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【摘要】随着我国经济的快速发展，内部控制成为企业赖以生存和发展的有效管理工具。就目前大、中型企业来看，部分存在会计信息失真、企业法人治理结构不健全、内部各项控制制度不完善的问题。因此，研究公司治理与内部控制，建立合理有效的管理机制，不断促进企业内部管理的规范化、科学化以实现企业的健康发展是当前企业急需解决的问题。
【关键词】公司治理 内部控制
一、公司治理与内部控制的内涵辨析
(1)公司治理与内部控制的关键点。内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。内部控制的关键因素：内部环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、内部监督。
内部环境是实施企业内部控制的基础，好的内部环境能够促进内部控制制度发挥更大的作用。内部环境一般包括，公司治理结构、企业文化、内部审计等。风险评估与控制活动是企业控制经营活动在可控风险范围内的保证。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相關的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
所谓的公司治理结构，是指所有者对一个企业的经营管理和绩效进行监督和控制的一整套制度安排。我国公司治理的关键点：董事会的管理与控制、股东利益的实现、公司治理机制、公司治理文化。
公司通过建立内部控制制度，对企业的董事会、所有者、企业管理人员、企业员工进行控制管理，完善企业内部环境，通过内部控制来加强企业财务信息的控制，保持企业会计部门的信息真实可靠，并且及时的反馈到管理部门。同时通过控制活动保证所有者在进行活动的风险抵御。公司治理加强对企业各个层面的管理，通过内部控制制度的执行来规范公司的人员管理。
公司治理和内部控制既有区别又有联系。现代企业内部控制制度贯穿于公司治理的各个层面，而公司治理为内部控制的实行提供好的环境，促进内部控制制度的实施，保证内部控制作用的发挥。
(2)我国企业公司治理下的内部控制现状。2008年财政部等五部委发布了《企业内部控制基本规范》，对内部控制作出了定义。一段时期以来，理论界对内部控制的研究更多的停留在内部牵制、内部会计控制的阶段，缺乏从管理角度对内部控制进行整体把握，由于理论研究的滞后，导致内部控制实践的落后，许多企业发现由于缺乏应用指引，基本规范很难得到落实，尽管很多国有企业都有非常严格和详细的内控流程，但一些上市公司的财务丑闻时有发生,凸显企业内控水平良莠不齐、执行不力。由于公司外部治理缺乏规范从而导致内部控制的监督与检查不力。内部控制标准体系和法律规范体系的逐步确立和完善，需要规范合理的公司外部治理环境作基础，否则公司很难自觉地建立与实施有效的内部控制系统。任何有利于经济发展的措施的执行，都需要有外部规范的推动与监督。2010年财政部五部委发布了《企业内部控制配套指引》从技术上推进了内部控制的外部监督的实际操作，对上市公司年度审计增加了内部控制的内容，但只提交报告，不作公开披露，这无形中减少了公司管理者来自于外界的压力，并且从客观上对其内部控制松弛现象起到了纵容作用。国际上内部控制制度比较完善的国家和地区，大都通过立法的形式要求企业对外界出具内部控制状态的报告，有些国家还要求注册会计师对内部控制情况进行审计出具审计报告，对未达到法案要求的进行高额惩罚，管理层个人还要承担刑事责任。根据对我国公司治理与内部控制现状的分析，可以看到我国在公司治理与内部控制领域还存在许多问题，与国际先进水平还有较大的差距，这是我国企业内部控制体系建设的压力和动力。
(3)公司治理与内部控制应解决的问题。公司治理结构中权责不明、监督与激励机制不健全等各种缺陷，使董事会没有真正起到约束经营者日常行为、保护股东和其他利益团体利益的作用，企业内部不同岗位及不同人员之间无法形成有效的牵制,内部控制环境的失衡。公司治理主要解决股东、董事会、经理层之间的代理问题，内部控制主要解决董事会、经理层、员工之间的代理问题，从根本上讲两者的良好运行能起到优化董事会、经理层的作用，反过来董事会、经理层作用的有效发挥也能促进公司治理与内部控制总体作用的发挥。所以要建立良好的公司治理和有效的内部控制，必须健全董事会，强化董事会在企业内部控制中的核心地位，建立审计委员会，建立股东对经营管理者的强力约束，强化股权间制衡；建立健全独立董事制度，切实维护中小股东的利益；完善业绩评价机制；完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。通过内部控制抑制经营者的短期行为，保证法律、公司制度、董事会决议的贯彻实施，为企业的健康运营加力。
