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摘要：从内部审计角度，分析了科学事业单位基本建设项目在施工前、中、后三个阶段中的项目管理要点，提出了项目管理要注意的问题。
关键词：内部审计；事业单位；基建项目；管理
近年来，随着国家科技创新体系建设实施，我国中央财政资金逐年加大对科学事业单位基本建设的投资，使众多科学事业单位成为工程项目的建设单位。许多科学事业单位建立了内部审计制度，对基本建设项目开展相关的审计活动。实践证明，在项目实施过程中运用审计手段对项目工程管理和财务管理进行过程跟踪检查，能够及时发现项目建设中存在的问题并及早加以纠正，也能使建设单位更好地理清管理职能，确保完成基建项目建设目标。本文就从内部审计角度，浅析科学事业单位基建项目管理的关键阶段和需要注意问题。
一、项目实施前期阶段
这一阶段主要包括勘察设计、预算编制和施工招标三个环节。结合内部审查着重检查的内容，项目管理应从以下几个部分进行重点把握。
（一）项目设计阶段
1.准确把握好设计招标是否达到公开招标条件，落实设计招标制。通过竞标择优选择设计方案、有资质的设计单位和有实力的设计队伍。
2.推行限额设计，通过投资估算控制初步设计，通过概算控制施工图设计。从审计情况看，大部分项目存在不同程度的超概问题。造成这一问题的原因，除了一般性的建筑材料和人工工时费涨价因素外，主要原因是设计环节的经济控制深度不够。而造成这一现象的原因主要在于设计人员对工程的考察不周详，出现初步设计漏项和错误，造成技术设计不合理变更和项目开工后的设计变更频繁。
3.重视设计审查，一方面可通过建设单位自行组织专家或委托社会中介机构对初步设计和施工图进行审查，包括编制依据、编制深度、编制范围、建筑规模、计价指标、工程量、设备规格数量、其他费用等，避免高估冒算和低估低算。特别要注意审核非主体工程的套用定额情况，避免出现非主体工程套用定额漏项的情况。另一方面重视组织施工图会审和设计交底工作，使施工单位和设计单位对设计图纸有充分的沟通和交流。
（二）预算编制阶段
从2002年我国开始推行工程类清单计价模式。目前科学事业单位的基建项目基本采用这一方法进行造价控制。
在该阶段项目管理人员应该注意在工程量清单编制过程中，做好图纸的核对工作。在工程量清单编制完成后，要进行清单审查，确认该清单项目特征和工作内容的描述是否全面、准确，编制人员对施工图和施工规范的理解是否到位，有无误差、漏项或者内容不明、模棱两可的情况。
（三）项目招标阶段
1.编制合理的招标方案，包括确定合理的招标范围和招标组织方式，设置合理的投标条件（如企业资质类别、资质等级、注册资金等资质预审条件）、选择和设计科学公正合理的评标办法。
2.招标过程要合法、合规、有效，审计人员要全程参与。
3.认真谨慎编制合同，在合同签订前做好施工合同的审计工作。签订合同单位名称、合同账户与中标人信息应保持一致；合同协议书的工程承包范围应描述明确、完整、无歧义；合同价款大小写及合同工期日历天数计算应正确无误；工程质量等级应与投标书一致；合同专用条款应明确发包人、承包人、监理人的权利义务，不能有遗漏；在固定总价合同中，要约定合同价款包含的风险范围以及风险范围之外的合同价款调整的标准和方法，具体到工程量、单价、取费标准、下浮率等内容；明确工程款支付方式、比例和时间；明确履约担保形式和金额以及退还时间和方式；明确主要材料、设备的品质以及承包人未按承诺采购时相应的违约责任；违约条款要完整，特别要明确影响到工程顺利进行的违约责任，如承包人未按合同约定采购主材、项目经理和技术负责人到位率不足等情况；争议解决方式应明确完整；保修条款要注意明确保修期限和保修金返还条款。
