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（广西建工集团有限责任公司，广西 南宁 530012）
【摘 要】审计质量是内部审计工作的生命线。加强审计质量控制，提高内部审计监督与服务水平，可以更好地促进企业加强管理和实现发展目标，规范企业经济行为，提高企业经济效益。文章首先简述内部审计质量控制的相关概念，其次分析当前影响施工企业内部审计质量的主要因素，最后从6个方面探讨如何提高企业内部审计质量。
【关键词】施工企业；内部审计；质量控制
【中图分类号】F239.45 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2016）06-0174-03
1 内部审计质量控制的相关概念
1.1 内部审计质量的含义
内部审计质量是指内部审计机构开展内部审计工作的规范程度及内部审计作用的发挥水平，是内部审计工作水平的综合反映和集中体现。它有广义和狭义之分，广义的内部审计质量是指内部审计工作的总体质量，狭义的内部审计质量是指内部审计的业务工作质量。
1.2 内部审计质量控制的含义
在中国内部审计协会发布的《内部审计具体准则》中指出，内部审计质量控制是指内部审计机构为保证其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的制度、程序和方法。内部审计质量控制涵盖了内部审计的各个环节，从开始的制订审计计划、编制审计方案，到实施审计程序、获取审计资料、撰写审计报告，直至最后的立档归案，都存在相应的控制程序。内部审计质量控制对于防范内部审计风险，提高内部审计质量和效益，保证内部审计工作效果，充分发挥内部审计的作用有着重要的现实意义。
2 影响施工企业内部审计质量的主要因素
2.1 内部审计的独立性和客观性受到制约
施工企业内部审计的独立性和客观性受制约主要体现在以下3个方面：一是内部审计机构设置不合理，如内部审计与财务合并办公，且由财务负责人分管审计工作，极大地影响了内部审计的独立性；二是当内部审计机构开展某些业务涉及公司领导层时，内部审计工作可能会受到公司领导层的阻碍和影响，内部审计的独立性和客观性很可能得不到保证；三是企业领导层对审计工作不重视，内部审计工作得不到董事会或相关部门的支持和配合，导致内部审计人员无法顺利开展审计工作，不能充分履行审计职责，进而影响审计结果的真实性和客观性。
2.2 内部审计人员综合素质有待提高
从审计人员的知识结构来看，大部分施工企业内部审计人员是财务审计专业的，知识结构较为单一，缺乏法务、金融、工程预结算、工程管理等方面的知识和经验，在施工企业规模不断扩张、施工领域不断延伸、项目种类不断繁多的环境下，已经很难适应企业的发展。当审计过程涉及工程项目时，审计人员通常只能采信被审计单位提供的资料，虽然有时也在审计组中安排工程类专业或其他有关专业的专家，但由于专业等方面的原因，审计组内的审计人员和专家往往不能很好地沟通和配合，很难达到审计的效果，最终影响内部审计工作的质量。
2.3 内部审计信息化发展落后
随着全球经济一体化，知识经济日趋成为世界经济发展的主流，以计算机为代表的信息技术的飞速发展和广泛运用给人们的传统生活方式和工作方式带来了猛烈的冲击和震撼。目前，我国大中型施工企业正在加快自身信息化建设的脚步，已经将计算机技术应用在预算、办公业务、财务、计划、统计、材料管理、设备管理、投标等方面。与此相反的是，很多施工企业的内部审计仍停留在以手工查账为基础的审计方法上，计算机辅助技术在内部审计的应用上很少甚至没有，内部审计信息化的缓慢发展极大影响了审计的效率和效果，影响了内部审计的质量。
2.4 内部审计考核评价机制不到位
目前，大部分施工企业内部审计工作考核评价体系还不完善，这在一定程度上影响内部审计的质量。内部审计工作考评体系主要存在以下3个方面的问题：一是对内部审计工作的考核比较单一，考核面过窄，其考核指标主要以确认职能的考查为主，而对于与企业管理及经济效益水平息息相关的咨询职能很少考核；二是企业对内部审计工作的考核方式不够合理，比如只注重完成审计项目的数量而忽视审计项目的质量；三是缺少对内部审计具体业务考核的统一标准，由于不同的审计业务有不同的审计对象、目标和评价标准，因此在对内部审计具体业务进行考核时很难确定一套统一的评价标准。