二、内部控制对于公司治理的重要作用
(1) 内部控制是实现公司治理的保证。企业所有者以及董事会通过建立内部控制制度，来规范企业的所有员工的行为，让所有员工为企业负责。通过内部控制制度为各个单位部门的自我调整、约束、规划、评价和控制的提供一系列方法、手续与措施。这些措施对提高单位的工作效率具有重要作用。内部控制能够确保公司治理的方针政策的顺利执行，企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要切实贯彻执行。内部控制则可以通过制定办法，审核批准，监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员依法经营。在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。通过完善的会计制度，以及及时的会计信息反馈来保证公司经营目标的实现，保证经营活动的经济性、效率性和效果性。
(2)内部控制有利于保障各方的利益。内部控制的制度对公司的所有者和经营者都是制约的，同时又是保障的，内部控制系统的会计信息会非常明确的体现公司的每一笔资金的流向和归属，这些数据是真实有效的，一旦公司资金方面出现问题，董事会会按照既定的规章制度对责任人进行处罚。同时对于股份制企业而言，内部控制能够保证少数股东的利益。内部控制通过设定条例规定，对于公司的经营发展的重大决策、重大投资、大额资金使用都必须按照相关程序进行集体决策，而不能任由大股东擅用自己的权力，任凭个人的想法来参与自己感兴趣或可能存在舞弊的利益相关项目。因此利用内部控制机制来限定股东的资金控制权力，对中小投资者利益是个很好的保障。可见，利益相关方在公司治理中的作用必须依靠健全的内部控制来实现。
(3)内部控制有利于公司治理文化的发展。优秀的公司治理文化，不仅仅能激励员工的发展，同样能激励企业经营管理者和所有者的管理创新思维，对企业内部控制也产生了影响。内部控制通过具体的方法与措施，引导企业的所有者、管理者和员工融入到公司治理文化中去，自觉遵守制度规范，正确履行自己的职责，使各方的行为目标与企业战略趋同一致。内部控制对公司治理文化的影响以及规章制度进行监督，对于不合理情况做到及时的反馈，并加以改正，稳定优秀公司治理文化的氛围，避免企业文化趋向于大股东文化，使企业的日常治理工作能够正常有效的进行，始终保持企业健康发展的状态，最终实现内部控制和公司治理的目标。
(4)内部控制是实现公司治理目标的途径。内部控制能够确保财务报告的真实可靠和完整性，同时对各个岗位起到了监督控制的作用，在财务控制的基础上，内部控制能够协调企业内部的资源流动，合理约束和激励员工，保证企业能够有效地开展业务活动。内部控制不仅仅为公司的各个部门提供管理控制方法，同时保障企业日常经营活动的治理工作，对企业的经营活动进行监督和控制。内部会计控制其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。内部管理控制范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。健全的内部控制制度，能够保证公司治理的有序进行。
三、结语
内部控制与公司治理息息相关，科学有效的内部控制为公司治理对于责任、权利的依法安排提供了有力的制度保证；公司治理是内部控制的制度环境。完善的公司治理结构有利于内部控制制度的建立和执行；健全的内部控制机制也将促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。只有实现公司治理与内部控制的有机衔接与良性互动，才能促进企业提高经营管理效率，使公司的管理目标和业绩指标达到统一，保持企业良性发展状态。
参考文献
[1]安德鲁·泰利科特,李磊,张旭.中国企业的公司治理和技术发展[J].国外理论动态,2010.01.
[2]李备友,苏卫东.董事会特征与信息披露质量[A].第19届灰色系统全国会议论文集[C],2010.02.
[3]刘仕煜,王福胜.公司治理、代理成本与资产定价[A].第五届（2010）中国管理学年会——公司治理分会场论文集[C],2010.11.
