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摘 要：《企业会计准则》相关条款规定，各种存货应当定期进行清查盘点，但有些企业对存货清查盘点工作不够重视，甚至没有认真及时进行研究处理，长期挂账，成为调节各期利润的手段。通过对存货及存货清查的介绍，引出了现行《企业会计准则》对存货盘盈盘亏的会计处理，并在此基础上对存货盘盈盘亏的会计处理提出了看法和建议。
关键词：存货；盘盈；盘亏；会计处理
中图分类号：F23
文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）23017502
1 存货及存货清查
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
2 现行《准则》对存货盘盈盘亏会计处理
2.1 设置“待处理财产损溢”科目
按照《企业会计准则》的要求，为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，根据“存货报告单”上的账存和实存差异，将盘盈或盘亏的存货记入该账户等待报批处理，查明原因报批处理后，再将该账户余额转至费用类等账户，转销后期末该账户余额为零。
2.2 存货盘盈的会计处理
存货盘盈，是指存货清查中存货实存数量超过账面结存数量的差额。《企业会计准则》规定：存货发生盘盈，应按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本及时登记入账，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等存货科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目；待查明原因，报经企业管理层批准后，冲减当期管理费用。
我们借用例题，对《准则》关于存货盘盈的会计处理进行举例：
例1：ABC股份有限公司在财产清查中盘盈A材料2000千克，单位成本40元/千克，经查明属于材料收发计量方面的错误。ABC股份有限公司应编制如下会计分录：
（1）发生盘盈（账面调整）。
借：原材料-A材料 80000元
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 80000元
（2）报经批准处理（核销）。
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 80000元
贷：管理费用 80000元
2.3 存货盘亏的会计处理
存货的盘亏，是指存货在清查时的实存数量少于账面结存数量的差额。《企业会计准则》规定：存货发生盘亏，应将盘亏存货的账面成本及时转销，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“周转材料”等存货科目；待查明原因，报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况处理：（1）属于收发计量差错、定额内自然损耗形成的盘亏，则借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。（2）属于自然灾害原因造成的毁损，则借记“其他应收款-保险公司”、“营业外支出”、“原材料”（残料）科目，贷记“待处理财产损溢待-处理流动资产损溢”科目。（3）属于因管理不善等造成的被盗、霉烂、变质等，则根据实际情况借记“其他应收款”（责任人承担部分）、“管理费用”（企业承担部分），贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”、“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”。
我们借用例题，对《准则》关于存货盘亏的会计处理进行举例：
例2：ABC股份有限公司在财产清查中发现盘亏B材料400千克，单位成本为300元/千克，经查明属于一般经营损失。ABC股份有限公司编制如下会计分录：
（1）批准处理前。
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 120000元
贷：原材料-B材料 120000元
（2）批准处理后。
借：管理费用 120000元
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 120000元
例3：ABC股份有限公司在财产清查中发现毁损C材料200千克，单位成本为500元/千克，进项税额17000元。经查明属于仓库保管员张三的过失造成，按规定由其个人赔偿50000元。ABC股份有限公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前。
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 100000元
贷：原材料-C材料 100000元
（2）批准处理后。
借：其他应收款-张三 50000元
管理费用 67000元
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 100000元
