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摘 要：近年来，温室气体排放逐年增多，全球气候变暖日益严重，二氧化碳的过量排放是造成这种现状的主要原因，发展低碳经济已成为当今各国的主流。西方很多国家在上世纪就开始征收碳税，并取得相应的成果。我国作为负责任的大国，也在积极开展减少二氧化碳排放及环境保护的可行方法的研究。本文通过分析借鉴日本碳税的发展模式，学习其发展经验，对我国碳税的实施给出合理性建议。
关键词：碳税；日本碳税；国际碳税
一、碳税的发展历史及基本理论
（一）碳税的发展历史
碳税概念的提出和实践最早出现的欧洲。20世纪90年代初，当时欧洲国家考虑出台碳税主要目的并不是控制二氧化碳的排放，主要是考虑保护环境及降低劳动成本等因素。广义的环境税包含碳税，碳税的实施是环境税改革的的重要内容之一，能有效的改善环境污染，因此，欧洲大多数国家都进行了以碳税为中心的能源税的改革。芬兰是世界上第一个征收碳税的国家，丹麦、挪威、德国、英国、日本等国家陆续以不同形式对二氧化碳排放征收碳税。截止到2003年，欧洲共有250多亿欧元的税收通过税收循环从碳税转移到劳动力税基上。
（二）碳税的基本理论
英国著名经济学家庇古在他的著作《福利经济学》中提出，根据污染所造成的危害程度对排污者征税，用税收来弥补排污者产生的私人成本和社会成本之间的差距，使两者相等。碳税被认定为是一个全球性的需要标准化的一个特殊税种，需要对全球的二氧化碳排放进行统一的核算。各国税收一般都具有强制性的特点，政府起着重要的作用，碳税的实施由政府出面严格执行，这样会碳税的实施会更加系统，更加完善，阻力会相对减少，可以达到人们相应的预期效果。
二、日本碳税发展模式的特点
（一）日本碳税方案的基本特征是低税率
日本碳税税率是2400日元/吨碳，约184元人民币/吨碳。与欧洲国家相比，日本碳税的性质是不一样的，政府实施碳税主要是为了增加税收收入，利用税收收入增加政府投资，促进日本经济的更好的发展。
（二）碳税配套设施完善
日本碳税政策设计的同时，配套了许多税制改革和各类政策，配套设施最大的作用是使碳税实施的能发挥出最大效果，尽量降低其对本国的经济发展和人民生活水平带来的不利影响，保障碳税政策顺利实施和得到公众和企业认可。其配套设施大致分为道路特定财源、汽车购置、建筑节能、其他四方面，其中道路特定财源在日本燃料消费征税方面占有重要地位，该制度要求汽车利用者在消费燃料、取得和保有汽车时负担一定的税金，以此作为国家及地方的道路整备财源，征收所得也有部分用于环境保护，日本环境省则试图改革以碳税取代部分道路特定财源的税收。
（三）征收环节分为两个环节
日本碳税的征收分为生产环节（上游）课税和消费环节（下游）课税，上产环节课税包括家庭和办公室的燃料（煤油，液化石油气）；消费环节课税包括工厂、企业等生产过程中使用化石燃料（煤炭、天然气、石油），电力生产使用化石燃料（煤和天然气）。
（四）碳税减免措施合理
日本碳税对征收碳税的不同对象有不同的税收减免政策，比如有排放大户如果努力进行减排减免80%，钢铁、焦炭等行业生产所用煤炭免税、煤油减免50%、渔船用燃料免征等减免措施，合理的考虑了各个行业的实际情况，实施不同的减免标准，这极大的提高的更行业的积极性，推动碳税的实施。
三、对我国碳税发展的思考
（一）我国碳税的现状及问题
