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【摘 要】 在经济全球化的大背景下，在云谲波诡、险象环生的国际商业竞争中，在企业进行生死攸关的经营战略决策时，良好的内部控制作为企业的生命树、防火墙和风向标，时时刻刻为一个现代化的企业保驾护航。企业要适应经济全球化的“游戏规则”，实现上述经营目标，控制经营风险，必须加强和完善内部控制，尤其是内部会计控制。建立和完善企业内部控制机制，应该从内部控制的基础环节-会计基础工作做起。本文论述扎实的会计基础工作可以完善内部控制。
【关键词】 内部控制；内部会计控制；会计基础工作
一、背景
在经济全球化的大背景下，在日益激烈的国际竞争中，企业实现经营战略目标，控制经营风险，必须加强和完善内部控制。而且建立和完善企业内部控制机制，是当代成功企业必备的核心竞争力之一。国内国外，有多少个名声显赫的企业，有多少位雄心勃勃的企业家，尽管创造过辉煌的历史，但是由于忽略企业的内部控制风险的管理，导致一夜之间倾家荡产，负债累累。正如我们中国人的一句古训：千里之堤，毁于蚁穴。在当代市场经济波涛汹涌的浪潮中，无数铁一般的事实反复告诫我们：全面掌握风险管理的知识，建立良好的企业内部控制机制，及时防范企业运营中的各类风险隐患，是当代成功企业实现其自身价值所必须具备的素质。
建立和完善企业内部控制机制，应该从内部控制的基础环节-会计基础工作做起。改革开放以来，会计基础工作逐步受到企业治理层和管理层的重视，会计人员素质不断提高，会计核算、管理水平具有较大发展，会计监督的作用日益突出，会计基础工作在维护社会主义市场经济秩序，加强经济管理，提高企业经济效益中发挥着重要的作用。但是，随着时间的推移，一些单位逐步放松对会计基础工作的管理，造成了会计基础工作不同程度的削弱、滑坡、甚至混乱，妨碍了会计控制作用的有效发挥，影响了企业经营管理的正常开展。加强和提高会计基础工作水平，建立正常的会计工作秩序，逐步实现会计基础工作的规范化、制度化，是强化企业内部控制的首要任务。
二、会计基础工作与内部控制、内部会计控制的关系
内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工共同实施的，为财务报告的准确性、经营活动的效率与效果、相关法律法规的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程。内部控制的目标是确保企业战略目标的实现，提高经营管理效果效率，保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整，促进法律法规有效遵循。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是既立足于会计，又不限于会计而实施的一系列控制方法、措施和程序及其动态改进过程。内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。会计基础工作是内部控制的基础，会计基础工作不规范致使内部控制失控，产生内部控制风险，进而连锁产生经营管理的其他风险，如财务风险可能是使企业资金周转困难，濒临破产；信用风险使企业丧失客户，后续乏力；管理风险使员工人心涣散，没有凝聚力等等。因此加强内部控制风险防范是企业生存发展的根本保障，而强化会计基础工作管理是企业首先面对的问题。
内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果，最有效的最基础的途径就是完善会计基础工作。扎实的会计基础工作如何完善内部会计控制？首先，会计机构及会计人员的不相容设置是实施内部会计控制的前提条件；其次，规范的会计核算是实施内部会计控制的重要手段；再次，合理的会计监督是实施内部会计控制的重要保证；最后，完善的内部会计管理制度是实施内部会计控制的重要依据。
1、扎实的企业会计基础工作从会计机构与会计人员设置中得到突出体现。臃肿的会计机构不仅不能按计划完成目标，而且机构间的相互推诿、扯皮往往葬送解决问题的最佳时机。很多高效企业将会计机构的设置以及业务人员的责权利划分作为其生存发展的第一重点工作。而且明晰的机构和岗位设置在日常业务处理及风险防范中自然而然地使企业在良性的轨道上的健康发展。
2、扎实的企业会计基础工作保证会计核算能够达到内部会计控制的要求。内部会计控制要求会计核算所生成会计资料能够及时、准确地反映企业经济运行状况,而会计基础工作涉及会计核算的每个方面。从原始凭证到会计凭证，从会计账簿到财务报表，从日常业务到年终决算，从业务开始到业务终结，会计核算时刻要求扎实的会计基础工作。会计核算涉及范围极广，如何进行规范呢？此时，应严格执行内部控制程序，对会计核算涉及的每个关键内部控制点进行细致研究，逐点逐步进行规范强化。规范授权、审核、批准控制，强化预算控制，重视财产保护控制，以完善的会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制作为载体、发展现代化的信息技术控制等。
