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【摘要】 我国行政事业单位会计制度从属于预算会计体系，随着我国政府职能的转化、预算管理和公共财政管理改革的不断推进，行政事业单位会计制度改革提上日程。越南的行政事业单位会计制度于2006年颁布，正与国际公共部门会计准则体系日益趋同。中越两国在政治体制、经济发展程度等方面有着很多相似之处，比较中越两国行政事业单位会计制度，学习和借鉴越南行政事业单位会计改革的经验，有利于推动我国目前的政府会计改革。
【关键词】 中国—东盟自贸区；行政事业单位会计制度；启示
一、前言
我国的行政事业单位会计制度形成于20世纪90年代，从属于预算会计体系。行政事业单位会计制度在加强国家预算管理，保证公共资金的合规合法使用方面发挥着重要的作用。随着新公共管理运动的兴起以及民主政治的推进，各国日益重视政府会计信息披露。目前我国在公共财政建设方面迈出了重要步伐，但由于尚未构建适合经济发展需要的政府会计准则体系（行政事业单位会计制度亦包含其中），因此加强政府会计改革，提高财政透明度已成为当务之急。中国—东盟自由贸易区已于2010年正式建成，中国与成员国之间的政治与经济交往将进一步的深化。提高成员国之间政府会计信息的披露质量，必然会推动中国与东盟各国政治互信及经济合作，促进区域经济发展，进一步发展我国与东盟国家战略伙伴关系。越南作为毗邻的社会主义国家，与中国同是中国—东盟自由贸易区成员国，目前也在积极探索政府会计改革的路子，比较中越两国的行政事业单位会计制度，可为其他发展中国家或经济转轨国家的政府会计改革提供参考。
二、中越行政事业单位会计制度比较
（一）中越行政事业单位会计制度呈现形式
我国行政事业单位会计制度最初合入一个制度予以颁布，自1998年建立起“一则三制”的预算会计体系后，我国开始将其分为《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》，此外我国还制定了《财政总预算会计制度》和《事业单位会计准则》。
越南行政事业单位会计制度最初合入一个制度予以颁布，在其后的发展过程中虽然先后经历了1990年、1996年和2006年三次大的改革，但行政事业单位会计制度始终作为一个制度予以颁布，且一直以来越南只制定了这个制度，并没有像我国一样还制定了一个总预算会计制度及对事业单位会计制度起统驭和指导作用的事业单位会计准则。
（二）中越行政事业单位会计制度详略程度
1.我国对会计科目使用方法规定详细，对会计科目设置、财务报告的规定较越南简单。我国行政单位会计制度和事业单位会计制度中均对每一会计科目的核算范围、借贷方记账原则、账簿设置等作了详细规定，这有助于会计人员的理解和实际运用。在会计科目设置上，我国行政单位会计制度和事业单位会计制度均明确设置了一级会计科目，并进行编码。对明细会计科目，我国只对部分可以统一的进行规范，对不能统一的则允许单位据实设置，且没有对二级会计科目进行编码。这一方面提高了会计核算的灵活性，但同时也降低了会计核算的规范性。两个制度中均只规定了一般情况下需提供的财务报告，如资产负债表、收入支出表、附注等。相比越南行政事业单位会计制度，我国制度中没有设置可提供其他各类信息的财务报告，如越南制度中设置的国库预算经费对照表、固定资产增减情况报告等。此外，我国也没有考虑到为不同层次单位设置不同的财务报告。
2.越南对会计科目设置、财务报告的规定详细，但对会计科目使用方法未作规定。越南行政事业单位会计制度中规定了七大会计要素，将资产分为现金和物资、固定资产两大要素，整合了反映债权债务的清算要素，增设了表外科目要素。会计科目的设置也分为表内科目和表外科目，表外科目的设置使科目平衡表提供的信息更丰富。统一了二级会计科目的设置，并对其进行编码，使明细核算的规范性更强，此外，允许单位据实设置下级会计科目，使明细核算又具有一定的灵活性。财务报告方面，越南体现出“分层次、多类型”的特点，财务报告分为适用于基层会计单位的一般财务报告和适用于I级、II级会计单位的综合财务报告进行规范，且基层会计单位的财务报告类型多，如对同样是反映单位年度收支总貌的报告，我国只设置了收入支出表，越南除设置经费综合情况和已用经费决算报告外，还在其下进一步设置了活动经费明细报告、项目经费明细报告等四类报告，这有利于多方面反映预算经费的收支情况。但越南行政事业单位会计制度中并未对会计科目的使用方法作出明确规定，这将不利于会计人员的实际运用。