二、项目实施阶段
在该过程项目管理职能主要体现在“三控三管一协调”上，具体指对工程质量、进度、造价的控制和对合同、安全、信息的管理以及内部外部的全面组织协调。从内部审计角度看，项目管理人员不能一味只和施工方打交道，而忽略与财务管理人员之间的沟通，项目管理人员有责任协助财务管理人员跟踪项目的资金流，从资金到位情况到具体落实情况和使用效果，熟悉项目的每一笔经济事项。应该重点把握好以下几个方面。
（一）项目工程管理与财务管理要紧密结合
1.保证项目资金专款专用，不得挤占挪用或者损失浪费。
2.项目管理人员要协助财务人员做好项目立账工作。项目立账的依据就是项目初步设计与概算的批复情况，注意设置好项目会计科目，可以提高项目经费管理和控制的准确性和有效性，为项目竣工财务决算打下良好的基础。
3.在项目年度预算的编制安排和执行工作中，要严格遵守法律法规，细化预算支出内容，提高预算编制的科学性，并认真执行预算。
4.项目核算要细化。项目管理人员申请每一笔工程进度款，要做到准确划分投资到各个项目单位、单项工程、子项目的建筑安装工程费是多少、水电安装工程安装费是多少、设备购置费是多少、各待摊投资是多少。
（二）严格控制洽商变更
1.工程开工前项目管理人员要组织监理人员和施工单位技术负责人及时熟悉图纸，尽早发现图纸中的错、漏、碰、缺等问题，由建设单位与设计单位、施工单位三方协商解决。
2.施工过程中出现不可避免的洽商变更，要坚持现场变更和签证签发原则，避免人情签证，更要明确洽商变更的确认程序，严格办理相关手续，必须经由项目建设单位确认同意，方可由设计院出具设计变更。
3.洽商变更书写要明确，无歧义。内容包括涉及变更事宜的事项、范围、理由、做法等，做到施工、结算有据可依。
4.尽可能减少由建设单位主动提出的设计变更。出现洽商变更，要及时处理变更费用，做到对项目费用变化心中有数，也可保证施工单位在结算时减少争议。 （三）严格控制施工质量
质量是工程的生命，施工质量控制应该把好施工材料、施工质量、施工验收特别是隐蔽工程验收三关。
1.大宗建筑材料的采购要符合设计要求，对进场材料、预制构件等进行检查，质价相符。
2.监督监理单位对施工单位编制的施工组织设计方案进行审批。
3.保证严格按图施工，发现问题及时返工。
4.设置质量控制点，对工程的关键部位、重点工序和薄弱环节现场监控。
5.特别重视中间部位和隐蔽工程验收，应不打折扣地按照各专业的工程施工规范和验收标准执行。
6.自觉接受和配合各级质量监督检测部门的监督检查，及早发现问题，及早整改解决。
7.工程竣工后必须由质量监督部门核定认可再投入使用。
三、项目竣工阶段
项目竣工验收是项目施工的最后一步，但是项目管理人员还有许多工作要做。
（一）竣工验收组织
按照合同规定，项目竣工验收，要组织由建设单位、施工单位、设计单位、监理单位参加的四方验收，验收合格后办理接管证书；如果不合格，责令整改，直至达到验收条件后，由施工单位重新递交验收申请，重新组织验收会。
（二）完善竣工资料，做好项目档案管理
督促施工单位和监理单位完善施工资料，并按照建筑工程文件归档整理规范进行档案整理，特别注意要求施工单位绘制完整的竣工图。
（三）完成工程竣工结算审核
工程竣工结算是工程造价合理确定的重要依据，因此要重视工程价款的审计结算。
1.项目管理人员和监理人员要对承包人报送的工程结算资料进行审核，核对其完整性、一致性、真实性、准确性。
2.经审核的工程结算审核资料要委托优秀的有资格的中介机构进行专业工程结算审查，这一点对控制造价节约资金能起到很重要的作用。
（四）配合财务人员做好财务竣工决算审计
1.核实交付使用资产和明细清单。
