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摘要：在社会经济高速发展的今天,企业是经济高速发展的主力军，而在此发展过程中，企业在追求企业价值最大化的过程中不光要追求利润最大化，还要追求社会价值最大化。在这样的背景和前提下，设置“公益支出”这个会计科目，用以反映企业参与社会，参与公益活动和公益事业对社会尽义务的程度。展示企业公益形象的爱心平台，唤起更多的人参与公益事业当中来。
本文观点是作者在工作,学习当中的一点想法。在阐述自己的观点的同时，参考了大量的书籍，文章及相关法律规定。
关键词：公益支出 和谐社会 和谐会计
2007年新会计准则体系的发布和实施，给会计界带来全新的理念，使得我国会计制度体系、会计标准体系更加适应市场化、国际化的需要,它也是建立、完善社会主义市场经济体制总体要求的一个重要组成部分。
会计是随经济的发展应运而生并逐步完善起来的，它作为一种社会经济的产物，是社会经济的晴雨表，它不仅要体现为之服务的社会面貌，也要作为一盏指航灯而具有一定的前瞻性。会计核算方式自改革开放以来，经过三次重大变革，其用意，就是适应国家经济发展和社会主义经济建设的需要。在我国以人为本，构建和谐社会思想的指引下，作为表述经济语言的会计不但要真实，合理地反映经济运行和经济状况，更要使我们的经济环境和会计环境和谐地发展，正因为如此，无论事前、事中、事后均能体现和谐的过程和效果，做到经济效益与社会效益的双赢，而不是以冰冷的数据单纯表达与披露利益和资产状况。要做到这点，必须使我们的会计核算更具人性化，那它首先应从会计理念上入手，而它的载体--会计科目就是这一理念的急先锋。就目前会计科目而言，基本能体现这点，但对社会做出公益活动这块，笔者认为没有很好地体现，现就此问题想从以下几点进行阐述。
▲▲ 一、理论研究
（一）和谐会计的思想
“和谐”这一思想以它深厚的文化底蕴和历史积淀,不仅在哲学理论上具有持久的生命力,而且还渗透于各个领域，“和谐会计”也是在此理论中客观存在的。银监会、财政部等部门也在大力加强财会行业建设时更是倡导“和谐会计”这一理念。笔者认为和谐会计一直是伴随在我们的会计工作中，当今的会计已不再是单纯地对会计主体进行确认、计量和报告，而是承担了一定的社会责任，多元化，多角度地反映了法治与秩序，宽容与合作，公平和诚信，参与整个社会经济的变革与发展。在这个大环境中，和谐会计是构建和谐社会的重要基础性工作，也是重要手段和途径。它的意义就在于：促进经济发展，有利于“切实保持经济持续快速协调健康的发展”。可以看出，和谐会计是和谐社会的基础建设，是协调社会经济关系不可或缺的一份子。
（二）和谐会计是随社会，经济的发展应运而生的，是跨时代的里程碑
会计是社会发展到一定阶段的产物，具有反映性的特征，它在一定程度上反映了社会文明程度的高低，有时也具有阻碍或促进经济发展的能力。每次新的会计方法的出现，都有可能改变产生它的环境。社会经济和文化的变化必然会引起会计记录计量方面的变革。生产交换分配消费这四个方面的关系都要妥善处理和合理安排。这样就对经济事项的记录与计量、监督提出了更高的要求。建设和谐会计，正是建立在社会主义的经济、政治和文化建设的这一实践基础上。因此，在会计利润表中设置“公益支出”这一科目是非常必要的。它体现一个社会在和谐的氛围中，积极向上、诚信友爱，充满活力和爱心，人与人、人与自然和睦相处的稳定有序的社会，更是社会发展到一定阶段文明程度的体现，人们对社会充满感激与热爱，积极回报社会，想贡献出自己的财富，知识，为社会尽一份自己的力量。企业在追求企业价值最大化的过程中，还应强调创造社会价值。但目前，在我们的会计报表中无法体现这一社会现象，这不能不说是个缺憾，故此，笔者认为，设置“公益支出”正好弥补了这一空白，是非常必要的。
▲▲ 二、实务探讨
（一）倡导公益支出是和谐会计的体现
