论文部分内容阅读
【摘要】随着国家经济的发展，卫生行业也面临着新的挑战，医疗卫生市场竞争日益加剧，完善、有效的内部会计控制是医院不断健康、稳定发展的基本保证。文章通过对内部会计控制的概念、目标的认识，结合当前医院内部会计控制中存在的问题，提出了建立健全医院内部会计控制的建议。
【关键词】认识 问题 健全 医院 内部会计控制
由于国家对医院财政拨款的日益减少，医院只能通过创收来实现医院的发展。随着医院收入的增加，为了防止出现差错，堵塞漏洞，对医院的内部会计控制有了更高的要求。过去简单的“相互牵制”的内部会计控制已不适应医院发展的需要，应当建立一整套适合医院管理的内部会计控制制度。
一、对内部会计控制的认识
第一，内部会计控制的概念：内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量、保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是内部控制的重要组成部分，是既立足于会计，又不限于会计而实施的一系列控制方法，措施和程序及其动态改进过程。单位应定期评价内部控制的有效性，并根据法律、政策和市场环境的变化及时调整和完善。
第二，医院内部会计控制的目标：加强医院内部会计控制建设的目的就是规范医院会计行为，保证会计资料的真实、完整和堵塞漏洞，消除隐患、保护国有资产安全、完整，确保国家有关法律和医院内部规章制度贯彻执行，从而为提高医院自身竞争力和医院发展战略目标的实现，提供合理保证。
二、医院当前存在的内部会计控制问题
1、对内部会计制度认识有偏差
第一，上到医院领导下到职工，大部分人认为内部会计控制只是简单的相互牵制，对会计内部控制的方法和要求缺乏整体认识。内部会计控制不同传统的一般牵制或经济责任绩效核算，而是涉及经济活动全方法的控制。
第二，认为内部会计控制是审计，管理者的事与会计无关。更与其他岗位职工无关。没有认识到所有员工在实现内部会计控制中承担的职责和发挥的积极作用。
第三，认为内部会计控制是死的规章制度，没认识到它是业务运行中环环相扣、监督制约的动态机制它应当随着环境、经营业务管理要求的提高而不断改进和完善。
2、对内部会计控制实施管理力度不够
医院领导对医院内部会计控制不重视。有的岗位没建立内部会计控制制度，有的虽然建立了但不健全，有的建立了较完善的内部会计控制，但却没有很好执行或束之高阁，使得内部会计控制制度形同虚设。有了好制度，不能认真贯彻执行等同于没有制度。
3、会计人员素质参差不齐
有些会计是没学历，初级职称的老会计。没受过专业培训新知识掌握不够，工作只是应付，无创新意识，不能对医院财务管理提出改进意见。还有些会计是无学历，无职称的是通过关系进财务科的。这些人无专业知识，只能由老会计带她们，掌握业务知识慢，会计人员素质不高，阻碍了医院的发展。
三、对建立健全医院内部会计控制的建议
医院内部会计控制包括货币资金控制，收入，支出培训，实物资产控制，工程项目控制，对外投资控制，债权债务控制，会计电算化控制和审计监督检查等。
1、落实健全医院内部会计控制与监督执行的岗位责任
首先，明确医院负责人对医院的内部会计控制制度建立健全及有效性负责。任何人都不得拥有超越内部会计控制的权力。其次，医院财务部门具体组织本单位财务会计内部控制的落实。内部会计控制应之涵盖单位内部涉及会计工作的各项业务及相关岗位。建立内部会计控制应遵循成本效益原则，以合理控制成本达到最佳控制效果。再次，加强内部审计监督。由内部审计机构具体负责内部会计控制执行的有效性，并对存在的缺陷提出改进意见。使内部会计控制在实际执行中得到不断发展，改进和完善。但当前大部分医院内部审计机构人员少，素质不高，审计业务不主动，存在“等，靠，要”现象。这阻碍了审计职能的发挥。“怕得罪人”使得审计监督形同虚设。所以，要加强审计人员素质的培养，派有能力，素质高的人充实到审计队伍中。要加强重点项目审计，工程审计和领导干部离任审计。应赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。