应交税费-应交增值税（进项税额转出） 17000元
例4：ABC股份有限公司因水灾造成一批包装物毁损，实际成本60000元，报批后按照规定，应由保险公司赔偿40000元。ABC股份有限公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前。
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 60000元
贷：周转材料-包装物 60000元
（2）批准处理后。
借：其他应收款-保险公司 40000元
营业外支出-非常损失 20000元
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 60000元
3 对存货盘盈盘亏会计处理的思考
3.1 “待处理财产损溢”科目的设置有悖“及时性”原则
《企业会计准则》要求在计算存货盘盈盘亏的时候，要通过盘盈盘亏和报批制度处理盘盈盘亏两个阶段来进行，并设置“待处理财产损溢”科目衔接两个阶段。这样的处理可能会延误对存货盘盈盘亏的及时处理。有些企业可能会以此来调节资产以及利润。因此，个人建议合并两个阶段的会计处理，即取消“待处理财产损溢”科目，若查明属于当期差错，设置“存货盘盈利得”和“存货盘亏损失”账户，及时准确的根据实际情况确定损溢。若查明属于前期差错，则设置“以前年度损益调整”账户。当然这需要会计人员有强烈的会计职业判断能力，同时也需要我们出台更为严格的会计制度，来保证会计处理的合理性和合法性。 3.2 完善存货盘盈会计处理的建议
个人认为企业存货盘盈应该分情况进行账务处理。如果存货的盘盈金额较小对企业影响小，或者金额大、对企业影响也较大但属于当期差错，则记入“存货盘盈利得”。若存货盘盈金额较大、对企业影响较大，并确定属于前期产生的差错，则应采用追溯法，通过“以前年度损益调整”科目调整期初盈余公积和未分配利润等账户。
我们借用上述存货盘盈例题并稍作修改进行举例：
若例1中该收发计量错误发生在当期，则金陵股份有限甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料—A材料 80000元
贷：存货盘盈利得 80000元
假设该收发计量错误发生在前期，则编制如下会计分录：
借：原材料—A材料 80000元
贷：以前年度损益调整 80000元
借：以前年度损益调整 20000元
贷：应交税费—应交所得税 20000元
借：以前年度损益调整 60000元
贷：利润分配—未分配利润 54000元
盈余公积—法定盈余公积 6000元
这样做的好处在于：一是可以避免企业通过存货盘盈人为调节各期利润。二是在存货盘盈满足一定条件下，使其处理方式和固定资产达成一致。
3.3 完善存货盘亏会计处理的建议
现行企业会计制度允许企业将存货盘亏净损失一次计入当期管理费用或营业外支出，计算当期利润时作为一个减项扣除，纳税时也予以扣除。这在很大程度上方便了企业利用存货的盘亏来调整当期利润。因此存货的盘亏应与盘盈的会计处理方法一致而方向相反。即存货盘亏的金额小且对企业的影响也小的，或者虽然存货盘亏的金额较大，但查明属于当期差错的，直接记入“存货盘亏损失”科目。若存货盘亏金额较大、对企业影响较大，并确定属于前期差错，则应采用追溯法，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。
我们借用上述存货盘亏例题并稍作修改进行举例：
若例2中此盘亏金额对企业影响较大且属于前期差错，则ABC股份有限公司应编制如下会计分录：
借：以前年度损益调整 120000元
贷：原材料-B材料 120000元
借：应交税费-应交所得税 30000元
贷：以前年度损益调整 30000元
借：利润分配-未分配利润 81000元
盈余公积-法定盈余公积 9000元
贷：以前年度损益调整 90000元
若例3中毁损C材料为20千克，按规定由张三个人赔偿5000元，且该盘亏金额对企业影响较小，调整当期账务。则ABC公司应编制如下会计分录：
借：存货盘亏损失 10000元
贷：原材料-C材料 10000元
明确责任后：
借：其他应收款-张三 5000元
贷：存货盘亏损失 3300元
应交税费-应交增值税（进项税额转出） 1700元
若例4中该毁损金额对企业影响较大，则ABC股份有限公司应编制如下会计分录：
借：存货盘亏损失 60000元
贷：周转材料-包装物 60000元
借：其他应收款-保险公司 40000元
贷：存货盘亏损失 40000元
总之，存货盘盈盘亏的会计处理在我国还没有完善，因此，还有待国家建立更加完善的会计核算制度，及时准确的反映存货盘盈盘亏动态，确定企业各期损溢。
参考文献
[1]企业会计准则编审委员会.企业会计准则[M].北京：立信会计出版社，2015，2.
[2]李红梅.存货计价方法选择研究[J].财会通讯，综合，2014，（3）（上）.
[3]陈锷.“完善实务资产盘盈盘亏的账务处理”[J].商业会计，2009，（23）.
[4]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京：中国财政经济出版社，2015，1（1）.
[5]许玲艳.关于实物资产盘盈盘亏会计处理的思考[J].商业会计，2011，（23）.