（三）中越行政事业单位会计制度改革方向
1.我国事业单位会计制度部分与行政单位会计制度整合。我国“十一五”规划明确提出要“推进政府会计改革”。财政部提出实施政府会计改革的重要内容之一便是建立我国政府会计制度，这一新的政府会计制度，主要包括政府总会计制度和政府单位会计制度两部分。针对现行我国预算会计领域存在多套制度并存、重复交叉的情况，财政部提出“整合现行政府预算会计制度”的设想：“将现行行政单位会计制度以及适用政府单位会计核算的事业单位会计制度部分，进一步整合为政府单位会计制度，建立统一的、适用于所有政府单位的政府单位会计制度”。可见，事业单位会计制度中适用政府单位会计核算的部分与行政单位会计制度整合为政府单位会计制度，是我国行政事业会计制度今后的发展趋势。
2.越南行政事业单位会计制度仍旧合为一个制度。目前，越南国家会计与国际公共部门会计准则还存在诸多差异，为与国际接轨，越南正在推进国家会计的改革。越南行政事业单位会计改革是越南国家会计改革的重要内容之一。即便是最近一次改革，即2006年颁布新的行政事业单位会计制度，越南也是将行政单位会计和事业单位会计合入一个制度予以规范。由于这一制度的部分规定还与国际的存在一定差距，今后越南会重点关注于从内容上缩小这一制度与国际的差距，并建立一个既具有越南自身特色又与国际接轨的公共会计准则体系。因此，越南行政事业单位会计制度仍旧合为一个制度是越南行政事业单位会计制度今后的发展趋势。
三、启示
通过对中越两国行政事业单位会计制度进行比较，并分析二者的特点，可以从中探索出越南行政事业单位会计制度对我国行政事业单位会计制度改革的一些启示。
（一）会计科目方面：增设表外科目，规范明细科目设置
表外科目的设置，丰富了原有财务报告所提供的信息。建议我国可借鉴越南的做法，根据我国的实际情况，设置一些表外科目，以进一步反映重要的财务信息，增强会计信息的透明度，满足更多财务报告使用者的需求。如预算资金是我国大部分行政单位和事业单位的重要资金来源，可考虑设置与各种活动、项目预算相关的会计科目，以反映这些活动、项目预算的执行情况。对于下级会计科目的设置，建议我国统一设置常用的二级会计科目，并将其进行编码，与一级会计科目一起呈现在会计科目表中，以增强会计核算的规范性，方便会计人员的实际使用。同时为便于统一管理，单位自行设置的明细会计科目须报经有关部门审批后方可使用。
（二）会计报告方面：增加财务报告种类，增强会计信息供给
我国行政事业单位会计信息长期以来服务内部信息使用者的需要，其提供的财务报告也比较单一。随着我国政府职能的转化、公共财政体制的改革，行政事业单位需向外部提供的信息越来越多。借鉴越南财务报告的特点，我国可改善现行的财务报告体系，一方面在已有收入支出表的基础上，可增设反映各种预算经费使用情况的报表，便于内外部信息使用者监督财政预算经费的使用情况；另一方面根据不同级次单位的编报需求设置不同类型的财务报告，上级单位主要负责汇总工作，可专门为其设置反映汇总财务信息的综合财务报告，下级单位主要负责最初的编制工作，可专门为其设置反映详细财务信息的报告。
（三）报告编制期间、报送期限方面：借鉴越南做法，分层次、分情况进行规定
对于报告的编制期间，我国可借鉴越南的做法或是考虑更多可能存在的情况来规范财务报告的编制期间，如按单位是否使用预算经费来规定其在季末或在年末编制财务报告。对于财务报告的报送期限，我国现行事业单位会计制度中只规定了月报、季报、年报于何时报送，没有考虑到不同级次单位编报所需时间会存在较大差异的情况，如上级会计单位的编报时间一般会长于下级会计单位，因为上级会计单位要负责汇总多个下级会计单位的报告。为此，我国也可借鉴越南的做法，对不同级次的单位规定不同的报送期限，上级会计单位的报送期限可适当长于下级会计单位的报送期限，以使不同级次单位财务报告的报送期限更加合理。
【参考文献】
［1］ 郭剑涛.关于完善我国政府会计改革的探讨［J］.魅力中国，2010（28）.
［2］ 李华丽.中国政府会计改革问题研究［J］.经济研究导刊，2010（21）.
［3］ 陈乐忧.中国政府会计60年变迁［J］.财会通讯，2009（12）.
［4］ 梁长敏.行政事业单位会计改革相关探寻［J］.商业经济，2009（5）.
［5］ 罗朝晖.构建中国政府会计概念框架的理论研究与实证分析［D］.西南财经大学，2008.