和谐一直都是会计人所推崇与追求的，和谐会计是理想和多元的会计，是可持续发展的，那么我所说的和谐就是倡导会计报表和谐化，“公益支出”体现了和谐社会下这一人性化的理念。据中华慈善总会统计，每年的捐赠大约75%来自国外，15%来自中国的富人，10%来自平民百姓。而美国10%的捐款来自公司企业，5%来自大型基金会，而85%的捐款来自民众。资料显示，目前，发达国家和地区慈善规模可占GDP的9%，而我国目前的慈善水平仅占GDP的0.5%。2008年年初，冰灾考验中国，先后共有近百家国际国内知名企业响应，捐款总额逾数亿元，有力地支持了灾区重建与灾区人民的生产自救，同时也彰显了现代企业良好的企业公众形象，以实际行动体现了优秀企业的社会关注与人文关怀。2008年5月中旬我国又经受了一次特大地震的自然灾害，中华慈善总会迅速启动“万众一心，抗震救灾”行动，针对此次地震灾难的影响，全国慈善总会向全国企业发出捐助倡议，帮助灾区恢复生产、重建家园。很多企业积极响应，充分显示了企业高度的社会责任感。从以上数据和实例中表明经济越发达，社会的文明程度和国民的整体素质越高，自发对社会的回报也越多。
事实也已经证明，在产品越来越同质化的今天，参与公益活动不仅能满足企业对差异化竞争战略的追求，同时也还是提高企业竞争力的重要途径。不管企业从事公益活动的真正意图是什么，参与公益活动都在客观上起到了为企业整合公共关系的实际作用。
在西方企业中，“企业公民”这一理念已经渗透在了企业经营管理中，“公益策略”这一企业公民具体体现的原则成为成熟企业必不可少的企业策略。公益事业虽然并不直接带来利润，但它对企业的潜在促进力却是非同一般。美国的《策略管理报》对469家来自不同行业的公司调查的结论是：资产回报率和公司的社会公益成绩有非常显著的正面相互关系；销售回报率和公司的社会公益成绩也有显著的正面相互关系。大部分的跨国企业都是把参与公益事业承担企业公民责任作为企业发展战略中重中之重的组成部分来实施的，这不但促进跨国企业良好社会形象的树立，而且也间接为其带来了更大的市场占有率，此之谓“非赢利性”竞争。国际知名的跨国公司已相继成立专门的公益事务部，由企业高层直接管理在不同地区和市场的公益项目，许多公司还专门为中国市场度身定制了公益事业发展项目。
（二）公益支出的意义
在会计利润表里设置“公益支出”是对会计报表公益类支出的合理归类，用以反映企业参与社会，参与公益活动和公益事业对社会尽义务的程度。“公益支出”的设置是对会计报表和谐性，柔性化，人文化的体现。“公益支出”的设置是为公益活动单位展示公益形象的爱心平台，唤起更多的人参与公益事业当中来。从另一个角度来说，会计报表的发展过程，每个科目的设置是有一定的历史意义的，十九世纪到二十世纪初，是西方经济快速发展的时期，这一时期也是折旧概念和计算方法的形成时期。从工业制度的建立，企业逐渐转为持续经营状态，把长期资产在生产过程中如何转化为成本的问题，从而有了“折旧”思想的形成。随着企业经营多元化方式的出现，投资收益已形成企业的经常性的经营活动，随之把“投资收益”科目列入营业利润项目内，这都体现了会计是适应社会发展的需要，而“公益支出”的设置正是体现了和谐社会理念下会计和谐化的表现。用“公益支出”来反映企业对社会的贡献与回报。
对于公益性的支出国家也在政策上大力扶持。以前，内资企业发生的公益性捐赠，对教育事业、老年服务机构、青少年活动场所以及经国务院批准的中国红十字会等基金会允许全额在税前扣除，其他按照应纳税所得额3％在税前扣除；外资企业的公益性捐赠允许全额在税前扣除。企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予扣除。
（三）设置“公益支出”科目的实务操作
