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摘 要：对于注册会计师而言，独立性在其完成审计工作的过程中起着不可或缺的重要作用，有利于注册会计师出具客观公正的审计结果，为信息使用者提供准确的信息。但是在审计过程中存在着各种各样的因素对其独立性进行干扰导致其作出错误的判断，最终使得审计失败。作为审计的灵魂，如果失去了独立性，其结果的准确性大打折扣，失去社会各方的信任，会进一步威胁注册会计师的行业风气和社会评价。本文基于这些问题进行了进一步思考，并提出相应的改进措施。
关键词：审计独立性;注册会计师;审计质量
Abstract： For the certified public accountant， independence plays an indispensable role in the process of completing the audit work， which helps the certified public accountant to produce objective and fair audit results and provide accurate information for information users. However， in the process of audit， there are various factors that interfere with its independence and lead to its wrong judgment， which ultimately leads to audit failure. As the soul of audit， if the independence is lost， the accuracy of the results will be greatly reduced， and the trust of all social parties will be lost， which will further threaten the industry atmosphere and social evaluation of certified public accountants. Based on these problems， this paper makes further thinking and puts forward corresponding improvement measures.
Key words： audit independence; certified public accountant; audit quality
在我国八十年代后期，随着改革开放进程的推进，1988年我国颁布了《中华人民共和国审计条例》对我国的注册会计师审计工作进行了完善。随着时间的不断地推进，审计学得到了来自全社会的关注和认可，审计工作在这些年也产生了许多可喜可贺的成果。但与此同时，审计失败事项发生的频率却在不断上升，究其根本原因则是审计独立性的缺失问题。
一、我国注册会计师独立性发展现状
注册会计师审计工作目前在我国得到了飞速发展，就当前的发展阶段而言，注册会计师的工作得到了来自社会民众的广泛关注，同时社会对审计工作的期望也随之提高，这一点在有关上市公司的审计报告中尤为明显。A公司作为一家国家级高新技术企业，主要从事与绿色节能相关的研发以及生产销售工作。该公司的团队专业性强，且市场的开发体系也相对成熟，为了提高流水线的生产效率，先后从国外引入先进技术，其产品在国内同一领域位于前列。
在对A公司的财务进行核查之前，早在对其进行调查的阶段，A公司的财务造假已经暴露，在过程中，B审计单位也没有尽到注册会计师审计应尽的职责。在审计进行到现场核查部分时，A公司相关的人员也选择避而不见。在这样的情况下，对其进行稽查的人员也发现了大量的帐银不符的情况。B会计师事务所在A公司陷入财务风险的过程中也扮演了非常重要的角色，由于其失去了审计的独立性，直接导致了整个审计业务的失败，以及被证监会公开点名的严重后果。无独有偶，在立信会计师事务所对金亚科技提供审计时，也出现了由于缺失独立性而造成的严重的审计失败。究其原因，是由于审计人员没有执行完整的审计程序以及没有保持足够的职业怀疑和敏感性，最后导致缺少了独立性而致使审计失败。