[6]荣树新.对《存货盘盈盘亏核算相关问题探讨》一文的异议[J].财会月刊，2011，（10）.
作者简介：
裴小妮（1983-），女，硕士，广州番禺职业技术学院，研究方向：财务管理。
关键词：存货；盘盈；盘亏；会计处理
中图分类号：F23
文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）23017502
1 存货及存货清查
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
2 现行《准则》对存货盘盈盘亏会计处理
2.1 设置“待处理财产损溢”科目
按照《企业会计准则》的要求，为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，根据“存货报告单”上的账存和实存差异，将盘盈或盘亏的存货记入该账户等待报批处理，查明原因报批处理后，再将该账户余额转至费用类等账户，转销后期末该账户余额为零。
2.2 存货盘盈的会计处理
存货盘盈，是指存货清查中存货实存数量超过账面结存数量的差额。《企业会计准则》规定：存货发生盘盈，应按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本及时登记入账，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等存货科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目；待查明原因，报经企业管理层批准后，冲减当期管理费用。
我们借用例题，对《准则》关于存货盘盈的会计处理进行举例：
例1：ABC股份有限公司在财产清查中盘盈A材料2000千克，单位成本40元/千克，经查明属于材料收发计量方面的错误。ABC股份有限公司应编制如下会计分录：
（1）发生盘盈（账面调整）。
借：原材料-A材料 80000元
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 80000元
（2）报经批准处理（核销）。
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 80000元
贷：管理费用 80000元
2.3 存货盘亏的会计处理
存货的盘亏，是指存货在清查时的实存数量少于账面结存数量的差额。《企业会计准则》规定：存货发生盘亏，应将盘亏存货的账面成本及时转销，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“周转材料”等存货科目；待查明原因，报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况处理：（1）属于收发计量差错、定额内自然损耗形成的盘亏，则借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。（2）属于自然灾害原因造成的毁损，则借记“其他应收款-保险公司”、“营业外支出”、“原材料”（残料）科目，贷记“待处理财产损溢待-处理流动资产损溢”科目。（3）属于因管理不善等造成的被盗、霉烂、变质等，则根据实际情况借记“其他应收款”（责任人承担部分）、“管理费用”（企业承担部分），贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”、“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”。
我们借用例题，对《准则》关于存货盘亏的会计处理进行举例：
例2：ABC股份有限公司在财产清查中发现盘亏B材料400千克，单位成本为300元/千克，经查明属于一般经营损失。ABC股份有限公司编制如下会计分录：
（1）批准处理前。
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 120000元
贷：原材料-B材料 120000元
（2）批准处理后。
借：管理费用 120000元
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 120000元
例3：ABC股份有限公司在财产清查中发现毁损C材料200千克，单位成本为500元/千克，进项税额17000元。经查明属于仓库保管员张三的过失造成，按规定由其个人赔偿50000元。ABC股份有限公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前。
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 100000元
贷：原材料-C材料 100000元
（2）批准处理后。
借：其他应收款-张三 50000元
管理费用 67000元
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 100000元
应交税费-应交增值税（进项税额转出） 17000元
例4：ABC股份有限公司因水灾造成一批包装物毁损，实际成本60000元，报批后按照规定，应由保险公司赔偿40000元。ABC股份有限公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前。