公益性支出是指用于救济性的捐赠和从事社会公益活动.从定义上看公益支出是企业的一项现金流出,是企业从事社会公益事业而付出的代价.公益支出在符合定义的前提下应当满足(1)与公益性支出有关的经济利益很可能流出企业.(2)该公益性支出的成本能够可靠的计量。公益支出作为利润总额的一个项目列示。公益性支出可以在税前扣除，一是弥补政府职能的缺位。市场经济条件下，政府的主要职能是为市场和社会提供满足社会成员需要的公共产品或公共服务。由于我国正处于经济转轨时期，国家财力有限，许多本应由政府承担的公共事务，如教育、卫生、社会保障等，并没有到位，需要全社会共同参与。二是有利于调动企业积极参与社会公共事业发展的积极性。由于公益性支出是与企业经营无关的支出，不符合所得税税前扣除的基本原则，之所以允许公益性支出按一定比例在税前扣除，主要是基于激发企业支持社会公益事业的积极性，促进我国公益性事业的发展。在会计帐务处理上对原计入“管理费用”的内容，还有对现行会计计入“营业外支出”的社会扶危济困的公益性捐赠也计入“公益支出”科目，
借： 公益支出
贷：银行存款
库存商品（等）
应交税金—应交增值税（销项税）
应交税金—应交消费税
对这块支出应按上述方法单独进行会计处理，既可反映企业对经营业绩的态度，也可反应企业的社会责任感，这对普通股东投资决策就具有很大的影响。如企业胡乱进行公益支出，说明企业管理不规范或不注重股东利益；没有这块支出，又可能反映企业没有社会责任感，一个对社会不负责的企业，当然也不会对会计报表使用人负责。因而，这样做不仅能真实体现企业的真实状况，也会对进一步完善会计理论起到一定的作用。
（四）公益支出科目的设置对会计报表的影响
会计报表所反映的信息，是企业经营者了解经营成果和资产状况，实施经营管理和进行经营决策的依据。“公益支出”的设置对我们的现行准则是没有冲突的，只不过是把原计入费用和“营业外支出”科目的一些业务重新做个更为合理地归类。比如，“管理费用”是用来反映经营者对企业为组织生产管理所付出的成本，其中，剔除一些公益性的活动更能准确地反映企业在经营过程中的管理成本。“营业外支出”这个科目的设置，是带有偶然性的，现在的会计处理是把捐赠放入这个科目的，这样容易使报表使用者对公益活动产生误解。假如放在“公益支出”这个科目，就更能准确的反映企业的社会公益活动，使报表使用人更清楚的了解到企业对社会自发的贡献与回报，对企业有更全面客观地了解。企业的管理者分析决策时，也能清楚地掌握企业的经营情况，科学合理的加强企业管理，使企业获得更大的经济效益和社会效益。
由以上观点可见，设置“公益支出”是有必要的，它不仅体现了和谐会计在和谐社会建设中的重要性，也在会计实务中表现出一定的前瞻性，因而，从可持续发展这个观点出发同样是体现出构建和谐会计的这个思想基石。
（责任编辑：何小军）
本文观点是作者在工作,学习当中的一点想法。在阐述自己的观点的同时，参考了大量的书籍，文章及相关法律规定。
关键词：公益支出 和谐社会 和谐会计
2007年新会计准则体系的发布和实施，给会计界带来全新的理念，使得我国会计制度体系、会计标准体系更加适应市场化、国际化的需要,它也是建立、完善社会主义市场经济体制总体要求的一个重要组成部分。
会计是随经济的发展应运而生并逐步完善起来的，它作为一种社会经济的产物，是社会经济的晴雨表，它不仅要体现为之服务的社会面貌，也要作为一盏指航灯而具有一定的前瞻性。会计核算方式自改革开放以来，经过三次重大变革，其用意，就是适应国家经济发展和社会主义经济建设的需要。在我国以人为本，构建和谐社会思想的指引下，作为表述经济语言的会计不但要真实，合理地反映经济运行和经济状况，更要使我们的经济环境和会计环境和谐地发展，正因为如此，无论事前、事中、事后均能体现和谐的过程和效果，做到经济效益与社会效益的双赢，而不是以冰冷的数据单纯表达与披露利益和资产状况。要做到这点，必须使我们的会计核算更具人性化，那它首先应从会计理念上入手，而它的载体--会计科目就是这一理念的急先锋。就目前会计科目而言，基本能体现这点，但对社会做出公益活动这块，笔者认为没有很好地体现，现就此问题想从以下几点进行阐述。
▲▲ 一、理论研究
（一）和谐会计的思想
“和谐”这一思想以它深厚的文化底蕴和历史积淀,不仅在哲学理论上具有持久的生命力,而且还渗透于各个领域，“和谐会计”也是在此理论中客观存在的。银监会、财政部等部门也在大力加强财会行业建设时更是倡导“和谐会计”这一理念。笔者认为和谐会计一直是伴随在我们的会计工作中，当今的会计已不再是单纯地对会计主体进行确认、计量和报告，而是承担了一定的社会责任，多元化，多角度地反映了法治与秩序，宽容与合作，公平和诚信，参与整个社会经济的变革与发展。在这个大环境中，和谐会计是构建和谐社会的重要基础性工作，也是重要手段和途径。它的意义就在于：促进经济发展，有利于“切实保持经济持续快速协调健康的发展”。可以看出，和谐会计是和谐社会的基础建设，是协调社会经济关系不可或缺的一份子。