2、严格执行职责分工制度
首先确定哪些岗位和职务是不相容的，其次明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约、形成有效的制衡机制，关键岗位实行岗位轮换制，明确关键岗位轮岗期限和要求。有些医院受人员条件限制，对岗位分离没引起足够重视。常见现金出纳为盖章方便，保管全部印章，违背了严禁1人保管支付款项所需的全部印章的要求，还有银行出纳编制银行存款余额调节表。为了防止舞弊行为，医院会计部门应指定专人定期核对银行账户，编银行存款余额调节表，与银行的对账工作应由出纳人员以外的会计人员负责。关键岗位，特别是出纳岗位要定期实行岗位轮换。
3、建立授权批准制度
建立对办理日常业务的常规性授权和临时性授权，明确授权范围、层次、程序和责任。许多医院存在授权不明现象，一个批条几个领导都能签，管理混乱。要实行“一枝笔”制度，对每笔经济业务严格审核，按审批权限层层批签。建立重大经济事项集体决策的机制。随着市场经济发展，医院之间竞争加剧，由于国家财政拨款减少，医院发展和经费投入产生矛盾。医院为了扩大规模，只有向银行借款搞基本建设，为了防止盲目上项目，搞政绩工程，形象工程，要对工程项目筹资等重大事项进行可行性分析，评估并实行集体审批，控制财务风险。
4、建立收入控制制度加强退费管理
医院收入项目很多包括：药品、检查、治疗、化验、手术、麻醉、输血、床位、挂号等收入，还有其他收入。保证收入合理合法性；每一项费用由物价部门明确规定，执行国家收费标准，使用统一收费票据，确保门诊和住院收费一日制清单的落实。收费标准挂在显著位置，让患者“明明白白”消费。保证收费安全；由于医院每日收入很多，最好由银行上门。门诊，住院收费处要安装监控。防止意外发生。加强退费管理；由于医院出现过收费员利用退费贪污的现象，所以抓好对退费的管理，堵塞漏洞，是建立收入控制制度重要一环。各项退费必须提供交费发票，交费凭据和相关证明，核对原始凭证，原始记录、严格审批权限，完善审批手续，并做好相关凭证。保存归档。禁止私自退费，账务科派专人检查退费的执行情况。
5、建立实物资产控制制度
医院实物资产包括：药品、工程材料、医用耗材、办公物资、固定资产等。加强药品保管控制。药品管理一直是医院的“老大难”问题，每次盘点药品损耗都很多。要制定统一的药品计量制度，盘亏的药品要查明原因，属药房人员责任的计入科室成本，强化业绩考核制度。加强物资采购的控制。要限制采购员的权力，采购员也要定期轮岗。严禁无审批的采购。采购物资前采购员要到市场考察，要有不少于3家单位的报价。经询价人员核实提出参考价，采购人员才可采购，财务结算应有询价人员签字，否则不予付款。保证经费支出合理性，防止暗箱操作滋生腐败。制定固定资产的采购、验收、使用、清查、处置制度。由于医院个人，科室随意报废固定资产的情况严重。尤其要加强报废制度的管理，资产使用部门报废的固定资产无修复价值的由维修部门出具证明，报单位领导审批，然后到资产管理部门销账。报废的固定资产要由资产管理部门，财务部门核实正确后由资产管理部门收回，并登记造册，统一处理。
6、强化单位的会计电算化管理
随着计算机的普及，医院各项经济业务也由传统的人工操作改为计算机管理，医院要明确会计电算化岗位责任制，对财会人员的工作内容和任务以及相互分工做出合理安排，切实做到事事有人管，人人有专责，办办有要求，工作有检查。单位应建立会计电算化操作权限设置制度，禁止未授权人操作会计电算化系统。建立健全计算机硬件，软件和数据的管理制度，维护其安全性和有效性。加强会计电算化档案管理，并重视数据资料管理与保密、数据备份管理。
【参考文献】
[1] 行政事业单位内部会计控制指导意见（试行）[M].中国矿业大学出版社，2007.
[2] 周旭锋、张永周：完善医院内部会计控制的思考[J].中华现代医院管理杂志，2006（1）.