［6］ 财政部会计司.政府会计研究报告［R］.东北财经大学出版社，2005.
［7］ 李定清，刘东.中美政府会计比较研究［J］.经济师，2003（8） .
［8］ 越南财政部网站：http://www.mof.gov.vn/.
【关键词】 中国—东盟自贸区；行政事业单位会计制度；启示
一、前言
我国的行政事业单位会计制度形成于20世纪90年代，从属于预算会计体系。行政事业单位会计制度在加强国家预算管理，保证公共资金的合规合法使用方面发挥着重要的作用。随着新公共管理运动的兴起以及民主政治的推进，各国日益重视政府会计信息披露。目前我国在公共财政建设方面迈出了重要步伐，但由于尚未构建适合经济发展需要的政府会计准则体系（行政事业单位会计制度亦包含其中），因此加强政府会计改革，提高财政透明度已成为当务之急。中国—东盟自由贸易区已于2010年正式建成，中国与成员国之间的政治与经济交往将进一步的深化。提高成员国之间政府会计信息的披露质量，必然会推动中国与东盟各国政治互信及经济合作，促进区域经济发展，进一步发展我国与东盟国家战略伙伴关系。越南作为毗邻的社会主义国家，与中国同是中国—东盟自由贸易区成员国，目前也在积极探索政府会计改革的路子，比较中越两国的行政事业单位会计制度，可为其他发展中国家或经济转轨国家的政府会计改革提供参考。
二、中越行政事业单位会计制度比较
（一）中越行政事业单位会计制度呈现形式
我国行政事业单位会计制度最初合入一个制度予以颁布，自1998年建立起“一则三制”的预算会计体系后，我国开始将其分为《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》，此外我国还制定了《财政总预算会计制度》和《事业单位会计准则》。
越南行政事业单位会计制度最初合入一个制度予以颁布，在其后的发展过程中虽然先后经历了1990年、1996年和2006年三次大的改革，但行政事业单位会计制度始终作为一个制度予以颁布，且一直以来越南只制定了这个制度，并没有像我国一样还制定了一个总预算会计制度及对事业单位会计制度起统驭和指导作用的事业单位会计准则。
（二）中越行政事业单位会计制度详略程度
1.我国对会计科目使用方法规定详细，对会计科目设置、财务报告的规定较越南简单。我国行政单位会计制度和事业单位会计制度中均对每一会计科目的核算范围、借贷方记账原则、账簿设置等作了详细规定，这有助于会计人员的理解和实际运用。在会计科目设置上，我国行政单位会计制度和事业单位会计制度均明确设置了一级会计科目，并进行编码。对明细会计科目，我国只对部分可以统一的进行规范，对不能统一的则允许单位据实设置，且没有对二级会计科目进行编码。这一方面提高了会计核算的灵活性，但同时也降低了会计核算的规范性。两个制度中均只规定了一般情况下需提供的财务报告，如资产负债表、收入支出表、附注等。相比越南行政事业单位会计制度，我国制度中没有设置可提供其他各类信息的财务报告，如越南制度中设置的国库预算经费对照表、固定资产增减情况报告等。此外，我国也没有考虑到为不同层次单位设置不同的财务报告。
2.越南对会计科目设置、财务报告的规定详细，但对会计科目使用方法未作规定。越南行政事业单位会计制度中规定了七大会计要素，将资产分为现金和物资、固定资产两大要素，整合了反映债权债务的清算要素，增设了表外科目要素。会计科目的设置也分为表内科目和表外科目，表外科目的设置使科目平衡表提供的信息更丰富。统一了二级会计科目的设置，并对其进行编码，使明细核算的规范性更强，此外，允许单位据实设置下级会计科目，使明细核算又具有一定的灵活性。财务报告方面，越南体现出“分层次、多类型”的特点，财务报告分为适用于基层会计单位的一般财务报告和适用于I级、II级会计单位的综合财务报告进行规范，且基层会计单位的财务报告类型多，如对同样是反映单位年度收支总貌的报告，我国只设置了收入支出表，越南除设置经费综合情况和已用经费决算报告外，还在其下进一步设置了活动经费明细报告、项目经费明细报告等四类报告，这有利于多方面反映预算经费的收支情况。但越南行政事业单位会计制度中并未对会计科目的使用方法作出明确规定，这将不利于会计人员的实际运用。
（三）中越行政事业单位会计制度改革方向