2.核实拨款累计支出和资金结余情况。对应项目初步设计与概算批复的情况进行对比和分析。
3.核实待摊明细表。核对工程设计费、监理费、预结算审计费、招投标费等费用的真实性、准确性和规范性。对于基建项目中的工程其他费用，把握各项费用的开支范围是否合理，是否符合工程概算批复的建设内容，将一些模棱两可、概算批复中没有纳入甚至规章制度中没有明确规定的费用谨慎妥善处理。
4.协助财务人员和基建项目使用人员总结项目投资效益，对竣工决算分析说明进行核对。
四、重视内部审计，认真对待内审发现的问题
传统的国家审计和社会审计，多以事后审计为主，因此通过审计纠偏的成本很高。而事业单位的内部审计不同于社会审计，从审计周期看，一般可以参与到项目立项、审批、设计、招投标、实施乃至竣工验收、后评价的各个环节。从对审计结果的公开范围看，往往只限于单位内部或项目内部交换意见。从审计的目的看，主要是为了规范管理，同时评价项目内部控制的健全、有效程度，为促成内部改进提供良好的意见和建议。
因此，项目管理人员一方面应积极向主管和上级领导宣传加强内部审计的重要性，另一方面，应重视并认真对待内部审计发现的问题，无论是针对项目财务管理还是项目施工过程管理、档案管理等环节出现的问题，都要及时进行修正和整改。
五、结语
科学事业单位基本建设项目为推进我国科学事业发展提供了坚实基础和重要保障，事关百年大计。因此，对科学事业单位基建项目的审计工作提高到越来越重要的地位，许多建设单位采取内审和外审相结合的方法，加强项目过程管理，因此，作为项目管理人员，应该逐步适应现代审计模式，多从审计角度分析项目管理要点，提升自身的管理素质，在项目实施各个阶段认真履行管理职能，做好项目管理。
参考文献：
[1]陈秋云.从审计角度谈基建工程施工合同的拟订.热带农业工程[J]. 2011（35）.
[2]方增华.浅谈建设单位内部审计如何开展工程审计[J].安徽建筑，2011（03）.
（作者单位：中国热带农业科学院热带生物技术研究所）
关键词：内部审计；事业单位；基建项目；管理
近年来，随着国家科技创新体系建设实施，我国中央财政资金逐年加大对科学事业单位基本建设的投资，使众多科学事业单位成为工程项目的建设单位。许多科学事业单位建立了内部审计制度，对基本建设项目开展相关的审计活动。实践证明，在项目实施过程中运用审计手段对项目工程管理和财务管理进行过程跟踪检查，能够及时发现项目建设中存在的问题并及早加以纠正，也能使建设单位更好地理清管理职能，确保完成基建项目建设目标。本文就从内部审计角度，浅析科学事业单位基建项目管理的关键阶段和需要注意问题。
一、项目实施前期阶段
这一阶段主要包括勘察设计、预算编制和施工招标三个环节。结合内部审查着重检查的内容，项目管理应从以下几个部分进行重点把握。
（一）项目设计阶段
1.准确把握好设计招标是否达到公开招标条件，落实设计招标制。通过竞标择优选择设计方案、有资质的设计单位和有实力的设计队伍。
2.推行限额设计，通过投资估算控制初步设计，通过概算控制施工图设计。从审计情况看，大部分项目存在不同程度的超概问题。造成这一问题的原因，除了一般性的建筑材料和人工工时费涨价因素外，主要原因是设计环节的经济控制深度不够。而造成这一现象的原因主要在于设计人员对工程的考察不周详，出现初步设计漏项和错误，造成技术设计不合理变更和项目开工后的设计变更频繁。
3.重视设计审查，一方面可通过建设单位自行组织专家或委托社会中介机构对初步设计和施工图进行审查，包括编制依据、编制深度、编制范围、建筑规模、计价指标、工程量、设备规格数量、其他费用等，避免高估冒算和低估低算。特别要注意审核非主体工程的套用定额情况，避免出现非主体工程套用定额漏项的情况。另一方面重视组织施工图会审和设计交底工作，使施工单位和设计单位对设计图纸有充分的沟通和交流。