2.5 内部审计质量责任制度不健全
对于内部审计质量而言，明确控制标准是前提，建立和完善责任制度是保障。而目前在我国，有的施工企业还没有建立责任追究制度；有的施工企业虽然制定了内部审计质量责任制度，但责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确，或是没有得到认真贯彻执行。其结果是审计人员责任意识不强，缺乏风险意识，导致行为不规范，随意为之，最终影响内部审计的质量。
3 提高施工企业内部审计质量的对策
由于受上述因素的影响，导致了目前施工企业内部审计工作总体质量不高的局面。要提高施工企业内部审计质量，必须做好以下几个方面的工作。
3.1 提高内部审计的独立性，树立内部审计的权威性
要提高内部审计的质量，充分发挥内部审计的作用，就要保证内部审计的独立性和权威性。首先施工企业的领导层要重视内部审计工作，要充分认识内部审计的重要作用，树立起内部审计的权威性；其次在机构设置、人员配置等方面，应该独立设立内部审计机构，配备专职内部审计人员，由董事长直接管理或不分管财务的领导人员分管审计工作，以保证内部审计的獨立性；最后在审计的过程中，审计涉及的领导和有关部门不能阻碍或影响审计工作，而应该积极支持和配合审计工作，从而保证审计过程的独立性和客观性。
3.2 加强内部审计相关制度建设
审计工作的核心问题是质量，提高审计质量的核心在于工作的规范。首先，内部审计部门应该全面参照《中国内部审计准则》的要求，完善内部审计质量控制制度，以审计责任追究为核心，建立和完善以审计复核、审计考核和审计责任追究为主体的审计质量控制制度体系。其次，严格审计质量管理，实行审计全过程质量控制，将审计准则、审计质量控制标准和制度落实到审计方案、审计证据、审计底稿、审计报告等审计工作的各个环节。如编制审计方案时，要认真做好审前调查，科学合理地确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标等；编制审计底稿时，要事实清楚，要素齐全，定性准确；撰写审计报告时，要加强综合分析，坚持把查处问题与完善制度结合起来，提高审计成果的利用层次。最后，要建立并完善审计工作质量考核评价体系，对内部审计人员进行考核评价。施工企业应该把内部审计人员的工作态度、能力、效率效果及审计项目完成情况等作为综合考评指标，进行逐项考评，并将内部审计人员的考核结果与奖惩挂钩。对于在审计工作中出现问题或没有尽到其基本职责的内部审计人员应该严格追究和处理，对于审计项目执行情况较好的内部审计人员要按照一定标准给予奖励，从而做到对内部审计人员的充分监督和考核，调动内审人员的工作积极性，保证内部审计的质量。 3.3 重视事前和事中审计，提高内部审计工作效果
建筑产品一般综合性强、体积宠大、结构复杂，加上施工生产受现场工艺及自然条件的影响，决定了其施工生产周期长，在整个施工过程中需要投入大量的人力、物力、财力，消耗大。由于施工生产周期长、消耗大，对工程项目审计开展事后审计往往只能对工程项目的效益做评价，而不能及时发现问题，防范风险，审计效果往往比较差，不能充分发挥审计的作用。因此，要提高内部审计工作的效果，保证内部审计工作的质量，就要注重事前審计和事中审计，重点关注工程项目的合同签订、预结算、成本会计核算、资金管理、债权债务管理等方面，将审计监督关口往前移，及时发现问题，堵塞漏洞，发挥内部审计的预警和预防作用。
3.4 实施相关监督惩罚措施，加强审计整改效果
由于缺乏必要的惩罚措施，被审计单位对内部审计部门在审计过程中发现的问题，有些时候往往淡化，或者内部消化来处理，特别是整改工作与被审计单位或领导层有利益牵扯时，整改工作更是流于形式，审计效果也会受到影响。因此，施工企业要设定相应的处罚措施，把审计整改的效果与对被审计单位的考核工作挂钩，对整改不到位或者故意拖延整改时间的行为，要严厉批评处理并重点监督，从而保证审计整改效果，提高审计质量。
