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摘要：任何业务和财务活动，都应当在财务会计资料中形成一定的可觉察的资料或印迹，这种资料或印迹被称作会计痕迹。广义上说，会计痕迹还应当包括通过对有痕迹的检验确认无会计痕迹存在。司法会计对会计痕迹的检验，就是通过司法会计技术检验确认会计痕迹的有无及分析确认疑似痕迹的真伪，从而确认是否存在犯罪嫌疑人涉嫌犯罪的财务会计事项的证据[1]。
关键词：司法会计；疑似会计痕迹；隐藏会计痕迹；检验；方法；意义
中图分类号：D924 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-01
近年来，该县检察院司法会计技术人员与侦查起诉部门一起，在侦技捕诉一体化工作中，借助科技优势，运用司法会计技术手段，成功侦破和起诉了一批有影响的案件。会计痕迹检验在这些案件的侦查、起诉、审判等诉讼活动中，对侦破案件和定罪量刑都起了重要作用[2]。笔者在此通过对疑似会计痕迹检验和确无会计痕迹检验的分析，探讨司法会计在会计痕迹检验的意义和方法。
一、疑似会计痕迹的司法会计检验方法
司法会计检验中发现的一些可疑的业务活动和财务活动所形成的可疑的会计记录事项，我们称之为疑似会计痕迹，对疑似会计痕迹的确认有时能够成为侦破贪污贿赂案件的突破口[3]。
案件来源：检察院侦查人员对群众举报某乡工作人员经济问题等有关问题依法进行初查。
疑似会计痕迹的发现：应侦查人员要求，参与检验的司法会计人员发现，有一笔可疑的账务记录。该案所涉该乡计生所 12月31日的某笔记账凭证的会计分录为：借[应付款]46440元，贷[应付款]25440元、应收款[21000]元。附件有收据一份，收还原欠款[现金]4560元。收款人为该所会计主管照某。注明归还欠款的账务记录。
该笔账务记录的可疑之处在于：①账面没有现金收付的账务记录。②会计主管照某收取现金不符合会计手续。③现金去向不明，有被侵吞的嫌疑。对这一可疑的账务记录，司法会计人员展开了仔细的检验工作：①该所 6月30日记账凭证，会计分录为：借[应收款]21000元，贷[现金]21000元，记录内容是借款21000元。②12月31日归还欠款21000元，其中，归还现金4560元，为收款。③编制还款会计分录为：借[应付款]46440元，贷[应付款]25440元、[应收款]21000元，在冲减应收款的同时却未增加现金收入，而是列示应付款4560元。④在编制还款凭证列示应付款4560元，并未记入总账，也没有相应的明细账户。
疑似会计痕迹检验的主要意义：
1.发现犯罪嫌疑人隐瞒现金收入4560元予以侵吞的可疑会计痕迹。根据上述检验，在编制还款凭证时，故意违反会计的真实性和合法性，使现金4560元失去账面控制。经侦查 ，嫌疑人隐瞒现金收入4560元予以侵吞。
2.找到案件的突破口。该疑点的成功解除，经侦查部门努力，打破了照某的心理防线，主动交代了自己及伙同他人共同犯罪的事实。
二、确无会计痕迹检验的司法会计检验方法
在贪污贿赂案件中，犯罪嫌疑人往往采取收入资金不开票、不记账，或偷梁换柱，用彼资金充抵收入未记账的此资金。在这种情况下，司法会计人员如能够通过检验确认所涉资金确未入账，即账面确无所涉资金的会计痕迹，就能确认收入不记账事项[4]。在侦查李某涉嫌贪污一案中，司法会计人员采取了以下检察方法：