二、影响我国注册会计师独立性的因素
（一） 注册会计师自身的职业道德水平
对于一名注册会计师来说，培养自身的职业道德规范不仅有助于其职业水平的提高，同时也有利于建立全行业正面的职業形象，从而形成良好的社会风气和明确有效的行业规范。各大事务所为了收取高额的审计费用，会给被审计单位以可乘之机，但是其他对于信息真实性更为重视的信息使用人，如社会人员、其他投资人以及债权人等，是不会给注册会计师进行付费的，所以这就导致了注册会计师和审计师只会和被审计单位产生直接的利益关系，而不会对社会其他信息使用人负责。审计人员的独立性在被审计单位用经济利益对审计人员进行诱惑时，很大程度上会对其有一定程度的影响，同时会影响职业怀疑态度和专业胜任能力，导致不能给出客观公正准确无误的审计意见。
无论是国际上还是国内，都不允许被审计单位有审计人员三代以内的直系亲属担任该公司的高层管理，否则，就违背了审计独立性的要求。但是对被审计单位和审计师来说，一个良好的审计结果将会给双方都带来巨大收益，在面对巨大利益的情况下，还是会有部分人选择铤而走险，放弃职业道德规范与其同流合污。所以重视和提高注册会计师自身的职业道德水平，将会极大改善我国当前独立性缺失的现状。 （二）注册会计师缺乏足够的职业能力
审计工作想要保持完全的独立就要求注册会计师除了专业知识，还需要掌握其他各种相关知识。但是由于如今企业涉猎的行业多种多样，日益广泛，管理行为活动也逐渐复杂，注册会计师在审计时大概率会审计到科学技术等其他学科广阔的知识领域，审计过程中对注册会计师职业水平要求逐渐提高，需要其掌握的知识不仅涉及的知识面十分广泛，而且深度也有很高的要求。
另外，目前我国的审计人员最主要的不足之处就是在于注册会计师缺乏全方位完善的知识结构，具有明显的不平衡性，如在专业方面有很高的能力，但是在其他业务方面的能力较低。审计工作涉及到了各行各业，但由于审计人员专业知识的局限性，不能对其他各种特殊行业都会有完全的深入了解，所以就会在对其财务状况进行审计时存在缺陷，必须依赖于专业人员的相关知识才能进行相关的审计鉴证业务，这一点也是影响到审计人员独立出具审计意见的重要因素之一。
（三）注册会计师鉴证业务的区分
目前我国经济正处在稳定发展的阶段，为了满足各方面的发展需求，会计事务所不仅止于一项简单的审计工作，而需要向其他各方面进一步发展，逐渐扩张到其他领域，如投资决策咨询等。尽管这些业务并不属于审计的内容，但是注册会计师事务所为了盈利也会承接这些业务，并且这些业务的盈利也逐渐成为了主要的获利来源。所以，为了注册会计师能够保持审计的独立性，应当对业务的承接进行区分，如果事务所在向被审计单位提供审计业务的同时，也为客户提供咨询业务，不对鉴证业务进行区分的情况，将会直接导致注册会计师的审计结果的失真，不利于审计工作保持独立性。
（四）注册会计师监管和处罚机制不完善
合理的监管模式将会有效促进保持审计工作的独立性，但若是监管只是徒有其表，不能对违规违法的会计师进行有效处罚和震慑，只会起到相反的作用，并且会使得审计工作中的独立性不能获得应有的重视程度。注册会计师不仅仅受到自身道德素质以及所在事务所的影响，行业和所处环境也会对其造成很大的影响，但由于我国有关注册会计师的监督管理机制尚且还处在起步阶段，各项监督检查机制也不完善，对涉事注册会计师的处罚不强，问责力度不高。我国当前的造假成本很低而且其中的利润相对造假风险却更高，这就是我国财务舞弊事件频发，造成审计失败的主要原因。
三、促使我国注册会计师保持独立性的措施
（一）提高注册会计师的职业道德水平
作为一名优秀的注册会计师应当在审计鉴证工作中保持应有的独立性，为了达到这个要求，注册会计师需要努力提高自身道德修养和素质水平，进一步避免在审计工作中由于缺乏职业道德而导致审计独立性缺失的负面影响。注册会计师应不断提升对道德的认知水平，因为只有在具备良好的职业道德后，才能保证注册会计师在执业过程中的公平公正，保证独立性，实现社会公众对审计服务的目标，承担起相应的责任。提高注册会计师自身的职业道德水平在保证了审计工作的独立性的同时也可以提高自身的职业水平和道德水平。
（二）提高注册会计师的业务水平
注册会计师的独立性直接决定了审计工作的成功与否，而业务能力也直接影响着其是否能够保持独立性。现如今，注册会计师丰富的专业知识已经不能满足审计工作的需要：专业知识只能立足于实际对其财务经营状况进行判断，而审计过程中需要涉及被审计公司的方方面面，仅仅依靠财务方面是不够的。注册会计师应当扩大专业知识领域，持续学习、不断提高自身知识水平和专业能力。会计师事务所也应当适当提高门槛，建立一套行之有效的执业水平规范体系。