3、扎实的企业会计基础工作要求明确的会计监督流程，使内部会计控制在业务处理过程前、过程中、过程后能够有效运行，使内部会计控制能够不断自我完善。根据会计基础工作规范以及企业内部控制的基本要求，充分发挥会计监督、内部审计监督和社会审计监督的作用，全面强化会计监督检查工作，实现企业内部控制的正常运转，保障企业经营管理的有效运行。1）、会计监督是经授权的会计人员按照本单位的相关规章制度，使用特定的程序和方法，对单位内部经济活动的全过程进行综合监督和督促，以确保会计信息的相关性和可靠性，为管理和决策提供服务。会计监督的关键岗位是会计稽核、财务主管和财务总监。会计稽核是会计监督的基础，是会计监督的第一层次，从会计稽核开始，到财务总监的最终审核，会计监督层层把关，将会计系统内部控制风险降至最低。2）、公司内部审计监督检查是经董事会授权，由审计部门依法独立行使内部监督检查职权，向董事会负责，为保障公司经营活动健康发展，保证资产的保值增值而独立进行的监督检查工作，内部审计是内部控制的重要组成部分。3）、社会审计的监督检查工作是企业内部监督检查工作的重要补充和客观评价。注册会计师在进行审计时，首先要研究与评价被审计单位的内部控制。注册会计师的内部控制監督检查是在审计过程中独立进行的内部控制符合性测试，测试企业的内部控制是如何设计以及是否得到执行。注册会计师完成上述符合性测试后，即可根据所获得的审计证据，对被审计单位的内部控制做出客观评价，指出企业内部哪些属于控制较强的部分，哪些属于控制较弱的或可能产生差错、舞弊的部分，并提出自己的改进建议。
4、扎实的企业会计基础工作要求完善的内部会计管理制度，使内部会计控制有章可循，有法可依。如何建立健全内部会计管理制度？重点应加强内部会计管理制度的体系化建设和实用性探讨。1）、内部会计管理制度包括以下几个相互配合的体系文件。主要包括：会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度等。内部会计管理制度覆盖了会计内部控制的所有方面，是建立健全的内部会计控制基本依据，是保证公司经营经济活动正常运转，内部控制得到有效的贯彻执行，规避内部控制风险，提高企业经济效益和经营管理水平的重要依据。2）、内部会计管理制度体系并不是书本中的格式条文，也不是建立在企业管理模式上的空中楼阁，而是要符合企业实际管理情况，对管理决策具有指导保障作用的系统文件。内部会计管理制度的先进性体现在其可执行性中，既能够根据企业实际情况制定制度，又能够根据企业业务的发展变更控制内容、控制方法。
三、结论
会计基础工作各个方面-会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度等涉及的内部控制的关键点比比皆是，会计基础工作对内部控制风险防范体现在其自我完善与不断进步中。作为企业管理层与经营层，应重视会计基础工作在内部控制中的基础作用，以其为根本，继续发展与完善内部控制。
参考文献
[1] 赵涛： 基于公司治理的内部控制研究 [J]，广播电视大学学报(哲学社会科学版)， 2007年4月；
[2] 谭璇臻：企业内部会计控制之我见 [J]，广东广播电视大学学报， 2007年5月；
[3]COSO：企业风险管理-整合框架( Enterprise and management- Integrated Framework），[J] ，2004年9月；
（作者单位：长春富奥石川岛增压器有限公司）
【关键词】 内部控制；内部会计控制；会计基础工作
一、背景
在经济全球化的大背景下，在日益激烈的国际竞争中，企业实现经营战略目标，控制经营风险，必须加强和完善内部控制。而且建立和完善企业内部控制机制，是当代成功企业必备的核心竞争力之一。国内国外，有多少个名声显赫的企业，有多少位雄心勃勃的企业家，尽管创造过辉煌的历史，但是由于忽略企业的内部控制风险的管理，导致一夜之间倾家荡产，负债累累。正如我们中国人的一句古训：千里之堤，毁于蚁穴。在当代市场经济波涛汹涌的浪潮中，无数铁一般的事实反复告诫我们：全面掌握风险管理的知识，建立良好的企业内部控制机制，及时防范企业运营中的各类风险隐患，是当代成功企业实现其自身价值所必须具备的素质。
建立和完善企业内部控制机制，应该从内部控制的基础环节-会计基础工作做起。改革开放以来，会计基础工作逐步受到企业治理层和管理层的重视，会计人员素质不断提高，会计核算、管理水平具有较大发展，会计监督的作用日益突出，会计基础工作在维护社会主义市场经济秩序，加强经济管理，提高企业经济效益中发挥着重要的作用。但是，随着时间的推移，一些单位逐步放松对会计基础工作的管理，造成了会计基础工作不同程度的削弱、滑坡、甚至混乱，妨碍了会计控制作用的有效发挥，影响了企业经营管理的正常开展。加强和提高会计基础工作水平，建立正常的会计工作秩序，逐步实现会计基础工作的规范化、制度化，是强化企业内部控制的首要任务。
二、会计基础工作与内部控制、内部会计控制的关系
内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工共同实施的，为财务报告的准确性、经营活动的效率与效果、相关法律法规的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程。内部控制的目标是确保企业战略目标的实现，提高经营管理效果效率，保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整，促进法律法规有效遵循。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是既立足于会计，又不限于会计而实施的一系列控制方法、措施和程序及其动态改进过程。内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。会计基础工作是内部控制的基础，会计基础工作不规范致使内部控制失控，产生内部控制风险，进而连锁产生经营管理的其他风险，如财务风险可能是使企业资金周转困难，濒临破产；信用风险使企业丧失客户，后续乏力；管理风险使员工人心涣散，没有凝聚力等等。因此加强内部控制风险防范是企业生存发展的根本保障，而强化会计基础工作管理是企业首先面对的问题。