3.5 加快推进审计信息化建设
传统的以手工查账为基础的审计方法已经不能适应当今施工企业的发展。施工企业内部审计必须加快推进自身信息化的建设，构建企业审计数据系统，探索在审计实践中运用大数据技术的途径，加大数据综合利用力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力，运用计算机辅助审计技术，提高审计工作能力、质量和效率。
3.6 提高审计人员综合素质和职业道德水平
一是要抓好廉政建设。内部审计人员廉洁自律、恪尽职守职业道德，是维护审计独立性、客观性和权威性的重要保证。内部审计人员要牢固树立“责任、清廉、依法、独立、奉献”的审计价值观，培养良好的政治思想素质，有坚定的事业心和责任感，保证在审计过程中不受外部因素的干扰，真正做到依法监督，秉公审计。
二是要注重学习和培训。内部审计人员要努力钻研业务，通过不断学习，不断更新知识内容，完善知识结构，掌握新的审计技能，不断提高自己的专业水平和综合素质，力争成为既懂得经营管理、施工运作流程和现代信息技术，又精通财经、法律、审计业务知识的复合型专业人员。此外，企业还要注重内部审计人员的培训工作，针对工作需要，系统地、有计划地组织多形式、多内容、多层次的教育和培训，使内部审计人员能及时学习领会新形势、新任务和新要求，及时了解掌握新理论、新技术和新方法，不断开阔内部审计人员视野，提高内审人员的业务能力。
参 考 文 献
[1]吕寻贞，米秀琼，穆平.论内部审计质量控制体系[J].中国内部审计，2014（5）：33-36.
[2]姚海峰.浅谈如何加强内部审计质量控制[J].工业审计与会计，2014（1）：19-19.
[3]朱黎明.浅析施工企业内部审计质量控制[J].财经界：学术版，2015（30）：322-323.
[4]欧世新.内部审计项目质量控制的方法[J].中国内部审计，2014（3）：58-61.
[5]中国内部审计协会.第2306号内部审计具体准则——内部审计质量控制[Z].2014.
[责任编辑：高海明]
【作者简介】黄康，男，本科，广西建工集团有限责任公司审计部部长，从事审计工作。
【摘 要】审计质量是内部审计工作的生命线。加强审计质量控制，提高内部审计监督与服务水平，可以更好地促进企业加强管理和实现发展目标，规范企业经济行为，提高企业经济效益。文章首先简述内部审计质量控制的相关概念，其次分析当前影响施工企业内部审计质量的主要因素，最后从6个方面探讨如何提高企业内部审计质量。
【关键词】施工企业；内部审计；质量控制
【中图分类号】F239.45 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2016）06-0174-03
1 内部审计质量控制的相关概念
1.1 内部审计质量的含义
内部审计质量是指内部审计机构开展内部审计工作的规范程度及内部审计作用的发挥水平，是内部审计工作水平的综合反映和集中体现。它有广义和狭义之分，广义的内部审计质量是指内部审计工作的总体质量，狭义的内部审计质量是指内部审计的业务工作质量。
1.2 内部审计质量控制的含义
在中国内部审计协会发布的《内部审计具体准则》中指出，内部审计质量控制是指内部审计机构为保证其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的制度、程序和方法。内部审计质量控制涵盖了内部审计的各个环节，从开始的制订审计计划、编制审计方案，到实施审计程序、获取审计资料、撰写审计报告，直至最后的立档归案，都存在相应的控制程序。内部审计质量控制对于防范内部审计风险，提高内部审计质量和效益，保证内部审计工作效果，充分发挥内部审计的作用有着重要的现实意义。
2 影响施工企业内部审计质量的主要因素
2.1 内部审计的独立性和客观性受到制约