（二）和谐会计是随社会，经济的发展应运而生的，是跨时代的里程碑
会计是社会发展到一定阶段的产物，具有反映性的特征，它在一定程度上反映了社会文明程度的高低，有时也具有阻碍或促进经济发展的能力。每次新的会计方法的出现，都有可能改变产生它的环境。社会经济和文化的变化必然会引起会计记录计量方面的变革。生产交换分配消费这四个方面的关系都要妥善处理和合理安排。这样就对经济事项的记录与计量、监督提出了更高的要求。建设和谐会计，正是建立在社会主义的经济、政治和文化建设的这一实践基础上。因此，在会计利润表中设置“公益支出”这一科目是非常必要的。它体现一个社会在和谐的氛围中，积极向上、诚信友爱，充满活力和爱心，人与人、人与自然和睦相处的稳定有序的社会，更是社会发展到一定阶段文明程度的体现，人们对社会充满感激与热爱，积极回报社会，想贡献出自己的财富，知识，为社会尽一份自己的力量。企业在追求企业价值最大化的过程中，还应强调创造社会价值。但目前，在我们的会计报表中无法体现这一社会现象，这不能不说是个缺憾，故此，笔者认为，设置“公益支出”正好弥补了这一空白，是非常必要的。
▲▲ 二、实务探讨
（一）倡导公益支出是和谐会计的体现
和谐一直都是会计人所推崇与追求的，和谐会计是理想和多元的会计，是可持续发展的，那么我所说的和谐就是倡导会计报表和谐化，“公益支出”体现了和谐社会下这一人性化的理念。据中华慈善总会统计，每年的捐赠大约75%来自国外，15%来自中国的富人，10%来自平民百姓。而美国10%的捐款来自公司企业，5%来自大型基金会，而85%的捐款来自民众。资料显示，目前，发达国家和地区慈善规模可占GDP的9%，而我国目前的慈善水平仅占GDP的0.5%。2008年年初，冰灾考验中国，先后共有近百家国际国内知名企业响应，捐款总额逾数亿元，有力地支持了灾区重建与灾区人民的生产自救，同时也彰显了现代企业良好的企业公众形象，以实际行动体现了优秀企业的社会关注与人文关怀。2008年5月中旬我国又经受了一次特大地震的自然灾害，中华慈善总会迅速启动“万众一心，抗震救灾”行动，针对此次地震灾难的影响，全国慈善总会向全国企业发出捐助倡议，帮助灾区恢复生产、重建家园。很多企业积极响应，充分显示了企业高度的社会责任感。从以上数据和实例中表明经济越发达，社会的文明程度和国民的整体素质越高，自发对社会的回报也越多。
事实也已经证明，在产品越来越同质化的今天，参与公益活动不仅能满足企业对差异化竞争战略的追求，同时也还是提高企业竞争力的重要途径。不管企业从事公益活动的真正意图是什么，参与公益活动都在客观上起到了为企业整合公共关系的实际作用。
在西方企业中，“企业公民”这一理念已经渗透在了企业经营管理中，“公益策略”这一企业公民具体体现的原则成为成熟企业必不可少的企业策略。公益事业虽然并不直接带来利润，但它对企业的潜在促进力却是非同一般。美国的《策略管理报》对469家来自不同行业的公司调查的结论是：资产回报率和公司的社会公益成绩有非常显著的正面相互关系；销售回报率和公司的社会公益成绩也有显著的正面相互关系。大部分的跨国企业都是把参与公益事业承担企业公民责任作为企业发展战略中重中之重的组成部分来实施的，这不但促进跨国企业良好社会形象的树立，而且也间接为其带来了更大的市场占有率，此之谓“非赢利性”竞争。国际知名的跨国公司已相继成立专门的公益事务部，由企业高层直接管理在不同地区和市场的公益项目，许多公司还专门为中国市场度身定制了公益事业发展项目。
（二）公益支出的意义