内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果，最有效的最基础的途径就是完善会计基础工作。扎实的会计基础工作如何完善内部会计控制？首先，会计机构及会计人员的不相容设置是实施内部会计控制的前提条件；其次，规范的会计核算是实施内部会计控制的重要手段；再次，合理的会计监督是实施内部会计控制的重要保证；最后，完善的内部会计管理制度是实施内部会计控制的重要依据。
1、扎实的企业会计基础工作从会计机构与会计人员设置中得到突出体现。臃肿的会计机构不仅不能按计划完成目标，而且机构间的相互推诿、扯皮往往葬送解决问题的最佳时机。很多高效企业将会计机构的设置以及业务人员的责权利划分作为其生存发展的第一重点工作。而且明晰的机构和岗位设置在日常业务处理及风险防范中自然而然地使企业在良性的轨道上的健康发展。
2、扎实的企业会计基础工作保证会计核算能够达到内部会计控制的要求。内部会计控制要求会计核算所生成会计资料能够及时、准确地反映企业经济运行状况,而会计基础工作涉及会计核算的每个方面。从原始凭证到会计凭证，从会计账簿到财务报表，从日常业务到年终决算，从业务开始到业务终结，会计核算时刻要求扎实的会计基础工作。会计核算涉及范围极广，如何进行规范呢？此时，应严格执行内部控制程序，对会计核算涉及的每个关键内部控制点进行细致研究，逐点逐步进行规范强化。规范授权、审核、批准控制，强化预算控制，重视财产保护控制，以完善的会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制作为载体、发展现代化的信息技术控制等。
3、扎实的企业会计基础工作要求明确的会计监督流程，使内部会计控制在业务处理过程前、过程中、过程后能够有效运行，使内部会计控制能够不断自我完善。根据会计基础工作规范以及企业内部控制的基本要求，充分发挥会计监督、内部审计监督和社会审计监督的作用，全面强化会计监督检查工作，实现企业内部控制的正常运转，保障企业经营管理的有效运行。1）、会计监督是经授权的会计人员按照本单位的相关规章制度，使用特定的程序和方法，对单位内部经济活动的全过程进行综合监督和督促，以确保会计信息的相关性和可靠性，为管理和决策提供服务。会计监督的关键岗位是会计稽核、财务主管和财务总监。会计稽核是会计监督的基础，是会计监督的第一层次，从会计稽核开始，到财务总监的最终审核，会计监督层层把关，将会计系统内部控制风险降至最低。2）、公司内部审计监督检查是经董事会授权，由审计部门依法独立行使内部监督检查职权，向董事会负责，为保障公司经营活动健康发展，保证资产的保值增值而独立进行的监督检查工作，内部审计是内部控制的重要组成部分。3）、社会审计的监督检查工作是企业内部监督检查工作的重要补充和客观评价。注册会计师在进行审计时，首先要研究与评价被审计单位的内部控制。注册会计师的内部控制監督检查是在审计过程中独立进行的内部控制符合性测试，测试企业的内部控制是如何设计以及是否得到执行。注册会计师完成上述符合性测试后，即可根据所获得的审计证据，对被审计单位的内部控制做出客观评价，指出企业内部哪些属于控制较强的部分，哪些属于控制较弱的或可能产生差错、舞弊的部分，并提出自己的改进建议。
4、扎实的企业会计基础工作要求完善的内部会计管理制度，使内部会计控制有章可循，有法可依。如何建立健全内部会计管理制度？重点应加强内部会计管理制度的体系化建设和实用性探讨。1）、内部会计管理制度包括以下几个相互配合的体系文件。主要包括：会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度等。内部会计管理制度覆盖了会计内部控制的所有方面，是建立健全的内部会计控制基本依据，是保证公司经营经济活动正常运转，内部控制得到有效的贯彻执行，规避内部控制风险，提高企业经济效益和经营管理水平的重要依据。2）、内部会计管理制度体系并不是书本中的格式条文，也不是建立在企业管理模式上的空中楼阁，而是要符合企业实际管理情况，对管理决策具有指导保障作用的系统文件。内部会计管理制度的先进性体现在其可执行性中，既能够根据企业实际情况制定制度，又能够根据企业业务的发展变更控制内容、控制方法。
三、结论
会计基础工作各个方面-会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度等涉及的内部控制的关键点比比皆是，会计基础工作对内部控制风险防范体现在其自我完善与不断进步中。作为企业管理层与经营层，应重视会计基础工作在内部控制中的基础作用，以其为根本，继续发展与完善内部控制。
参考文献
[1] 赵涛： 基于公司治理的内部控制研究 [J]，广播电视大学学报(哲学社会科学版)， 2007年4月；
[2] 谭璇臻：企业内部会计控制之我见 [J]，广东广播电视大学学报， 2007年5月；
[3]COSO：企业风险管理-整合框架( Enterprise and management- Integrated Framework），[J] ，2004年9月；
（作者单位：长春富奥石川岛增压器有限公司）