1.运用科技优勢，通过电脑检索找出差异对象[5]。针对案件所涉及的某乡单位有关账目不健全，财务管理混乱，部分年度及部分会计科目没有明细账，而且在案件所涉期间内，与案件有关的收费对象达数千人，收费项目多，如果手工操作，工作量太大，司法会计人员经分析案情后，利用计算机将案件所涉及的有关账目原始凭证的会计信息有选择地输入计算机内，利用Excel表，对达数千人的计生对象的交款人的姓名、票号、时间、项目、金额等进行分类汇总，然后将计算机所产生的信息进行比较、分析，发现案件所涉期间的两项收款项目存在差异，即该所收取的费用人数差异为28人，而金额差异为33200元，即实际入账金额小于应入账金额33200元。
2.分析差异对象，检验确认确无痕迹。对上述金额的差异分析认为，要证明有收入不记账的资金，司法会计人员做了三个方面的检验工作。第一，账面确实没有所涉资金的会计记录，即确无所涉资金的会计痕迹。司法会计人员首先对计算机检索出的差异对象资料进行进一步分析，有28人的交费33200元，未入单位账。第二，差额对象的款项能证实已被犯罪嫌疑人收取。经侦查人员询问，上述28人证实其所交款项计33200元已全部交给李某，李某未给付交款人财务手续。第三，相关财务资料的能充分合理地解释差异现象的原因。经进一步检验出纳的备查资料，发现该28人应交款33200元实际未交给单位。
三、确无会计痕迹检验的意义
确认检验结论，为侦查工作指明方向。由于犯罪嫌疑人收取28人的款项33200元，未给付当事人会计手续，也没有交给单位入账，使该收入在会计账面上没有会计痕迹，可以确认所涉资金确系收入未记账的资金。后经侦查查实，犯罪嫌疑人以收入不记账的手段侵吞公款。
参考文献：
[1]易广辉，郭萍.检察机关司法会计介入职务犯罪侦查的运行规则和独特功效[J].中国检察官.2011，07（09）：663-664.
[2]邱洪周.司法会计检查技术在查办职务犯罪案件中的策略分析[J].法制与经济（中旬刊）.2011，19（06）：87-88.
[3]赵如兰.司法会计鉴定基础理论探讨[J].南京审计学院学报.2012，13（01）：32-33.
[4]颜宏.浅析财务舞弊方式及司法会计侦查的对策[J].法制与经济（中旬刊）.2010，21（01）：775-776.
[5]董华.论在经济犯罪侦查中司法会计技术的应用[J].商业经济.2010，15（07）：47-48.
关键词：司法会计；疑似会计痕迹；隐藏会计痕迹；检验；方法；意义
中图分类号：D924 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-01
近年来，该县检察院司法会计技术人员与侦查起诉部门一起，在侦技捕诉一体化工作中，借助科技优势，运用司法会计技术手段，成功侦破和起诉了一批有影响的案件。会计痕迹检验在这些案件的侦查、起诉、审判等诉讼活动中，对侦破案件和定罪量刑都起了重要作用[2]。笔者在此通过对疑似会计痕迹检验和确无会计痕迹检验的分析，探讨司法会计在会计痕迹检验的意义和方法。
一、疑似会计痕迹的司法会计检验方法
司法会计检验中发现的一些可疑的业务活动和财务活动所形成的可疑的会计记录事项，我们称之为疑似会计痕迹，对疑似会计痕迹的确认有时能够成为侦破贪污贿赂案件的突破口[3]。
案件来源：检察院侦查人员对群众举报某乡工作人员经济问题等有关问题依法进行初查。
疑似会计痕迹的发现：应侦查人员要求，参与检验的司法会计人员发现，有一笔可疑的账务记录。该案所涉该乡计生所 12月31日的某笔记账凭证的会计分录为：借[应付款]46440元，贷[应付款]25440元、应收款[21000]元。附件有收据一份，收还原欠款[现金]4560元。收款人为该所会计主管照某。注明归还欠款的账务记录。