在会计利润表里设置“公益支出”是对会计报表公益类支出的合理归类，用以反映企业参与社会，参与公益活动和公益事业对社会尽义务的程度。“公益支出”的设置是对会计报表和谐性，柔性化，人文化的体现。“公益支出”的设置是为公益活动单位展示公益形象的爱心平台，唤起更多的人参与公益事业当中来。从另一个角度来说，会计报表的发展过程，每个科目的设置是有一定的历史意义的，十九世纪到二十世纪初，是西方经济快速发展的时期，这一时期也是折旧概念和计算方法的形成时期。从工业制度的建立，企业逐渐转为持续经营状态，把长期资产在生产过程中如何转化为成本的问题，从而有了“折旧”思想的形成。随着企业经营多元化方式的出现，投资收益已形成企业的经常性的经营活动，随之把“投资收益”科目列入营业利润项目内，这都体现了会计是适应社会发展的需要，而“公益支出”的设置正是体现了和谐社会理念下会计和谐化的表现。用“公益支出”来反映企业对社会的贡献与回报。
对于公益性的支出国家也在政策上大力扶持。以前，内资企业发生的公益性捐赠，对教育事业、老年服务机构、青少年活动场所以及经国务院批准的中国红十字会等基金会允许全额在税前扣除，其他按照应纳税所得额3％在税前扣除；外资企业的公益性捐赠允许全额在税前扣除。企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予扣除。
（三）设置“公益支出”科目的实务操作
公益性支出是指用于救济性的捐赠和从事社会公益活动.从定义上看公益支出是企业的一项现金流出,是企业从事社会公益事业而付出的代价.公益支出在符合定义的前提下应当满足(1)与公益性支出有关的经济利益很可能流出企业.(2)该公益性支出的成本能够可靠的计量。公益支出作为利润总额的一个项目列示。公益性支出可以在税前扣除，一是弥补政府职能的缺位。市场经济条件下，政府的主要职能是为市场和社会提供满足社会成员需要的公共产品或公共服务。由于我国正处于经济转轨时期，国家财力有限，许多本应由政府承担的公共事务，如教育、卫生、社会保障等，并没有到位，需要全社会共同参与。二是有利于调动企业积极参与社会公共事业发展的积极性。由于公益性支出是与企业经营无关的支出，不符合所得税税前扣除的基本原则，之所以允许公益性支出按一定比例在税前扣除，主要是基于激发企业支持社会公益事业的积极性，促进我国公益性事业的发展。在会计帐务处理上对原计入“管理费用”的内容，还有对现行会计计入“营业外支出”的社会扶危济困的公益性捐赠也计入“公益支出”科目，
借： 公益支出
贷：银行存款
库存商品（等）
应交税金—应交增值税（销项税）
应交税金—应交消费税
对这块支出应按上述方法单独进行会计处理，既可反映企业对经营业绩的态度，也可反应企业的社会责任感，这对普通股东投资决策就具有很大的影响。如企业胡乱进行公益支出，说明企业管理不规范或不注重股东利益；没有这块支出，又可能反映企业没有社会责任感，一个对社会不负责的企业，当然也不会对会计报表使用人负责。因而，这样做不仅能真实体现企业的真实状况，也会对进一步完善会计理论起到一定的作用。
（四）公益支出科目的设置对会计报表的影响
会计报表所反映的信息，是企业经营者了解经营成果和资产状况，实施经营管理和进行经营决策的依据。“公益支出”的设置对我们的现行准则是没有冲突的，只不过是把原计入费用和“营业外支出”科目的一些业务重新做个更为合理地归类。比如，“管理费用”是用来反映经营者对企业为组织生产管理所付出的成本，其中，剔除一些公益性的活动更能准确地反映企业在经营过程中的管理成本。“营业外支出”这个科目的设置，是带有偶然性的，现在的会计处理是把捐赠放入这个科目的，这样容易使报表使用者对公益活动产生误解。假如放在“公益支出”这个科目，就更能准确的反映企业的社会公益活动，使报表使用人更清楚的了解到企业对社会自发的贡献与回报，对企业有更全面客观地了解。企业的管理者分析决策时，也能清楚地掌握企业的经营情况，科学合理的加强企业管理，使企业获得更大的经济效益和社会效益。
由以上观点可见，设置“公益支出”是有必要的，它不仅体现了和谐会计在和谐社会建设中的重要性，也在会计实务中表现出一定的前瞻性，因而，从可持续发展这个观点出发同样是体现出构建和谐会计的这个思想基石。
（责任编辑：何小军）