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【摘要】企业内部审计中存在的问题是综合因素作用的结果，要解决这些问题，必须统筹兼顾、多管齐下，不仅要提高认识、完善法规、健全制度，也要改进工作、提高素质、全面推进企业内部审计工作。
【关键词】审计对策；沸腾壶审计模型
（一）加强内部审计的法律法规建设
我国内部审计事业发展滞后的一个很重要的因素就是法律法规的不完善。随着中国加入WTO，我们应该根据我国国情、借鉴国外的经验，参照国际通行准则，如《国际内部审计师协会内部审计标准》，制定出一系列切实可行的有中国特色的内审法规和条例，从法律层面上增强内部审计在企业中的独立性、权威性。再者，推动内部审计的职业化，在全国范围内成立各级层次的内部审计师协会，由协会制定统一的《内部审计实务准则》，使内部审计有法可依，有准则可循。
（二）正确定位内部审计职能和性质
内部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业内部多層次经营管理分权制度的产物。审计署发布的《关于内部审计工作的若干规定》，明确了内部审计的职能是以监督为主。国际内审协会CIA认为“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率”。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及监管过程进行评价进而提高他们的效率，帮助机构实现它的目标。它主要提供两种服务即保证与咨询服务，保证服务指为了对机构的风险管理、控制或治理构成进行独立评价而客观的审查证据的行为；咨询服务指提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围通过与客户协商确定，目的是增加价值并提高机构的运作效率。
（三）采用杜邦沸腾壶风险审计模型
杜邦沸腾壶风险审计模型是美国杜邦公司创建使用的风险审计模型。这种模型以风险管理为基础，审计对象是公司所面临的风险。公司在审计前将风险因素分为八大类，每一类定有不同的风险级别，分为高风险、敏感风险、适中风险、低风险。审计主体对不同级别的风险因素进行不同程度的审计，一般来说风险级别越高所配置的审计资源越多。这种方法用图形描述时呈壶状，所以人们称为沸腾壶法。
沸腾壶审计模型扩展了我国内部审计的原有职能，完善了公司治理结构。沸腾壶中有很多新的理念和方法是我国所没有的，因此这种方法对我国的内审工作理论和实践都有很大得借鉴意义鉴。传统内审得对象从时间上看是过去的事情，忽视了企业作为一个战略组织所面对的未来情况的评价。沸腾壶法改变了传统的做法，在原来内审的基础上增加了对风险的审计。杜邦沸腾壶的一个重要特征就是将风险作为内审的对象，打破了原来的内审只关心内部控制有效性的局面，在评价内部控制的基础上，对企业所面临的各种风险进行识别和分析。
（四）设置合理的内部审计机构
要结合现代企业制度建立设置适合企业管理特征的内部审计机构，如在董事会下设审计委员会，确立监事会与内部审计的关系，内部审计人员不受企业经营管理部门的约束，这样内部审计机构直属领导层次高，独立性强，权威性高，工作容易开展。例如：鞍山钢铁公司、中国石化总公司的内部审计机构实行审计委员会领导体制，效果非常好。西方企业通常根据管理体制和业务内容，确定其内部审计的组织体系及其与领导层的隶属关系。对于规模较小、不设审计委员会的企业，内部审计机构应直接对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式。既有利于内部审计工作的正常开展，也有利于其作用的充分发挥。调整理顺内部审计机构的隶属关系，合理设置独立的内部审计机构，是完善企业内部审计体制，确保内部审计机制有效运行的关键所在。
（五）应确保内部审计的独立性和权威性
企业在设置内审组织机构时应坚持独立性和权威性两条原则。独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。无论内部审计还是外部审计，离开独立性，审计结果将毫无意义。因此，在企业建制中，内部审计机构和人员应保持相对的独立性。内审机构应由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作；应独立于各职能部门，并对其进行监督；权威性原则体现在内部审计机构的地位和设置层次上的高低，地位和设置层次越高，权威性就越大，内审的作用就发挥得越充分。
（六）内审人员应具备应有的专业胜任能力
企业经营环境的日益复杂和竞争的更加激烈，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。CIA的《内部审计实务标准》明确要求“每名内部审计师都应该掌握履行其职责所需要的知识、技能和其他能力。在开展审计业务过程中应用内部审计标准、程序和技术所必须的专业水平”。我国企业集团内审人员大都是财会人员出身，其中不少没有接受系统的专业训练，缺乏足够的经营管理方面的知识与经验，现在我国的大型企业，很多都已经实现信息系统的网络化，运用计算机技术进行审计是我们企业内部审计人员必须掌握的审计手段。因此我们必须加强对内部审计人员素质的要求，内部审计人员不仅需要精通财务会计，还需要适当了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为企业管理服务。首先应推动内部审计职业化，对内部审计人员从事业务活动的管理更加严格，内部审计人员必须通过考试才能取得相应的从业资格；其次，内部审计人员必须是计算机审计人员，他们应该掌握联机数据库、微型计算机和网络的发展，审计部门至少有一名掌握最新技术的计算机专家；再次，内部审计师有责任接受继续教育，维持其专业水平。他们应该不断了解内部审计标准、程序和技术等方面的改善和最新发展。
我国现代企业制度的不断完善，一方面给内部审计工作提出了新的挑战，另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。因此，在完善现代企业制度的同时，建立与之相适应的内部审计制度体系、树立风险导向审计意识有助于约束审计行为，控制审计质量，为组织维护和创造价值，也是提高企业管理水平的必然选择，使内部审计工作在现代社会领域中占有越来越重要的地位。