（三）对鉴证业务进行合理区分
对鉴证业务进行合理区分是注册会计师事务所日常应当完成的事务之一，也可以对其他咨询和审计事项的质量进行保证，以确保事务所不会在向被审计公司提供审计业务的同时向其提供咨询业务，保证审计业务开展的独立性。由于审计的独立性受到被审计单位与事务所的关系的影响，当二者关系越弱时，审计结果不受到影响的可能性越大，越能够保证审计工作的独立性。当会计事务所真正的将两种事务进行分离，这将会从事务所的角度最大限度的降低了审计工作受到外界因素影响的可能性，从而保障了独立性，提高了审计结果的质量。
（四）完善相关惩戒机制
建立健全相关的法律法规体系，增强不同法律体系的协调性，这些强制性举措将会加强对注册会计师责任规定的针对性和可操作性，保证在问题出现是能够有法可依。在法律法规的基础上，各个监管部门应当通力合作，通过加强外部监管机制，保障审计工作的独立性。同时需要重视并且健全民事赔偿管理机制，形成高效的赔偿处罚机制，在注册会计师缺失独立性时不仅仅应依法追究行政责任，同时应当追究其民事责任。通过加强惩治力度，规范注册会计师的执业行为。
四、结束语
在经济新常态下，社会对审计工作的要求逐渐提高，为了保障其质量，注册会计师应当对审计的独立性保持持续高度关注。因此，注册会计师应当在提高自身素质和能力的基础上，加强事务所与社会法律等方面的协作，共同提高審计的独立性。相信通过各方的不懈努力，我国审计独立性将会在不久的将来得到社会的认可，以迎接未来更多新的挑战。
参考文献：
[1]于晨，韩娜.非审计服务对审计独立性的影响研究[J].科技经济市场，2019（06）：42-43.
[2]郜崔健.注册会计师审计独立性问题研究[J].中国管理信息化，2019，22（09）：38-39.
[3]刘佳威.审计独立性影响因素研究[J].广西质量监督导报，2019（04）：55+54.
[4]王正勇，杨大方，郭冠妍.审计“独立性”浅议[J].法制博览，2019（10）：284.
[5]冯筠，穆放.社会审计独立性保障路径探析[J].商讯，2019（10）：125+127.
作者简介：
王雨薇（1997—），女，河北石家庄，河北师范大学商学院会计专硕在读。
杜艾琳（1996—），女，河北衡水，河北师范大学商学院会计专硕在读。
关键词：审计独立性;注册会计师;审计质量
Abstract： For the certified public accountant， independence plays an indispensable role in the process of completing the audit work， which helps the certified public accountant to produce objective and fair audit results and provide accurate information for information users. However， in the process of audit， there are various factors that interfere with its independence and lead to its wrong judgment， which ultimately leads to audit failure. As the soul of audit， if the independence is lost， the accuracy of the results will be greatly reduced， and the trust of all social parties will be lost， which will further threaten the industry atmosphere and social evaluation of certified public accountants. Based on these problems， this paper makes further thinking and puts forward corresponding improvement measures.