[3] 全国会计专业技术资格考试领导小组：高级会计实务[M].经济科学出版社，2007.
[4] 谭海菁：浅谈医院的内部会计控制[J].事业财会，2004（6）.
【关键词】认识 问题 健全 医院 内部会计控制
由于国家对医院财政拨款的日益减少，医院只能通过创收来实现医院的发展。随着医院收入的增加，为了防止出现差错，堵塞漏洞，对医院的内部会计控制有了更高的要求。过去简单的“相互牵制”的内部会计控制已不适应医院发展的需要，应当建立一整套适合医院管理的内部会计控制制度。
一、对内部会计控制的认识
第一，内部会计控制的概念：内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量、保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是内部控制的重要组成部分，是既立足于会计，又不限于会计而实施的一系列控制方法，措施和程序及其动态改进过程。单位应定期评价内部控制的有效性，并根据法律、政策和市场环境的变化及时调整和完善。
第二，医院内部会计控制的目标：加强医院内部会计控制建设的目的就是规范医院会计行为，保证会计资料的真实、完整和堵塞漏洞，消除隐患、保护国有资产安全、完整，确保国家有关法律和医院内部规章制度贯彻执行，从而为提高医院自身竞争力和医院发展战略目标的实现，提供合理保证。
二、医院当前存在的内部会计控制问题
1、对内部会计制度认识有偏差
第一，上到医院领导下到职工，大部分人认为内部会计控制只是简单的相互牵制，对会计内部控制的方法和要求缺乏整体认识。内部会计控制不同传统的一般牵制或经济责任绩效核算，而是涉及经济活动全方法的控制。
第二，认为内部会计控制是审计，管理者的事与会计无关。更与其他岗位职工无关。没有认识到所有员工在实现内部会计控制中承担的职责和发挥的积极作用。
第三，认为内部会计控制是死的规章制度，没认识到它是业务运行中环环相扣、监督制约的动态机制它应当随着环境、经营业务管理要求的提高而不断改进和完善。
2、对内部会计控制实施管理力度不够
医院领导对医院内部会计控制不重视。有的岗位没建立内部会计控制制度，有的虽然建立了但不健全，有的建立了较完善的内部会计控制，但却没有很好执行或束之高阁，使得内部会计控制制度形同虚设。有了好制度，不能认真贯彻执行等同于没有制度。
3、会计人员素质参差不齐
有些会计是没学历，初级职称的老会计。没受过专业培训新知识掌握不够，工作只是应付，无创新意识，不能对医院财务管理提出改进意见。还有些会计是无学历，无职称的是通过关系进财务科的。这些人无专业知识，只能由老会计带她们，掌握业务知识慢，会计人员素质不高，阻碍了医院的发展。
三、对建立健全医院内部会计控制的建议
医院内部会计控制包括货币资金控制，收入，支出培训，实物资产控制，工程项目控制，对外投资控制，债权债务控制，会计电算化控制和审计监督检查等。
1、落实健全医院内部会计控制与监督执行的岗位责任
首先，明确医院负责人对医院的内部会计控制制度建立健全及有效性负责。任何人都不得拥有超越内部会计控制的权力。其次，医院财务部门具体组织本单位财务会计内部控制的落实。内部会计控制应之涵盖单位内部涉及会计工作的各项业务及相关岗位。建立内部会计控制应遵循成本效益原则，以合理控制成本达到最佳控制效果。再次，加强内部审计监督。由内部审计机构具体负责内部会计控制执行的有效性，并对存在的缺陷提出改进意见。使内部会计控制在实际执行中得到不断发展，改进和完善。但当前大部分医院内部审计机构人员少，素质不高，审计业务不主动，存在“等，靠，要”现象。这阻碍了审计职能的发挥。“怕得罪人”使得审计监督形同虚设。所以，要加强审计人员素质的培养，派有能力，素质高的人充实到审计队伍中。要加强重点项目审计，工程审计和领导干部离任审计。应赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。
2、严格执行职责分工制度