1.我国事业单位会计制度部分与行政单位会计制度整合。我国“十一五”规划明确提出要“推进政府会计改革”。财政部提出实施政府会计改革的重要内容之一便是建立我国政府会计制度，这一新的政府会计制度，主要包括政府总会计制度和政府单位会计制度两部分。针对现行我国预算会计领域存在多套制度并存、重复交叉的情况，财政部提出“整合现行政府预算会计制度”的设想：“将现行行政单位会计制度以及适用政府单位会计核算的事业单位会计制度部分，进一步整合为政府单位会计制度，建立统一的、适用于所有政府单位的政府单位会计制度”。可见，事业单位会计制度中适用政府单位会计核算的部分与行政单位会计制度整合为政府单位会计制度，是我国行政事业会计制度今后的发展趋势。
2.越南行政事业单位会计制度仍旧合为一个制度。目前，越南国家会计与国际公共部门会计准则还存在诸多差异，为与国际接轨，越南正在推进国家会计的改革。越南行政事业单位会计改革是越南国家会计改革的重要内容之一。即便是最近一次改革，即2006年颁布新的行政事业单位会计制度，越南也是将行政单位会计和事业单位会计合入一个制度予以规范。由于这一制度的部分规定还与国际的存在一定差距，今后越南会重点关注于从内容上缩小这一制度与国际的差距，并建立一个既具有越南自身特色又与国际接轨的公共会计准则体系。因此，越南行政事业单位会计制度仍旧合为一个制度是越南行政事业单位会计制度今后的发展趋势。
三、启示
通过对中越两国行政事业单位会计制度进行比较，并分析二者的特点，可以从中探索出越南行政事业单位会计制度对我国行政事业单位会计制度改革的一些启示。
（一）会计科目方面：增设表外科目，规范明细科目设置
表外科目的设置，丰富了原有财务报告所提供的信息。建议我国可借鉴越南的做法，根据我国的实际情况，设置一些表外科目，以进一步反映重要的财务信息，增强会计信息的透明度，满足更多财务报告使用者的需求。如预算资金是我国大部分行政单位和事业单位的重要资金来源，可考虑设置与各种活动、项目预算相关的会计科目，以反映这些活动、项目预算的执行情况。对于下级会计科目的设置，建议我国统一设置常用的二级会计科目，并将其进行编码，与一级会计科目一起呈现在会计科目表中，以增强会计核算的规范性，方便会计人员的实际使用。同时为便于统一管理，单位自行设置的明细会计科目须报经有关部门审批后方可使用。
（二）会计报告方面：增加财务报告种类，增强会计信息供给
我国行政事业单位会计信息长期以来服务内部信息使用者的需要，其提供的财务报告也比较单一。随着我国政府职能的转化、公共财政体制的改革，行政事业单位需向外部提供的信息越来越多。借鉴越南财务报告的特点，我国可改善现行的财务报告体系，一方面在已有收入支出表的基础上，可增设反映各种预算经费使用情况的报表，便于内外部信息使用者监督财政预算经费的使用情况；另一方面根据不同级次单位的编报需求设置不同类型的财务报告，上级单位主要负责汇总工作，可专门为其设置反映汇总财务信息的综合财务报告，下级单位主要负责最初的编制工作，可专门为其设置反映详细财务信息的报告。
（三）报告编制期间、报送期限方面：借鉴越南做法，分层次、分情况进行规定
对于报告的编制期间，我国可借鉴越南的做法或是考虑更多可能存在的情况来规范财务报告的编制期间，如按单位是否使用预算经费来规定其在季末或在年末编制财务报告。对于财务报告的报送期限，我国现行事业单位会计制度中只规定了月报、季报、年报于何时报送，没有考虑到不同级次单位编报所需时间会存在较大差异的情况，如上级会计单位的编报时间一般会长于下级会计单位，因为上级会计单位要负责汇总多个下级会计单位的报告。为此，我国也可借鉴越南的做法，对不同级次的单位规定不同的报送期限，上级会计单位的报送期限可适当长于下级会计单位的报送期限，以使不同级次单位财务报告的报送期限更加合理。
【参考文献】
［1］ 郭剑涛.关于完善我国政府会计改革的探讨［J］.魅力中国，2010（28）.
［2］ 李华丽.中国政府会计改革问题研究［J］.经济研究导刊，2010（21）.
［3］ 陈乐忧.中国政府会计60年变迁［J］.财会通讯，2009（12）.
［4］ 梁长敏.行政事业单位会计改革相关探寻［J］.商业经济，2009（5）.
［5］ 罗朝晖.构建中国政府会计概念框架的理论研究与实证分析［D］.西南财经大学，2008.
［6］ 财政部会计司.政府会计研究报告［R］.东北财经大学出版社，2005.
［7］ 李定清，刘东.中美政府会计比较研究［J］.经济师，2003（8） .
［8］ 越南财政部网站：http://www.mof.gov.vn/.