（二）预算编制阶段
从2002年我国开始推行工程类清单计价模式。目前科学事业单位的基建项目基本采用这一方法进行造价控制。
在该阶段项目管理人员应该注意在工程量清单编制过程中，做好图纸的核对工作。在工程量清单编制完成后，要进行清单审查，确认该清单项目特征和工作内容的描述是否全面、准确，编制人员对施工图和施工规范的理解是否到位，有无误差、漏项或者内容不明、模棱两可的情况。
（三）项目招标阶段
1.编制合理的招标方案，包括确定合理的招标范围和招标组织方式，设置合理的投标条件（如企业资质类别、资质等级、注册资金等资质预审条件）、选择和设计科学公正合理的评标办法。
2.招标过程要合法、合规、有效，审计人员要全程参与。
3.认真谨慎编制合同，在合同签订前做好施工合同的审计工作。签订合同单位名称、合同账户与中标人信息应保持一致；合同协议书的工程承包范围应描述明确、完整、无歧义；合同价款大小写及合同工期日历天数计算应正确无误；工程质量等级应与投标书一致；合同专用条款应明确发包人、承包人、监理人的权利义务，不能有遗漏；在固定总价合同中，要约定合同价款包含的风险范围以及风险范围之外的合同价款调整的标准和方法，具体到工程量、单价、取费标准、下浮率等内容；明确工程款支付方式、比例和时间；明确履约担保形式和金额以及退还时间和方式；明确主要材料、设备的品质以及承包人未按承诺采购时相应的违约责任；违约条款要完整，特别要明确影响到工程顺利进行的违约责任，如承包人未按合同约定采购主材、项目经理和技术负责人到位率不足等情况；争议解决方式应明确完整；保修条款要注意明确保修期限和保修金返还条款。
二、项目实施阶段
在该过程项目管理职能主要体现在“三控三管一协调”上，具体指对工程质量、进度、造价的控制和对合同、安全、信息的管理以及内部外部的全面组织协调。从内部审计角度看，项目管理人员不能一味只和施工方打交道，而忽略与财务管理人员之间的沟通，项目管理人员有责任协助财务管理人员跟踪项目的资金流，从资金到位情况到具体落实情况和使用效果，熟悉项目的每一笔经济事项。应该重点把握好以下几个方面。
（一）项目工程管理与财务管理要紧密结合
1.保证项目资金专款专用，不得挤占挪用或者损失浪费。
2.项目管理人员要协助财务人员做好项目立账工作。项目立账的依据就是项目初步设计与概算的批复情况，注意设置好项目会计科目，可以提高项目经费管理和控制的准确性和有效性，为项目竣工财务决算打下良好的基础。
3.在项目年度预算的编制安排和执行工作中，要严格遵守法律法规，细化预算支出内容，提高预算编制的科学性，并认真执行预算。
4.项目核算要细化。项目管理人员申请每一笔工程进度款，要做到准确划分投资到各个项目单位、单项工程、子项目的建筑安装工程费是多少、水电安装工程安装费是多少、设备购置费是多少、各待摊投资是多少。
（二）严格控制洽商变更
1.工程开工前项目管理人员要组织监理人员和施工单位技术负责人及时熟悉图纸，尽早发现图纸中的错、漏、碰、缺等问题，由建设单位与设计单位、施工单位三方协商解决。
2.施工过程中出现不可避免的洽商变更，要坚持现场变更和签证签发原则，避免人情签证，更要明确洽商变更的确认程序，严格办理相关手续，必须经由项目建设单位确认同意，方可由设计院出具设计变更。
3.洽商变更书写要明确，无歧义。内容包括涉及变更事宜的事项、范围、理由、做法等，做到施工、结算有据可依。
4.尽可能减少由建设单位主动提出的设计变更。出现洽商变更，要及时处理变更费用，做到对项目费用变化心中有数，也可保证施工单位在结算时减少争议。 （三）严格控制施工质量