施工企业内部审计的独立性和客观性受制约主要体现在以下3个方面：一是内部审计机构设置不合理，如内部审计与财务合并办公，且由财务负责人分管审计工作，极大地影响了内部审计的独立性；二是当内部审计机构开展某些业务涉及公司领导层时，内部审计工作可能会受到公司领导层的阻碍和影响，内部审计的独立性和客观性很可能得不到保证；三是企业领导层对审计工作不重视，内部审计工作得不到董事会或相关部门的支持和配合，导致内部审计人员无法顺利开展审计工作，不能充分履行审计职责，进而影响审计结果的真实性和客观性。
2.2 内部审计人员综合素质有待提高
从审计人员的知识结构来看，大部分施工企业内部审计人员是财务审计专业的，知识结构较为单一，缺乏法务、金融、工程预结算、工程管理等方面的知识和经验，在施工企业规模不断扩张、施工领域不断延伸、项目种类不断繁多的环境下，已经很难适应企业的发展。当审计过程涉及工程项目时，审计人员通常只能采信被审计单位提供的资料，虽然有时也在审计组中安排工程类专业或其他有关专业的专家，但由于专业等方面的原因，审计组内的审计人员和专家往往不能很好地沟通和配合，很难达到审计的效果，最终影响内部审计工作的质量。
2.3 内部审计信息化发展落后
随着全球经济一体化，知识经济日趋成为世界经济发展的主流，以计算机为代表的信息技术的飞速发展和广泛运用给人们的传统生活方式和工作方式带来了猛烈的冲击和震撼。目前，我国大中型施工企业正在加快自身信息化建设的脚步，已经将计算机技术应用在预算、办公业务、财务、计划、统计、材料管理、设备管理、投标等方面。与此相反的是，很多施工企业的内部审计仍停留在以手工查账为基础的审计方法上，计算机辅助技术在内部审计的应用上很少甚至没有，内部审计信息化的缓慢发展极大影响了审计的效率和效果，影响了内部审计的质量。
2.4 内部审计考核评价机制不到位
目前，大部分施工企业内部审计工作考核评价体系还不完善，这在一定程度上影响内部审计的质量。内部审计工作考评体系主要存在以下3个方面的问题：一是对内部审计工作的考核比较单一，考核面过窄，其考核指标主要以确认职能的考查为主，而对于与企业管理及经济效益水平息息相关的咨询职能很少考核；二是企业对内部审计工作的考核方式不够合理，比如只注重完成审计项目的数量而忽视审计项目的质量；三是缺少对内部审计具体业务考核的统一标准，由于不同的审计业务有不同的审计对象、目标和评价标准，因此在对内部审计具体业务进行考核时很难确定一套统一的评价标准。
2.5 内部审计质量责任制度不健全
对于内部审计质量而言，明确控制标准是前提，建立和完善责任制度是保障。而目前在我国，有的施工企业还没有建立责任追究制度；有的施工企业虽然制定了内部审计质量责任制度，但责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确，或是没有得到认真贯彻执行。其结果是审计人员责任意识不强，缺乏风险意识，导致行为不规范，随意为之，最终影响内部审计的质量。
3 提高施工企业内部审计质量的对策
由于受上述因素的影响，导致了目前施工企业内部审计工作总体质量不高的局面。要提高施工企业内部审计质量，必须做好以下几个方面的工作。
3.1 提高内部审计的独立性，树立内部审计的权威性
要提高内部审计的质量，充分发挥内部审计的作用，就要保证内部审计的独立性和权威性。首先施工企业的领导层要重视内部审计工作，要充分认识内部审计的重要作用，树立起内部审计的权威性；其次在机构设置、人员配置等方面，应该独立设立内部审计机构，配备专职内部审计人员，由董事长直接管理或不分管财务的领导人员分管审计工作，以保证内部审计的獨立性；最后在审计的过程中，审计涉及的领导和有关部门不能阻碍或影响审计工作，而应该积极支持和配合审计工作，从而保证审计过程的独立性和客观性。
3.2 加强内部审计相关制度建设