我国目前正在积极准备出台碳税政策，专家们都已做了大量的调查和可行性分析，得出的结论和观点各不相同。其中问题的在于两个方面，第一，在中国当前的经济发展状态下有没有必要出台碳税，反对者认为我国经济正处在高速发展时期，碳税的出台可能会减缓中国经济的发展的速度，阻碍我国实现中国梦，但支持者认为这样的想法过于悲观，应该积极的看待，碳税可能是会影响经济的发展，但是只是暂时性的，我们应该相信我们有能力解决所出现的问题，就像欧洲国家实施碳税后，积极应对，最终也解决了碳税的带来的负面影响，从而促进经济更好的发展。第二，出台碳税的时间，现在还是将来，有人认为，现在还没到必须出台碳税的时候，碳税是解决全球气候变化的最要措施之一，认为应该把碳税最为我国参与全球气候变化的护身符，最关键的时候才出牌，但另一部分人认为，我国现在应该出台碳税，因为从近来我国总是出现雾霾天气看，足见气候变化日益加剧，作为以人民利益为主的国家，积应该极实施碳税，减少二氧化碳的排放，提高人民生活质量。
我国能源的价格形成的机制，主要是政府主导定价，市场自主调节的较少，忽视了资源本身的稀缺性和环境的成本。中国经济虽然发展快，但仍是个发展中国家，发展经济现在是并且在最近一段时间内都将是全国发展的首要任务，以煤为主的能源结构是造成全球气候变暖最主要的原因，大气中85%的二氧化碳是来自于煤炭的燃烧。据各国经济发展数据汇总分析表明，当国家和地区的人均GDP处于500美元至3000美元的发展阶段时，往往是社会经济、环境最为混乱的一个时期，发展相对比较缓慢。
（二）从日本碳税发展模式所汲取的经验
1、准备筹划工作要充分。我国碳税的出台应该学习日本，要有充分的准备时间，不要急于一时，应该建立提前预告制度，尽早提出碳税整体方案，这样便于全国各行业的专家们能更好好的分析碳税方案，并针对其中问题提出相应的意见或建议，让碳税的实施更加符合我国国情。
2、充分重视碳税的深远影响。中国在设计碳税时不仅要考虑企业的负担，同时也要充分考虑碳税对低收入群体和农村、农业的影响。碳税可能会增加低收入人群的负担，因为低收入人群能源消耗占总消费比例通常情况下都会高于高收入群里；重视碳税对税收的调节作用，我国现阶段主要把征收碳税仅仅作为环境保护的措施，只看到短期内可能会降低经济发展速度，但并未从长远角度考虑，没有重视碳税对税收结构及未来经济发展的重要作用。
3、征税环节和税率的合理确定。不同国家对碳税征收环节和碳税税率的制定都是不同的，政府在制定中国碳税时，切记一味照搬其他国家的发展模式，各国经济发展水平不一样，中国还是社会主义国家，在设计碳税环节和税率时需要考虑中国劳苦大众的实际生活状况符合经济发展水平。征税环节应该考虑到征税时税收计量的确定性和征税环境的可取性，能可靠的计算出计税基础；制定税率时应该考虑到当前中国经济发展水平，过高过低都将降低碳税征收的效果，正对不同的行业可以采用不同的税率。
4、区别对待碳税对不同行业的影响。据专家分析，碳税的征收在刚开始一段时间内会造成企业利润降低，影响企业扩大发展规模，但是并不是所有行业都需要征收碳税，也并不征收碳税的企业一定都会降低效益，行业不同，影响程度也是不同的。因而，在制定碳税时，政府应该结合每个行业的实际情况，需要对某些行业（如商业等）给予一定的税收减免或激励优惠，刺激社会各界为了获得税收优惠而努力减少二氧化碳的排放。
四、总结
本文上半部分已经提出碳税是环境税中的一种的观点，但它主要是针对二氧化碳的排放所征收的，比环境税的征收减少环境污染的效果更加明显，力度更强。西方大部分发达国家都已经在积极实施碳税政策，但发展中国家实施碳税的却很少，因为如果碳税制度设计不合理，很容易造成国家整体经济下滑，尤其是对贫困人民影响最大，中国贫困人口在占大部分，因此我国在制定碳税政策的时候更需要谨慎，要考虑其公平性。
碳税是我国积极应对全球气候变暖的重要举措之一，碳税的实施将极大的降低二氧化碳的排放量，改善我们生存与发展的环境，促进经济向环境友好型发展；碳税的实施必然会对我国能源结构和税收结构产生最直接的影响，从而优化我国能源结构，寻求更好的发展。在制定碳税政策的时候，要正确分析中国经济当前发展存在的问题，从战略性角度来分析制定碳税政策，让碳税的实施能促进中国经经济从粗放型向低碳型发展。