[4]齐兴利,张莉,袁新.公司治理与内部控制环境之我见[J].商业研究,2009.11.
作者简介：高一蓉（1978-），女，昆明人，云南省机场集团有限责任公司，研究方向：管理会计。
【关键词】公司治理 内部控制
一、公司治理与内部控制的内涵辨析
(1)公司治理与内部控制的关键点。内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。内部控制的关键因素：内部环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、内部监督。
内部环境是实施企业内部控制的基础，好的内部环境能够促进内部控制制度发挥更大的作用。内部环境一般包括，公司治理结构、企业文化、内部审计等。风险评估与控制活动是企业控制经营活动在可控风险范围内的保证。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相關的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
所谓的公司治理结构，是指所有者对一个企业的经营管理和绩效进行监督和控制的一整套制度安排。我国公司治理的关键点：董事会的管理与控制、股东利益的实现、公司治理机制、公司治理文化。
公司通过建立内部控制制度，对企业的董事会、所有者、企业管理人员、企业员工进行控制管理，完善企业内部环境，通过内部控制来加强企业财务信息的控制，保持企业会计部门的信息真实可靠，并且及时的反馈到管理部门。同时通过控制活动保证所有者在进行活动的风险抵御。公司治理加强对企业各个层面的管理，通过内部控制制度的执行来规范公司的人员管理。
公司治理和内部控制既有区别又有联系。现代企业内部控制制度贯穿于公司治理的各个层面，而公司治理为内部控制的实行提供好的环境，促进内部控制制度的实施，保证内部控制作用的发挥。
(2)我国企业公司治理下的内部控制现状。2008年财政部等五部委发布了《企业内部控制基本规范》，对内部控制作出了定义。一段时期以来，理论界对内部控制的研究更多的停留在内部牵制、内部会计控制的阶段，缺乏从管理角度对内部控制进行整体把握，由于理论研究的滞后，导致内部控制实践的落后，许多企业发现由于缺乏应用指引，基本规范很难得到落实，尽管很多国有企业都有非常严格和详细的内控流程，但一些上市公司的财务丑闻时有发生,凸显企业内控水平良莠不齐、执行不力。由于公司外部治理缺乏规范从而导致内部控制的监督与检查不力。内部控制标准体系和法律规范体系的逐步确立和完善，需要规范合理的公司外部治理环境作基础，否则公司很难自觉地建立与实施有效的内部控制系统。任何有利于经济发展的措施的执行，都需要有外部规范的推动与监督。2010年财政部五部委发布了《企业内部控制配套指引》从技术上推进了内部控制的外部监督的实际操作，对上市公司年度审计增加了内部控制的内容，但只提交报告，不作公开披露，这无形中减少了公司管理者来自于外界的压力，并且从客观上对其内部控制松弛现象起到了纵容作用。国际上内部控制制度比较完善的国家和地区，大都通过立法的形式要求企业对外界出具内部控制状态的报告，有些国家还要求注册会计师对内部控制情况进行审计出具审计报告，对未达到法案要求的进行高额惩罚，管理层个人还要承担刑事责任。根据对我国公司治理与内部控制现状的分析，可以看到我国在公司治理与内部控制领域还存在许多问题，与国际先进水平还有较大的差距，这是我国企业内部控制体系建设的压力和动力。
(3)公司治理与内部控制应解决的问题。公司治理结构中权责不明、监督与激励机制不健全等各种缺陷，使董事会没有真正起到约束经营者日常行为、保护股东和其他利益团体利益的作用，企业内部不同岗位及不同人员之间无法形成有效的牵制,内部控制环境的失衡。公司治理主要解决股东、董事会、经理层之间的代理问题，内部控制主要解决董事会、经理层、员工之间的代理问题，从根本上讲两者的良好运行能起到优化董事会、经理层的作用，反过来董事会、经理层作用的有效发挥也能促进公司治理与内部控制总体作用的发挥。所以要建立良好的公司治理和有效的内部控制，必须健全董事会，强化董事会在企业内部控制中的核心地位，建立审计委员会，建立股东对经营管理者的强力约束，强化股权间制衡；建立健全独立董事制度，切实维护中小股东的利益；完善业绩评价机制；完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。通过内部控制抑制经营者的短期行为，保证法律、公司制度、董事会决议的贯彻实施，为企业的健康运营加力。