【关键词】审计对策；沸腾壶审计模型
（一）加强内部审计的法律法规建设
我国内部审计事业发展滞后的一个很重要的因素就是法律法规的不完善。随着中国加入WTO，我们应该根据我国国情、借鉴国外的经验，参照国际通行准则，如《国际内部审计师协会内部审计标准》，制定出一系列切实可行的有中国特色的内审法规和条例，从法律层面上增强内部审计在企业中的独立性、权威性。再者，推动内部审计的职业化，在全国范围内成立各级层次的内部审计师协会，由协会制定统一的《内部审计实务准则》，使内部审计有法可依，有准则可循。
（二）正确定位内部审计职能和性质
内部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业内部多層次经营管理分权制度的产物。审计署发布的《关于内部审计工作的若干规定》，明确了内部审计的职能是以监督为主。国际内审协会CIA认为“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率”。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及监管过程进行评价进而提高他们的效率，帮助机构实现它的目标。它主要提供两种服务即保证与咨询服务，保证服务指为了对机构的风险管理、控制或治理构成进行独立评价而客观的审查证据的行为；咨询服务指提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围通过与客户协商确定，目的是增加价值并提高机构的运作效率。
（三）采用杜邦沸腾壶风险审计模型
杜邦沸腾壶风险审计模型是美国杜邦公司创建使用的风险审计模型。这种模型以风险管理为基础，审计对象是公司所面临的风险。公司在审计前将风险因素分为八大类，每一类定有不同的风险级别，分为高风险、敏感风险、适中风险、低风险。审计主体对不同级别的风险因素进行不同程度的审计，一般来说风险级别越高所配置的审计资源越多。这种方法用图形描述时呈壶状，所以人们称为沸腾壶法。
沸腾壶审计模型扩展了我国内部审计的原有职能，完善了公司治理结构。沸腾壶中有很多新的理念和方法是我国所没有的，因此这种方法对我国的内审工作理论和实践都有很大得借鉴意义鉴。传统内审得对象从时间上看是过去的事情，忽视了企业作为一个战略组织所面对的未来情况的评价。沸腾壶法改变了传统的做法，在原来内审的基础上增加了对风险的审计。杜邦沸腾壶的一个重要特征就是将风险作为内审的对象，打破了原来的内审只关心内部控制有效性的局面，在评价内部控制的基础上，对企业所面临的各种风险进行识别和分析。
（四）设置合理的内部审计机构
要结合现代企业制度建立设置适合企业管理特征的内部审计机构，如在董事会下设审计委员会，确立监事会与内部审计的关系，内部审计人员不受企业经营管理部门的约束，这样内部审计机构直属领导层次高，独立性强，权威性高，工作容易开展。例如：鞍山钢铁公司、中国石化总公司的内部审计机构实行审计委员会领导体制，效果非常好。西方企业通常根据管理体制和业务内容，确定其内部审计的组织体系及其与领导层的隶属关系。对于规模较小、不设审计委员会的企业，内部审计机构应直接对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式。既有利于内部审计工作的正常开展，也有利于其作用的充分发挥。调整理顺内部审计机构的隶属关系，合理设置独立的内部审计机构，是完善企业内部审计体制，确保内部审计机制有效运行的关键所在。
（五）应确保内部审计的独立性和权威性
企业在设置内审组织机构时应坚持独立性和权威性两条原则。独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。无论内部审计还是外部审计，离开独立性，审计结果将毫无意义。因此，在企业建制中，内部审计机构和人员应保持相对的独立性。内审机构应由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作；应独立于各职能部门，并对其进行监督；权威性原则体现在内部审计机构的地位和设置层次上的高低，地位和设置层次越高，权威性就越大，内审的作用就发挥得越充分。
（六）内审人员应具备应有的专业胜任能力
企业经营环境的日益复杂和竞争的更加激烈，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。CIA的《内部审计实务标准》明确要求“每名内部审计师都应该掌握履行其职责所需要的知识、技能和其他能力。在开展审计业务过程中应用内部审计标准、程序和技术所必须的专业水平”。我国企业集团内审人员大都是财会人员出身，其中不少没有接受系统的专业训练，缺乏足够的经营管理方面的知识与经验，现在我国的大型企业，很多都已经实现信息系统的网络化，运用计算机技术进行审计是我们企业内部审计人员必须掌握的审计手段。因此我们必须加强对内部审计人员素质的要求，内部审计人员不仅需要精通财务会计，还需要适当了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为企业管理服务。首先应推动内部审计职业化，对内部审计人员从事业务活动的管理更加严格，内部审计人员必须通过考试才能取得相应的从业资格；其次，内部审计人员必须是计算机审计人员，他们应该掌握联机数据库、微型计算机和网络的发展，审计部门至少有一名掌握最新技术的计算机专家；再次，内部审计师有责任接受继续教育，维持其专业水平。他们应该不断了解内部审计标准、程序和技术等方面的改善和最新发展。
我国现代企业制度的不断完善，一方面给内部审计工作提出了新的挑战，另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。因此，在完善现代企业制度的同时，建立与之相适应的内部审计制度体系、树立风险导向审计意识有助于约束审计行为，控制审计质量，为组织维护和创造价值，也是提高企业管理水平的必然选择，使内部审计工作在现代社会领域中占有越来越重要的地位。