（作者单位：重庆理工大学会计学院）
参考文献：
[1] 杨姝影，蔡博峰，曹淑艳.国际碳税研究[M].北京：化学工业出版社，2011
关键词：碳税；日本碳税；国际碳税
一、碳税的发展历史及基本理论
（一）碳税的发展历史
碳税概念的提出和实践最早出现的欧洲。20世纪90年代初，当时欧洲国家考虑出台碳税主要目的并不是控制二氧化碳的排放，主要是考虑保护环境及降低劳动成本等因素。广义的环境税包含碳税，碳税的实施是环境税改革的的重要内容之一，能有效的改善环境污染，因此，欧洲大多数国家都进行了以碳税为中心的能源税的改革。芬兰是世界上第一个征收碳税的国家，丹麦、挪威、德国、英国、日本等国家陆续以不同形式对二氧化碳排放征收碳税。截止到2003年，欧洲共有250多亿欧元的税收通过税收循环从碳税转移到劳动力税基上。
（二）碳税的基本理论
英国著名经济学家庇古在他的著作《福利经济学》中提出，根据污染所造成的危害程度对排污者征税，用税收来弥补排污者产生的私人成本和社会成本之间的差距，使两者相等。碳税被认定为是一个全球性的需要标准化的一个特殊税种，需要对全球的二氧化碳排放进行统一的核算。各国税收一般都具有强制性的特点，政府起着重要的作用，碳税的实施由政府出面严格执行，这样会碳税的实施会更加系统，更加完善，阻力会相对减少，可以达到人们相应的预期效果。
二、日本碳税发展模式的特点
（一）日本碳税方案的基本特征是低税率
日本碳税税率是2400日元/吨碳，约184元人民币/吨碳。与欧洲国家相比，日本碳税的性质是不一样的，政府实施碳税主要是为了增加税收收入，利用税收收入增加政府投资，促进日本经济的更好的发展。
（二）碳税配套设施完善
日本碳税政策设计的同时，配套了许多税制改革和各类政策，配套设施最大的作用是使碳税实施的能发挥出最大效果，尽量降低其对本国的经济发展和人民生活水平带来的不利影响，保障碳税政策顺利实施和得到公众和企业认可。其配套设施大致分为道路特定财源、汽车购置、建筑节能、其他四方面，其中道路特定财源在日本燃料消费征税方面占有重要地位，该制度要求汽车利用者在消费燃料、取得和保有汽车时负担一定的税金，以此作为国家及地方的道路整备财源，征收所得也有部分用于环境保护，日本环境省则试图改革以碳税取代部分道路特定财源的税收。
（三）征收环节分为两个环节
日本碳税的征收分为生产环节（上游）课税和消费环节（下游）课税，上产环节课税包括家庭和办公室的燃料（煤油，液化石油气）；消费环节课税包括工厂、企业等生产过程中使用化石燃料（煤炭、天然气、石油），电力生产使用化石燃料（煤和天然气）。
（四）碳税减免措施合理
日本碳税对征收碳税的不同对象有不同的税收减免政策，比如有排放大户如果努力进行减排减免80%，钢铁、焦炭等行业生产所用煤炭免税、煤油减免50%、渔船用燃料免征等减免措施，合理的考虑了各个行业的实际情况，实施不同的减免标准，这极大的提高的更行业的积极性，推动碳税的实施。
三、对我国碳税发展的思考
（一）我国碳税的现状及问题
我国目前正在积极准备出台碳税政策，专家们都已做了大量的调查和可行性分析，得出的结论和观点各不相同。其中问题的在于两个方面，第一，在中国当前的经济发展状态下有没有必要出台碳税，反对者认为我国经济正处在高速发展时期，碳税的出台可能会减缓中国经济的发展的速度，阻碍我国实现中国梦，但支持者认为这样的想法过于悲观，应该积极的看待，碳税可能是会影响经济的发展，但是只是暂时性的，我们应该相信我们有能力解决所出现的问题，就像欧洲国家实施碳税后，积极应对，最终也解决了碳税的带来的负面影响，从而促进经济更好的发展。第二，出台碳税的时间，现在还是将来，有人认为，现在还没到必须出台碳税的时候，碳税是解决全球气候变化的最要措施之一，认为应该把碳税最为我国参与全球气候变化的护身符，最关键的时候才出牌，但另一部分人认为，我国现在应该出台碳税，因为从近来我国总是出现雾霾天气看，足见气候变化日益加剧，作为以人民利益为主的国家，积应该极实施碳税，减少二氧化碳的排放，提高人民生活质量。