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 60000元
贷：周转材料-包装物 60000元
（2）批准处理后。
借：其他应收款-保险公司 40000元
营业外支出-非常损失 20000元
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 60000元
3 对存货盘盈盘亏会计处理的思考
3.1 “待处理财产损溢”科目的设置有悖“及时性”原则
《企业会计准则》要求在计算存货盘盈盘亏的时候，要通过盘盈盘亏和报批制度处理盘盈盘亏两个阶段来进行，并设置“待处理财产损溢”科目衔接两个阶段。这样的处理可能会延误对存货盘盈盘亏的及时处理。有些企业可能会以此来调节资产以及利润。因此，个人建议合并两个阶段的会计处理，即取消“待处理财产损溢”科目，若查明属于当期差错，设置“存货盘盈利得”和“存货盘亏损失”账户，及时准确的根据实际情况确定损溢。若查明属于前期差错，则设置“以前年度损益调整”账户。当然这需要会计人员有强烈的会计职业判断能力，同时也需要我们出台更为严格的会计制度，来保证会计处理的合理性和合法性。 3.2 完善存货盘盈会计处理的建议
个人认为企业存货盘盈应该分情况进行账务处理。如果存货的盘盈金额较小对企业影响小，或者金额大、对企业影响也较大但属于当期差错，则记入“存货盘盈利得”。若存货盘盈金额较大、对企业影响较大，并确定属于前期产生的差错，则应采用追溯法，通过“以前年度损益调整”科目调整期初盈余公积和未分配利润等账户。
我们借用上述存货盘盈例题并稍作修改进行举例：
若例1中该收发计量错误发生在当期，则金陵股份有限甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料—A材料 80000元
贷：存货盘盈利得 80000元
假设该收发计量错误发生在前期，则编制如下会计分录：
借：原材料—A材料 80000元
贷：以前年度损益调整 80000元
借：以前年度损益调整 20000元
贷：应交税费—应交所得税 20000元
借：以前年度损益调整 60000元
贷：利润分配—未分配利润 54000元
盈余公积—法定盈余公积 6000元
这样做的好处在于：一是可以避免企业通过存货盘盈人为调节各期利润。二是在存货盘盈满足一定条件下，使其处理方式和固定资产达成一致。
3.3 完善存货盘亏会计处理的建议
现行企业会计制度允许企业将存货盘亏净损失一次计入当期管理费用或营业外支出，计算当期利润时作为一个减项扣除，纳税时也予以扣除。这在很大程度上方便了企业利用存货的盘亏来调整当期利润。因此存货的盘亏应与盘盈的会计处理方法一致而方向相反。即存货盘亏的金额小且对企业的影响也小的，或者虽然存货盘亏的金额较大，但查明属于当期差错的，直接记入“存货盘亏损失”科目。若存货盘亏金额较大、对企业影响较大，并确定属于前期差错，则应采用追溯法，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。
我们借用上述存货盘亏例题并稍作修改进行举例：
若例2中此盘亏金额对企业影响较大且属于前期差错，则ABC股份有限公司应编制如下会计分录：
借：以前年度损益调整 120000元
贷：原材料-B材料 120000元
借：应交税费-应交所得税 30000元
贷：以前年度损益调整 30000元
借：利润分配-未分配利润 81000元
盈余公积-法定盈余公积 9000元
贷：以前年度损益调整 90000元
若例3中毁损C材料为20千克，按规定由张三个人赔偿5000元，且该盘亏金额对企业影响较小，调整当期账务。则ABC公司应编制如下会计分录：
借：存货盘亏损失 10000元
贷：原材料-C材料 10000元
明确责任后：
借：其他应收款-张三 5000元
贷：存货盘亏损失 3300元
应交税费-应交增值税（进项税额转出） 1700元
若例4中该毁损金额对企业影响较大，则ABC股份有限公司应编制如下会计分录：
借：存货盘亏损失 60000元
贷：周转材料-包装物 60000元
借：其他应收款-保险公司 40000元
贷：存货盘亏损失 40000元
总之，存货盘盈盘亏的会计处理在我国还没有完善，因此，还有待国家建立更加完善的会计核算制度，及时准确的反映存货盘盈盘亏动态，确定企业各期损溢。
参考文献
[1]企业会计准则编审委员会.企业会计准则[M].北京：立信会计出版社，2015，2.
[2]李红梅.存货计价方法选择研究[J].财会通讯，综合，2014，（3）（上）.
[3]陈锷.“完善实务资产盘盈盘亏的账务处理”[J].商业会计，2009，（23）.
[4]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京：中国财政经济出版社，2015，1（1）.
[5]许玲艳.关于实物资产盘盈盘亏会计处理的思考[J].商业会计，2011，（23）.
[6]荣树新.对《存货盘盈盘亏核算相关问题探讨》一文的异议[J].财会月刊，2011，（10）.
作者简介：
裴小妮（1983-），女，硕士，广州番禺职业技术学院，研究方向：财务管理。