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在极少数情况下，企业合并时被购并企业的净资产的公允市价超过合并成本，公允市价超过合并成本的部分就是所谓的负商誉。对于是否确认负商誉，会计学界有不同的看法。亨德里克森在其所著的（会计理论）中认为负商管在逻辑上不可能存在。如果被购并企业净资产的公允市价高于其售价，那么，企业的业主就会将其资产分开出售，从而实现其全部公允市价。但我们认为负商誉确实有可能存在，主要原因如下：1．企业的许多资产实际上不可能分开出售，如果分开出售则其价值可能反而会大为降低，这对许多专业配套设备来说尤为如此。另外，由于法律的限制、巨额清