该笔账务记录的可疑之处在于：①账面没有现金收付的账务记录。②会计主管照某收取现金不符合会计手续。③现金去向不明，有被侵吞的嫌疑。对这一可疑的账务记录，司法会计人员展开了仔细的检验工作：①该所 6月30日记账凭证，会计分录为：借[应收款]21000元，贷[现金]21000元，记录内容是借款21000元。②12月31日归还欠款21000元，其中，归还现金4560元，为收款。③编制还款会计分录为：借[应付款]46440元，贷[应付款]25440元、[应收款]21000元，在冲减应收款的同时却未增加现金收入，而是列示应付款4560元。④在编制还款凭证列示应付款4560元，并未记入总账，也没有相应的明细账户。
疑似会计痕迹检验的主要意义：
1.发现犯罪嫌疑人隐瞒现金收入4560元予以侵吞的可疑会计痕迹。根据上述检验，在编制还款凭证时，故意违反会计的真实性和合法性，使现金4560元失去账面控制。经侦查 ，嫌疑人隐瞒现金收入4560元予以侵吞。
2.找到案件的突破口。该疑点的成功解除，经侦查部门努力，打破了照某的心理防线，主动交代了自己及伙同他人共同犯罪的事实。
二、确无会计痕迹检验的司法会计检验方法
在贪污贿赂案件中，犯罪嫌疑人往往采取收入资金不开票、不记账，或偷梁换柱，用彼资金充抵收入未记账的此资金。在这种情况下，司法会计人员如能够通过检验确认所涉资金确未入账，即账面确无所涉资金的会计痕迹，就能确认收入不记账事项[4]。在侦查李某涉嫌贪污一案中，司法会计人员采取了以下检察方法：
1.运用科技优勢，通过电脑检索找出差异对象[5]。针对案件所涉及的某乡单位有关账目不健全，财务管理混乱，部分年度及部分会计科目没有明细账，而且在案件所涉期间内，与案件有关的收费对象达数千人，收费项目多，如果手工操作，工作量太大，司法会计人员经分析案情后，利用计算机将案件所涉及的有关账目原始凭证的会计信息有选择地输入计算机内，利用Excel表，对达数千人的计生对象的交款人的姓名、票号、时间、项目、金额等进行分类汇总，然后将计算机所产生的信息进行比较、分析，发现案件所涉期间的两项收款项目存在差异，即该所收取的费用人数差异为28人，而金额差异为33200元，即实际入账金额小于应入账金额33200元。
2.分析差异对象，检验确认确无痕迹。对上述金额的差异分析认为，要证明有收入不记账的资金，司法会计人员做了三个方面的检验工作。第一，账面确实没有所涉资金的会计记录，即确无所涉资金的会计痕迹。司法会计人员首先对计算机检索出的差异对象资料进行进一步分析，有28人的交费33200元，未入单位账。第二，差额对象的款项能证实已被犯罪嫌疑人收取。经侦查人员询问，上述28人证实其所交款项计33200元已全部交给李某，李某未给付交款人财务手续。第三，相关财务资料的能充分合理地解释差异现象的原因。经进一步检验出纳的备查资料，发现该28人应交款33200元实际未交给单位。
三、确无会计痕迹检验的意义
确认检验结论，为侦查工作指明方向。由于犯罪嫌疑人收取28人的款项33200元，未给付当事人会计手续，也没有交给单位入账，使该收入在会计账面上没有会计痕迹，可以确认所涉资金确系收入未记账的资金。后经侦查查实，犯罪嫌疑人以收入不记账的手段侵吞公款。
参考文献：
[1]易广辉，郭萍.检察机关司法会计介入职务犯罪侦查的运行规则和独特功效[J].中国检察官.2011，07（09）：663-664.
[2]邱洪周.司法会计检查技术在查办职务犯罪案件中的策略分析[J].法制与经济（中旬刊）.2011，19（06）：87-88.
[3]赵如兰.司法会计鉴定基础理论探讨[J].南京审计学院学报.2012，13（01）：32-33.
[4]颜宏.浅析财务舞弊方式及司法会计侦查的对策[J].法制与经济（中旬刊）.2010，21（01）：775-776.
[5]董华.论在经济犯罪侦查中司法会计技术的应用[J].商业经济.2010，15（07）：47-48.