是师均业务收入，两大内资所与“四大”相差甚远。我们可以合理推断在平均业务收入上的差异，主要是由审计收费差异造成的。在最重要的客户质量方面，我们可以看到中国最大的四家国有商业银行、三大能源巨头、三大电信运营商、前几大保险公司……这些内地最大最知名的企业都是“四大”的客户。可见，“四大”在中国内地审计市场上的发展依然遵循“二八法则”，即抓住市场上的最优质客户，走高端路线。而瑞华和立信两大内资事务所在发展路径上存在着一大共性：并购；不可否认并购可以让营业收入指标在短时间内迅速攀升，但是这会给事务所本身的内部管理体系带来很大的挑战，通过简单的合并完成规模迅速扩张，并不利于夯实基础。
综上所述，近年来，内资所逐渐发展壮大是有目共睹的事实，竞争对手直指“四大”，相信“四大”也感受到了来自内资事务所的一定威胁。但是，从审计客户质量、审计收费标准和审计规范性上来看，内资所与“四大”之间仍存在较大差距，且并不是短时间内能够赶超的。因此，未来，“四大”国际会计师事务所若想继续在中国内地审计市场的优势地位，必须做好客户关系管理，坚持高标准的审计质量，同时在符合事务所内部风险控制要求的前提下继续寻找优质客户；而对于内资所尤其是本土“八大”而言，一方面要严格控制客户的筛选标准，不能为了盲目扩大规模而加大自己承担的风险，另一方面也要做好内部管理，将合并所带来的冲突和摩擦最小化，同时提高审计质量，严把审计质量关。
随着中国企业的做大做强，中国内地市场的审计需求也会越来越大，对审计质量的要求也会越来越高，我们不希望看到几家独大，更希望的是百花齐放，百家争鸣，在“四大”引領的行业标杆下，内资事务所也可以做大做强。
作者简介：
董晓鸣（1994），女，汉族，安徽省，硕士研究生，上海大学，内部审计与公司治理
[关键词]中国内地；审计市场；发展现状
1992年开始，当时的国际“六大”——普华、永道、德勤、安永、毕马威以及安达信会计师事务所先后通过合资经营的方式进入中国内地市场，自此，外资事务所开始在中国本土生根发芽，随后安达信会计师事务所的倒闭，普华和永道会计师事务所的合并，形成了如今的“四大”。经过二三十余载的发展，“四大”国际会计师事务所在中国内地市场占据了绝对优势，凭借其严谨的审计态度和专业的审计团队受到了很多外资企业、国有企业及大型民营企业的青睐。但是，与此同时我们也注意到从2008年全球金融危机后，“四大”的格局在逐渐发生变化，随着诸如瑞华、立信这样的内资事务所逐渐发展壮大，如果仅从营业收入排名上来看，“四大”的绝对垄断格局正在被逐渐打破。近年来，各大事务所都在积极争取优质客户，提高营收比例，占据有利的市场地位，在当前的发展态势下，“四大”未来能否继续保住自己的地位，而内资所发展壮大又是否意味着其在不远的将来可以取代“四大”的市场地位，这些我们不得而知。
笔者整理了从2010年至2016年中国会计师事务所前十强名单，总的来说，前十强的名单变化中还是暗藏着风起云涌，时代更迭的。首先，2010年，国际“四大”一如往常地占据着前四名的宝座，但是具体到营业收入来看，2010年是国际“四大”收入首次出现下降的年份，而与此同时，内资所的营业收入总体有所上升。随后一直到2013年，中瑞岳华会计师事务所和国富浩华会计师事务所正式合并为瑞华会计师事务所，出现了内资事务所在营业收入方面首次打破了国际“四大”的垄断，是中国内资事务所打破“四大”收入垄断第一个里程碑。瑞华合并后，不仅打破了“四大”的收入垄断，也取代立信会计师事务所占据了内资所排名第一的位置。因此，立信会计师事务所也不甘落后，奋起直追，从2014年起跻身第四名，成为内资事务所打破“四大”收入垄断第二个里程碑，安永华明会计师事务所和毕马威华振会计师所只能屈居第五、六名。从此，仅从营业收入指标上来看，已不再是国际“四大”的格局，而是呈现国际“两大”+国内“两大”的态势。我们进一步再来分析国际“四大”和国内“两大”近年在营业收入变化方面的情况。
从上图中我们可以很明显的看出，“四大”中的普华永道中天一直占据绝对的优势地位，连续7年，营业收入稳占第一的宝座；而在2013年由中瑞岳华和国富浩华合并组建的瑞华会计师事务所则一路高升，收入逐渐向普华永道中天靠近；德勤华永、安永华明以及毕马威华振则总体呈现波动上升，其中毕马威华振的增长幅度最小；而在这国内外六家事务所中，增长幅度最大的当属立信会计师事务所，一路从第六升至第三，不可否认，立信会计师事务所在加入“BDO国际”后，在业务拓展方面有了长足的进步。
但是，仅从营业收入指标方面去判别一家事务所的综合实力显然是不全面的，为了呈现多角度的比较，我们进一步选取注册会计师人数、人均业务收入以及师均业务收入这三个指标进行对比评价。
从上图我们可以看出，瑞华和立信两大内资所在注册会计师人数方面有明显优势，但从人均业务收入和师均业务收入来看，“四大”依然处于领先地位，尤其是师均业务收入，两大内资所与“四大”相差甚远。我们可以合理推断在平均业务收入上的差异，主要是由审计收费差异造成的。在最重要的客户质量方面，我们可以看到中国最大的四家国有商业银行、三大能源巨头、三大电信运营商、前几大保险公司……这些内地最大最知名的企业都是“四大”的客户。可见，“四大”在中国内地审计市场上的发展依然遵循“二八法则”，即抓住市场上的最优质客户，走高端路线。而瑞华和立信两大内资事务所在发展路径上存在着一大共性：并购；不可否认并购可以让营业收入指标在短时间内迅速攀升，但是这会给事务所本身的内部管理体系带来很大的挑战，通过简单的合并完成规模迅速扩张，并不利于夯实基础。
综上所述，近年来，内资所逐渐发展壮大是有目共睹的事实，竞争对手直指“四大”，相信“四大”也感受到了来自内资事务所的一定威胁。但是，从审计客户质量、审计收费标准和审计规范性上来看，内资所与“四大”之间仍存在较大差距，且并不是短时间内能够赶超的。因此，未来，“四大”国际会计师事务所若想继续在中国内地审计市场的优势地位，必须做好客户关系管理，坚持高标准的审计质量，同时在符合事务所内部风险控制要求的前提下继续寻找优质客户；而对于内资所尤其是本土“八大”而言，一方面要严格控制客户的筛选标准，不能为了盲目扩大规模而加大自己承担的风险，另一方面也要做好内部管理，将合并所带来的冲突和摩擦最小化，同时提高审计质量，严把审计质量关。
随着中国企业的做大做强，中国内地市场的审计需求也会越来越大，对审计质量的要求也会越来越高，我们不希望看到几家独大，更希望的是百花齐放，百家争鸣，在“四大”引領的行业标杆下，内资事务所也可以做大做强。
作者简介：
董晓鸣（1994），女，汉族，安徽省，硕士研究生，上海大学，内部审计与公司治理