审计工作的核心问题是质量，提高审计质量的核心在于工作的规范。首先，内部审计部门应该全面参照《中国内部审计准则》的要求，完善内部审计质量控制制度，以审计责任追究为核心，建立和完善以审计复核、审计考核和审计责任追究为主体的审计质量控制制度体系。其次，严格审计质量管理，实行审计全过程质量控制，将审计准则、审计质量控制标准和制度落实到审计方案、审计证据、审计底稿、审计报告等审计工作的各个环节。如编制审计方案时，要认真做好审前调查，科学合理地确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标等；编制审计底稿时，要事实清楚，要素齐全，定性准确；撰写审计报告时，要加强综合分析，坚持把查处问题与完善制度结合起来，提高审计成果的利用层次。最后，要建立并完善审计工作质量考核评价体系，对内部审计人员进行考核评价。施工企业应该把内部审计人员的工作态度、能力、效率效果及审计项目完成情况等作为综合考评指标，进行逐项考评，并将内部审计人员的考核结果与奖惩挂钩。对于在审计工作中出现问题或没有尽到其基本职责的内部审计人员应该严格追究和处理，对于审计项目执行情况较好的内部审计人员要按照一定标准给予奖励，从而做到对内部审计人员的充分监督和考核，调动内审人员的工作积极性，保证内部审计的质量。 3.3 重视事前和事中审计，提高内部审计工作效果
建筑产品一般综合性强、体积宠大、结构复杂，加上施工生产受现场工艺及自然条件的影响，决定了其施工生产周期长，在整个施工过程中需要投入大量的人力、物力、财力，消耗大。由于施工生产周期长、消耗大，对工程项目审计开展事后审计往往只能对工程项目的效益做评价，而不能及时发现问题，防范风险，审计效果往往比较差，不能充分发挥审计的作用。因此，要提高内部审计工作的效果，保证内部审计工作的质量，就要注重事前審计和事中审计，重点关注工程项目的合同签订、预结算、成本会计核算、资金管理、债权债务管理等方面，将审计监督关口往前移，及时发现问题，堵塞漏洞，发挥内部审计的预警和预防作用。
3.4 实施相关监督惩罚措施，加强审计整改效果
由于缺乏必要的惩罚措施，被审计单位对内部审计部门在审计过程中发现的问题，有些时候往往淡化，或者内部消化来处理，特别是整改工作与被审计单位或领导层有利益牵扯时，整改工作更是流于形式，审计效果也会受到影响。因此，施工企业要设定相应的处罚措施，把审计整改的效果与对被审计单位的考核工作挂钩，对整改不到位或者故意拖延整改时间的行为，要严厉批评处理并重点监督，从而保证审计整改效果，提高审计质量。
3.5 加快推进审计信息化建设
传统的以手工查账为基础的审计方法已经不能适应当今施工企业的发展。施工企业内部审计必须加快推进自身信息化的建设，构建企业审计数据系统，探索在审计实践中运用大数据技术的途径，加大数据综合利用力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力，运用计算机辅助审计技术，提高审计工作能力、质量和效率。
3.6 提高审计人员综合素质和职业道德水平
一是要抓好廉政建设。内部审计人员廉洁自律、恪尽职守职业道德，是维护审计独立性、客观性和权威性的重要保证。内部审计人员要牢固树立“责任、清廉、依法、独立、奉献”的审计价值观，培养良好的政治思想素质，有坚定的事业心和责任感，保证在审计过程中不受外部因素的干扰，真正做到依法监督，秉公审计。
二是要注重学习和培训。内部审计人员要努力钻研业务，通过不断学习，不断更新知识内容，完善知识结构，掌握新的审计技能，不断提高自己的专业水平和综合素质，力争成为既懂得经营管理、施工运作流程和现代信息技术，又精通财经、法律、审计业务知识的复合型专业人员。此外，企业还要注重内部审计人员的培训工作，针对工作需要，系统地、有计划地组织多形式、多内容、多层次的教育和培训，使内部审计人员能及时学习领会新形势、新任务和新要求，及时了解掌握新理论、新技术和新方法，不断开阔内部审计人员视野，提高内审人员的业务能力。
参 考 文 献
[1]吕寻贞，米秀琼，穆平.论内部审计质量控制体系[J].中国内部审计，2014（5）：33-36.
[2]姚海峰.浅谈如何加强内部审计质量控制[J].工业审计与会计，2014（1）：19-19.
[3]朱黎明.浅析施工企业内部审计质量控制[J].财经界：学术版，2015（30）：322-323.
[4]欧世新.内部审计项目质量控制的方法[J].中国内部审计，2014（3）：58-61.
[5]中国内部审计协会.第2306号内部审计具体准则——内部审计质量控制[Z].2014.
[责任编辑：高海明]
【作者简介】黄康，男，本科，广西建工集团有限责任公司审计部部长，从事审计工作。