我国能源的价格形成的机制，主要是政府主导定价，市场自主调节的较少，忽视了资源本身的稀缺性和环境的成本。中国经济虽然发展快，但仍是个发展中国家，发展经济现在是并且在最近一段时间内都将是全国发展的首要任务，以煤为主的能源结构是造成全球气候变暖最主要的原因，大气中85%的二氧化碳是来自于煤炭的燃烧。据各国经济发展数据汇总分析表明，当国家和地区的人均GDP处于500美元至3000美元的发展阶段时，往往是社会经济、环境最为混乱的一个时期，发展相对比较缓慢。
（二）从日本碳税发展模式所汲取的经验
1、准备筹划工作要充分。我国碳税的出台应该学习日本，要有充分的准备时间，不要急于一时，应该建立提前预告制度，尽早提出碳税整体方案，这样便于全国各行业的专家们能更好好的分析碳税方案，并针对其中问题提出相应的意见或建议，让碳税的实施更加符合我国国情。
2、充分重视碳税的深远影响。中国在设计碳税时不仅要考虑企业的负担，同时也要充分考虑碳税对低收入群体和农村、农业的影响。碳税可能会增加低收入人群的负担，因为低收入人群能源消耗占总消费比例通常情况下都会高于高收入群里；重视碳税对税收的调节作用，我国现阶段主要把征收碳税仅仅作为环境保护的措施，只看到短期内可能会降低经济发展速度，但并未从长远角度考虑，没有重视碳税对税收结构及未来经济发展的重要作用。
3、征税环节和税率的合理确定。不同国家对碳税征收环节和碳税税率的制定都是不同的，政府在制定中国碳税时，切记一味照搬其他国家的发展模式，各国经济发展水平不一样，中国还是社会主义国家，在设计碳税环节和税率时需要考虑中国劳苦大众的实际生活状况符合经济发展水平。征税环节应该考虑到征税时税收计量的确定性和征税环境的可取性，能可靠的计算出计税基础；制定税率时应该考虑到当前中国经济发展水平，过高过低都将降低碳税征收的效果，正对不同的行业可以采用不同的税率。
4、区别对待碳税对不同行业的影响。据专家分析，碳税的征收在刚开始一段时间内会造成企业利润降低，影响企业扩大发展规模，但是并不是所有行业都需要征收碳税，也并不征收碳税的企业一定都会降低效益，行业不同，影响程度也是不同的。因而，在制定碳税时，政府应该结合每个行业的实际情况，需要对某些行业（如商业等）给予一定的税收减免或激励优惠，刺激社会各界为了获得税收优惠而努力减少二氧化碳的排放。
四、总结
本文上半部分已经提出碳税是环境税中的一种的观点，但它主要是针对二氧化碳的排放所征收的，比环境税的征收减少环境污染的效果更加明显，力度更强。西方大部分发达国家都已经在积极实施碳税政策，但发展中国家实施碳税的却很少，因为如果碳税制度设计不合理，很容易造成国家整体经济下滑，尤其是对贫困人民影响最大，中国贫困人口在占大部分，因此我国在制定碳税政策的时候更需要谨慎，要考虑其公平性。
碳税是我国积极应对全球气候变暖的重要举措之一，碳税的实施将极大的降低二氧化碳的排放量，改善我们生存与发展的环境，促进经济向环境友好型发展；碳税的实施必然会对我国能源结构和税收结构产生最直接的影响，从而优化我国能源结构，寻求更好的发展。在制定碳税政策的时候，要正确分析中国经济当前发展存在的问题，从战略性角度来分析制定碳税政策，让碳税的实施能促进中国经经济从粗放型向低碳型发展。
（作者单位：重庆理工大学会计学院）
参考文献：
[1] 杨姝影，蔡博峰，曹淑艳.国际碳税研究[M].北京：化学工业出版社，2011