Key words： audit independence; certified public accountant; audit quality
在我国八十年代后期，随着改革开放进程的推进，1988年我国颁布了《中华人民共和国审计条例》对我国的注册会计师审计工作进行了完善。随着时间的不断地推进，审计学得到了来自全社会的关注和认可，审计工作在这些年也产生了许多可喜可贺的成果。但与此同时，审计失败事项发生的频率却在不断上升，究其根本原因则是审计独立性的缺失问题。
一、我国注册会计师独立性发展现状
注册会计师审计工作目前在我国得到了飞速发展，就当前的发展阶段而言，注册会计师的工作得到了来自社会民众的广泛关注，同时社会对审计工作的期望也随之提高，这一点在有关上市公司的审计报告中尤为明显。A公司作为一家国家级高新技术企业，主要从事与绿色节能相关的研发以及生产销售工作。该公司的团队专业性强，且市场的开发体系也相对成熟，为了提高流水线的生产效率，先后从国外引入先进技术，其产品在国内同一领域位于前列。
在对A公司的财务进行核查之前，早在对其进行调查的阶段，A公司的财务造假已经暴露，在过程中，B审计单位也没有尽到注册会计师审计应尽的职责。在审计进行到现场核查部分时，A公司相关的人员也选择避而不见。在这样的情况下，对其进行稽查的人员也发现了大量的帐银不符的情况。B会计师事务所在A公司陷入财务风险的过程中也扮演了非常重要的角色，由于其失去了审计的独立性，直接导致了整个审计业务的失败，以及被证监会公开点名的严重后果。无独有偶，在立信会计师事务所对金亚科技提供审计时，也出现了由于缺失独立性而造成的严重的审计失败。究其原因，是由于审计人员没有执行完整的审计程序以及没有保持足够的职业怀疑和敏感性，最后导致缺少了独立性而致使审计失败。
二、影响我国注册会计师独立性的因素
（一） 注册会计师自身的职业道德水平
对于一名注册会计师来说，培养自身的职业道德规范不仅有助于其职业水平的提高，同时也有利于建立全行业正面的职業形象，从而形成良好的社会风气和明确有效的行业规范。各大事务所为了收取高额的审计费用，会给被审计单位以可乘之机，但是其他对于信息真实性更为重视的信息使用人，如社会人员、其他投资人以及债权人等，是不会给注册会计师进行付费的，所以这就导致了注册会计师和审计师只会和被审计单位产生直接的利益关系，而不会对社会其他信息使用人负责。审计人员的独立性在被审计单位用经济利益对审计人员进行诱惑时，很大程度上会对其有一定程度的影响，同时会影响职业怀疑态度和专业胜任能力，导致不能给出客观公正准确无误的审计意见。
无论是国际上还是国内，都不允许被审计单位有审计人员三代以内的直系亲属担任该公司的高层管理，否则，就违背了审计独立性的要求。但是对被审计单位和审计师来说，一个良好的审计结果将会给双方都带来巨大收益，在面对巨大利益的情况下，还是会有部分人选择铤而走险，放弃职业道德规范与其同流合污。所以重视和提高注册会计师自身的职业道德水平，将会极大改善我国当前独立性缺失的现状。 （二）注册会计师缺乏足够的职业能力
审计工作想要保持完全的独立就要求注册会计师除了专业知识，还需要掌握其他各种相关知识。但是由于如今企业涉猎的行业多种多样，日益广泛，管理行为活动也逐渐复杂，注册会计师在审计时大概率会审计到科学技术等其他学科广阔的知识领域，审计过程中对注册会计师职业水平要求逐渐提高，需要其掌握的知识不仅涉及的知识面十分广泛，而且深度也有很高的要求。
另外，目前我国的审计人员最主要的不足之处就是在于注册会计师缺乏全方位完善的知识结构，具有明显的不平衡性，如在专业方面有很高的能力，但是在其他业务方面的能力较低。审计工作涉及到了各行各业，但由于审计人员专业知识的局限性，不能对其他各种特殊行业都会有完全的深入了解，所以就会在对其财务状况进行审计时存在缺陷，必须依赖于专业人员的相关知识才能进行相关的审计鉴证业务，这一点也是影响到审计人员独立出具审计意见的重要因素之一。
（三）注册会计师鉴证业务的区分
目前我国经济正处在稳定发展的阶段，为了满足各方面的发展需求，会计事务所不仅止于一项简单的审计工作，而需要向其他各方面进一步发展，逐渐扩张到其他领域，如投资决策咨询等。尽管这些业务并不属于审计的内容，但是注册会计师事务所为了盈利也会承接这些业务，并且这些业务的盈利也逐渐成为了主要的获利来源。所以，为了注册会计师能够保持审计的独立性，应当对业务的承接进行区分，如果事务所在向被审计单位提供审计业务的同时，也为客户提供咨询业务，不对鉴证业务进行区分的情况，将会直接导致注册会计师的审计结果的失真，不利于审计工作保持独立性。