质量是工程的生命，施工质量控制应该把好施工材料、施工质量、施工验收特别是隐蔽工程验收三关。
1.大宗建筑材料的采购要符合设计要求，对进场材料、预制构件等进行检查，质价相符。
2.监督监理单位对施工单位编制的施工组织设计方案进行审批。
3.保证严格按图施工，发现问题及时返工。
4.设置质量控制点，对工程的关键部位、重点工序和薄弱环节现场监控。
5.特别重视中间部位和隐蔽工程验收，应不打折扣地按照各专业的工程施工规范和验收标准执行。
6.自觉接受和配合各级质量监督检测部门的监督检查，及早发现问题，及早整改解决。
7.工程竣工后必须由质量监督部门核定认可再投入使用。
三、项目竣工阶段
项目竣工验收是项目施工的最后一步，但是项目管理人员还有许多工作要做。
（一）竣工验收组织
按照合同规定，项目竣工验收，要组织由建设单位、施工单位、设计单位、监理单位参加的四方验收，验收合格后办理接管证书；如果不合格，责令整改，直至达到验收条件后，由施工单位重新递交验收申请，重新组织验收会。
（二）完善竣工资料，做好项目档案管理
督促施工单位和监理单位完善施工资料，并按照建筑工程文件归档整理规范进行档案整理，特别注意要求施工单位绘制完整的竣工图。
（三）完成工程竣工结算审核
工程竣工结算是工程造价合理确定的重要依据，因此要重视工程价款的审计结算。
1.项目管理人员和监理人员要对承包人报送的工程结算资料进行审核，核对其完整性、一致性、真实性、准确性。
2.经审核的工程结算审核资料要委托优秀的有资格的中介机构进行专业工程结算审查，这一点对控制造价节约资金能起到很重要的作用。
（四）配合财务人员做好财务竣工决算审计
1.核实交付使用资产和明细清单。
2.核实拨款累计支出和资金结余情况。对应项目初步设计与概算批复的情况进行对比和分析。
3.核实待摊明细表。核对工程设计费、监理费、预结算审计费、招投标费等费用的真实性、准确性和规范性。对于基建项目中的工程其他费用，把握各项费用的开支范围是否合理，是否符合工程概算批复的建设内容，将一些模棱两可、概算批复中没有纳入甚至规章制度中没有明确规定的费用谨慎妥善处理。
4.协助财务人员和基建项目使用人员总结项目投资效益，对竣工决算分析说明进行核对。
四、重视内部审计，认真对待内审发现的问题
传统的国家审计和社会审计，多以事后审计为主，因此通过审计纠偏的成本很高。而事业单位的内部审计不同于社会审计，从审计周期看，一般可以参与到项目立项、审批、设计、招投标、实施乃至竣工验收、后评价的各个环节。从对审计结果的公开范围看，往往只限于单位内部或项目内部交换意见。从审计的目的看，主要是为了规范管理，同时评价项目内部控制的健全、有效程度，为促成内部改进提供良好的意见和建议。
因此，项目管理人员一方面应积极向主管和上级领导宣传加强内部审计的重要性，另一方面，应重视并认真对待内部审计发现的问题，无论是针对项目财务管理还是项目施工过程管理、档案管理等环节出现的问题，都要及时进行修正和整改。
五、结语
科学事业单位基本建设项目为推进我国科学事业发展提供了坚实基础和重要保障，事关百年大计。因此，对科学事业单位基建项目的审计工作提高到越来越重要的地位，许多建设单位采取内审和外审相结合的方法，加强项目过程管理，因此，作为项目管理人员，应该逐步适应现代审计模式，多从审计角度分析项目管理要点，提升自身的管理素质，在项目实施各个阶段认真履行管理职能，做好项目管理。
参考文献：
[1]陈秋云.从审计角度谈基建工程施工合同的拟订.热带农业工程[J]. 2011（35）.
[2]方增华.浅谈建设单位内部审计如何开展工程审计[J].安徽建筑，2011（03）.
（作者单位：中国热带农业科学院热带生物技术研究所）