首先确定哪些岗位和职务是不相容的，其次明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约、形成有效的制衡机制，关键岗位实行岗位轮换制，明确关键岗位轮岗期限和要求。有些医院受人员条件限制，对岗位分离没引起足够重视。常见现金出纳为盖章方便，保管全部印章，违背了严禁1人保管支付款项所需的全部印章的要求，还有银行出纳编制银行存款余额调节表。为了防止舞弊行为，医院会计部门应指定专人定期核对银行账户，编银行存款余额调节表，与银行的对账工作应由出纳人员以外的会计人员负责。关键岗位，特别是出纳岗位要定期实行岗位轮换。
3、建立授权批准制度
建立对办理日常业务的常规性授权和临时性授权，明确授权范围、层次、程序和责任。许多医院存在授权不明现象，一个批条几个领导都能签，管理混乱。要实行“一枝笔”制度，对每笔经济业务严格审核，按审批权限层层批签。建立重大经济事项集体决策的机制。随着市场经济发展，医院之间竞争加剧，由于国家财政拨款减少，医院发展和经费投入产生矛盾。医院为了扩大规模，只有向银行借款搞基本建设，为了防止盲目上项目，搞政绩工程，形象工程，要对工程项目筹资等重大事项进行可行性分析，评估并实行集体审批，控制财务风险。
4、建立收入控制制度加强退费管理
医院收入项目很多包括：药品、检查、治疗、化验、手术、麻醉、输血、床位、挂号等收入，还有其他收入。保证收入合理合法性；每一项费用由物价部门明确规定，执行国家收费标准，使用统一收费票据，确保门诊和住院收费一日制清单的落实。收费标准挂在显著位置，让患者“明明白白”消费。保证收费安全；由于医院每日收入很多，最好由银行上门。门诊，住院收费处要安装监控。防止意外发生。加强退费管理；由于医院出现过收费员利用退费贪污的现象，所以抓好对退费的管理，堵塞漏洞，是建立收入控制制度重要一环。各项退费必须提供交费发票，交费凭据和相关证明，核对原始凭证，原始记录、严格审批权限，完善审批手续，并做好相关凭证。保存归档。禁止私自退费，账务科派专人检查退费的执行情况。
5、建立实物资产控制制度
医院实物资产包括：药品、工程材料、医用耗材、办公物资、固定资产等。加强药品保管控制。药品管理一直是医院的“老大难”问题，每次盘点药品损耗都很多。要制定统一的药品计量制度，盘亏的药品要查明原因，属药房人员责任的计入科室成本，强化业绩考核制度。加强物资采购的控制。要限制采购员的权力，采购员也要定期轮岗。严禁无审批的采购。采购物资前采购员要到市场考察，要有不少于3家单位的报价。经询价人员核实提出参考价，采购人员才可采购，财务结算应有询价人员签字，否则不予付款。保证经费支出合理性，防止暗箱操作滋生腐败。制定固定资产的采购、验收、使用、清查、处置制度。由于医院个人，科室随意报废固定资产的情况严重。尤其要加强报废制度的管理，资产使用部门报废的固定资产无修复价值的由维修部门出具证明，报单位领导审批，然后到资产管理部门销账。报废的固定资产要由资产管理部门，财务部门核实正确后由资产管理部门收回，并登记造册，统一处理。
6、强化单位的会计电算化管理
随着计算机的普及，医院各项经济业务也由传统的人工操作改为计算机管理，医院要明确会计电算化岗位责任制，对财会人员的工作内容和任务以及相互分工做出合理安排，切实做到事事有人管，人人有专责，办办有要求，工作有检查。单位应建立会计电算化操作权限设置制度，禁止未授权人操作会计电算化系统。建立健全计算机硬件，软件和数据的管理制度，维护其安全性和有效性。加强会计电算化档案管理，并重视数据资料管理与保密、数据备份管理。
【参考文献】
[1] 行政事业单位内部会计控制指导意见（试行）[M].中国矿业大学出版社，2007.
[2] 周旭锋、张永周：完善医院内部会计控制的思考[J].中华现代医院管理杂志，2006（1）.
[3] 全国会计专业技术资格考试领导小组：高级会计实务[M].经济科学出版社，2007.
[4] 谭海菁：浅谈医院的内部会计控制[J].事业财会，2004（6）.