经济组织的一切经济活动,必须按照国家税收政策依法纳税,及时足额履行纳税义务。税收知识是经济工作从业人员的必备知识,对于经济类专业的学生更是核心知识。本人结合中国税收教学工作实践,将中国税收教学中的有关难点予以总结,以供探讨。
　　一、本课程的特点
　　1. 严肃性
　　国家税收政策以《税法》和《暂行条例》两种方式公布,对纳税人、征税对象、税率、计税方法等税收要素,都作了不折不扣的规定,严禁篡改和误解,不得由人“创造发明”,只能准确理解。要严格执行、精确计算、及时缴纳。税收具有法律的强制性,依法纳税是纳税人应尽的本分,基于严肃性的特点,要求学生熟记《税法》条款规定,在必要的记忆中学习,这是学习《税法》课程的必要前提。适当的记忆是学习《税法》万里长征中的第一步。
　　2. 灵活性
　　秉承严肃性,死记硬背学不好税收,税收要精确计算应纳税额,其计税依据的确定是关键。计税依据的量化根据《税法》质的规定来确定,依赖对《税法》的记忆和理解来完成。但是,记忆清楚了不一定理解也正确了,理解正确了一定记忆也清楚了,所以,对《税法》的记忆转换为计税依据的量化数据,这一步很难,初次学习《税法》的专业学生应在机械的记忆中转变成灵活的计算能力。
　　二、增值税的学习难点
　　1. 含税销售额和不含税销售额的计税
　　增值税以不含税销售额计税。而业务中,含税销售额应变换为不含税销售额,判定销售额是否含税。除特别注明外,应从业务的文字叙述中寻找信息。一旦失误,判断销售额是含税销售款,还是不含税销售款,计税依据错误,导致计算的应税额错误。例如宇航公司(一般纳税人)销售50万元商品给鹏祥公司(小规模纳税人),根据这句话特别是括号中的文字含义,我们判定销售额50万元属含税销售额。因购买方鹏祥公司是增值税小规模纳税人,宇航公司不得开具增值税专用发票给鹏祥公司,只应开具普通发票。这点《税法》明确规定,因普通发票的销售额是价税合并销售额,故50万元销售额一定是含税销售额,那么,不含税销售额=含税销售额/(1 增值税率)=50/(1 17%)。
　　2. 兼营销售与混合销售的计税
　　兼营销售和混合销售是两个不同的税收概念,因此,在税务处理上的规定也不同。混合销售的纳税原则是按“经营主业”,只征一种税,即或者征增值税或者征收营业税。兼营的原则是分别核算、分别征税,即对销售货物或应税劳务的销售额,征收增值税;对提供非应税劳务获取的收入额征收营业税。对兼营行为不分别核算或不能准确核算的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。
　　三、营业税的学习难点
　　营业税按不同行业征税,因不同行业经营业务有别,故营业额的确定也千差万别。而同一行业业务按其业务特性,应分别按不同行业税率征税。电视台业务应按文化业征税,但有线电视初装费应按“建筑业”税目征收营业税,广告播映费收入应按“服务业—广告业”税目征收营业税。营业税的征收很难“一刀切”,应根据各行业的业务特性征税。初学者由于缺乏对社会的充分认识,再加之各行业的业务多样化的特点,造成征税的难度和学习的难度,因此在教学中应以突出的几个行业为例,细致分析,周全考虑,精心计算,解决学习中的难题。
　　四、《税法》与相关课程结合学习
　　《税法》既属法律范畴,又属经济范畴,要灵活学习就应把《税法》的相关知识与会计学科相联系,这样能具体生动,相互印证。
　　例如某企业(一般纳税人)销售布匹100万元,采取委托收款方式。
　　分析:一般纳税人销售货物给一般纳税人,应交纳增值税,并开具增值税专用发票,销售额100万元属不含税销售额,该业务的会计处理为:
　　借:应收账款——XX单位 1 170 000
　　贷:主营业务收入 1 000 000
　　应交税金—增值税—销项税额 170 000
　　总之,《税法》与经济紧密相关,只要紧跟社会市场经济步伐,《税法》将越来越丰富,不断吸收经济新元素,为国家和社会服务。
　　 (重庆工程技术学院)