（四）注册会计师监管和处罚机制不完善
合理的监管模式将会有效促进保持审计工作的独立性，但若是监管只是徒有其表，不能对违规违法的会计师进行有效处罚和震慑，只会起到相反的作用，并且会使得审计工作中的独立性不能获得应有的重视程度。注册会计师不仅仅受到自身道德素质以及所在事务所的影响，行业和所处环境也会对其造成很大的影响，但由于我国有关注册会计师的监督管理机制尚且还处在起步阶段，各项监督检查机制也不完善，对涉事注册会计师的处罚不强，问责力度不高。我国当前的造假成本很低而且其中的利润相对造假风险却更高，这就是我国财务舞弊事件频发，造成审计失败的主要原因。
三、促使我国注册会计师保持独立性的措施
（一）提高注册会计师的职业道德水平
作为一名优秀的注册会计师应当在审计鉴证工作中保持应有的独立性，为了达到这个要求，注册会计师需要努力提高自身道德修养和素质水平，进一步避免在审计工作中由于缺乏职业道德而导致审计独立性缺失的负面影响。注册会计师应不断提升对道德的认知水平，因为只有在具备良好的职业道德后，才能保证注册会计师在执业过程中的公平公正，保证独立性，实现社会公众对审计服务的目标，承担起相应的责任。提高注册会计师自身的职业道德水平在保证了审计工作的独立性的同时也可以提高自身的职业水平和道德水平。
（二）提高注册会计师的业务水平
注册会计师的独立性直接决定了审计工作的成功与否，而业务能力也直接影响着其是否能够保持独立性。现如今，注册会计师丰富的专业知识已经不能满足审计工作的需要：专业知识只能立足于实际对其财务经营状况进行判断，而审计过程中需要涉及被审计公司的方方面面，仅仅依靠财务方面是不够的。注册会计师应当扩大专业知识领域，持续学习、不断提高自身知识水平和专业能力。会计师事务所也应当适当提高门槛，建立一套行之有效的执业水平规范体系。
（三）对鉴证业务进行合理区分
对鉴证业务进行合理区分是注册会计师事务所日常应当完成的事务之一，也可以对其他咨询和审计事项的质量进行保证，以确保事务所不会在向被审计公司提供审计业务的同时向其提供咨询业务，保证审计业务开展的独立性。由于审计的独立性受到被审计单位与事务所的关系的影响，当二者关系越弱时，审计结果不受到影响的可能性越大，越能够保证审计工作的独立性。当会计事务所真正的将两种事务进行分离，这将会从事务所的角度最大限度的降低了审计工作受到外界因素影响的可能性，从而保障了独立性，提高了审计结果的质量。
（四）完善相关惩戒机制
建立健全相关的法律法规体系，增强不同法律体系的协调性，这些强制性举措将会加强对注册会计师责任规定的针对性和可操作性，保证在问题出现是能够有法可依。在法律法规的基础上，各个监管部门应当通力合作，通过加强外部监管机制，保障审计工作的独立性。同时需要重视并且健全民事赔偿管理机制，形成高效的赔偿处罚机制，在注册会计师缺失独立性时不仅仅应依法追究行政责任，同时应当追究其民事责任。通过加强惩治力度，规范注册会计师的执业行为。
四、结束语
在经济新常态下，社会对审计工作的要求逐渐提高，为了保障其质量，注册会计师应当对审计的独立性保持持续高度关注。因此，注册会计师应当在提高自身素质和能力的基础上，加强事务所与社会法律等方面的协作，共同提高審计的独立性。相信通过各方的不懈努力，我国审计独立性将会在不久的将来得到社会的认可，以迎接未来更多新的挑战。
参考文献：
[1]于晨，韩娜.非审计服务对审计独立性的影响研究[J].科技经济市场，2019（06）：42-43.
[2]郜崔健.注册会计师审计独立性问题研究[J].中国管理信息化，2019，22（09）：38-39.
[3]刘佳威.审计独立性影响因素研究[J].广西质量监督导报，2019（04）：55+54.
[4]王正勇，杨大方，郭冠妍.审计“独立性”浅议[J].法制博览，2019（10）：284.
[5]冯筠，穆放.社会审计独立性保障路径探析[J].商讯，2019（10）：125+127.
作者简介：
王雨薇（1997—），女，河北石家庄，河北师范大学商学院会计专硕在读。
杜艾琳（1996—），女，河北衡水，河北师范大学商学院会计专硕在读。