二、内部控制对于公司治理的重要作用
(1) 内部控制是实现公司治理的保证。企业所有者以及董事会通过建立内部控制制度，来规范企业的所有员工的行为，让所有员工为企业负责。通过内部控制制度为各个单位部门的自我调整、约束、规划、评价和控制的提供一系列方法、手续与措施。这些措施对提高单位的工作效率具有重要作用。内部控制能够确保公司治理的方针政策的顺利执行，企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要切实贯彻执行。内部控制则可以通过制定办法，审核批准，监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员依法经营。在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。通过完善的会计制度，以及及时的会计信息反馈来保证公司经营目标的实现，保证经营活动的经济性、效率性和效果性。
(2)内部控制有利于保障各方的利益。内部控制的制度对公司的所有者和经营者都是制约的，同时又是保障的，内部控制系统的会计信息会非常明确的体现公司的每一笔资金的流向和归属，这些数据是真实有效的，一旦公司资金方面出现问题，董事会会按照既定的规章制度对责任人进行处罚。同时对于股份制企业而言，内部控制能够保证少数股东的利益。内部控制通过设定条例规定，对于公司的经营发展的重大决策、重大投资、大额资金使用都必须按照相关程序进行集体决策，而不能任由大股东擅用自己的权力，任凭个人的想法来参与自己感兴趣或可能存在舞弊的利益相关项目。因此利用内部控制机制来限定股东的资金控制权力，对中小投资者利益是个很好的保障。可见，利益相关方在公司治理中的作用必须依靠健全的内部控制来实现。
(3)内部控制有利于公司治理文化的发展。优秀的公司治理文化，不仅仅能激励员工的发展，同样能激励企业经营管理者和所有者的管理创新思维，对企业内部控制也产生了影响。内部控制通过具体的方法与措施，引导企业的所有者、管理者和员工融入到公司治理文化中去，自觉遵守制度规范，正确履行自己的职责，使各方的行为目标与企业战略趋同一致。内部控制对公司治理文化的影响以及规章制度进行监督，对于不合理情况做到及时的反馈，并加以改正，稳定优秀公司治理文化的氛围，避免企业文化趋向于大股东文化，使企业的日常治理工作能够正常有效的进行，始终保持企业健康发展的状态，最终实现内部控制和公司治理的目标。
(4)内部控制是实现公司治理目标的途径。内部控制能够确保财务报告的真实可靠和完整性，同时对各个岗位起到了监督控制的作用，在财务控制的基础上，内部控制能够协调企业内部的资源流动，合理约束和激励员工，保证企业能够有效地开展业务活动。内部控制不仅仅为公司的各个部门提供管理控制方法，同时保障企业日常经营活动的治理工作，对企业的经营活动进行监督和控制。内部会计控制其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。内部管理控制范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。健全的内部控制制度，能够保证公司治理的有序进行。
三、结语
内部控制与公司治理息息相关，科学有效的内部控制为公司治理对于责任、权利的依法安排提供了有力的制度保证；公司治理是内部控制的制度环境。完善的公司治理结构有利于内部控制制度的建立和执行；健全的内部控制机制也将促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。只有实现公司治理与内部控制的有机衔接与良性互动，才能促进企业提高经营管理效率，使公司的管理目标和业绩指标达到统一，保持企业良性发展状态。
参考文献
[1]安德鲁·泰利科特,李磊,张旭.中国企业的公司治理和技术发展[J].国外理论动态,2010.01.
[2]李备友,苏卫东.董事会特征与信息披露质量[A].第19届灰色系统全国会议论文集[C],2010.02.
[3]刘仕煜,王福胜.公司治理、代理成本与资产定价[A].第五届（2010）中国管理学年会——公司治理分会场论文集[C],2010.11.
[4]齐兴利,张莉,袁新.公司治理与内部控制环境之我见[J].商业研究,2009.11.
作者简介：高一蓉（1978-），女，昆明人，云南省机场集团有限责任公司，研究方向：管理会计。