论文部分内容阅读
摘 要:2009年1月1日起我国增值税由生产型转为消费型,此次转型影响到宏观财政、企业及会计核算等各方面。本文主要从对会计确认、计量、报告的影响进行了更深层次的分析,并提出了问题及建议。
关键词:增值税转型固定资产会计确认会计计量财务报告
中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2011)09(a)-0194-01
2009年1月1日起,国务院在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,由生产型转为消费型。此次增值税转型主要在以下方面作了改变:允许企业新购的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣,并明确:①除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外,包括混用的机器设备在内的其他机器设备均可抵扣;②不动产在建工程不允许抵扣进项税额,所谓不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物、和其他土地附着物,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不動产均属于不动产在建工程,③不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品,具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车等。
我国的实行消费型增值税具有巨大的优越性,消除了重复征税,有利于鼓励投资、公平税负、优化投资结构、鼓励技术进步、增加本国商品竞争力、促进公平竞争,符合社会主义市场经济的要求。此次转型影响到宏观财政、企业及会计核算等各方面。
1对会计确认的影响
增值税是一种流转税,它产生于生产经营和商品流转的过程。在购销活动中增值税由购货方支付,由供货方收取,前者称增值税的进项税额,后者称增值税的销项税额。供货方与购货方承担的纳税义务角度不同,会计确认也不同。对于作为一般纳税人的供货方而言,其收取的增值税是企业作为纳税义务人为国家代收的,应全部列入负债“应交税费——应交增值税(销项税额)”,销项税额按规定抵扣了“进项税额”后的增值部分需全部解缴国库;对于作为一般纳税人的购货方而言,作为生产经营者其支付的增值税只是一种代支性质税,应列入待抵扣的负债“应交税费——应交增值税(进项税额)”。
2对会计计量的影响
增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装 )固定资产发生的进项税额凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣,其进项税额应当记入“应交税金—应交增值税进项税额”科目。一般纳税人自从2009年1月1日(含1月1日)发生以下业务的固定资产进项税额可以进行全额抵扣:1、一般纳税人购进的新固定资产;2、一般纳税人接受捐赠或实物投资的固定资产;3、一般纳税人自制(包括改扩建、安装)的固定资产;4、以上发生三项业务的运输费用所允许扣除的进项税额。
2.1 初始计量
2.1.1采购固定资产的会计处理
(1)国内采购固定资产的会计处理
国内采购的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额(如果购进固定资产涉及支付运输费用时,运输费用按照7%的扣除率计算增值税额),借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。
(2)进口固定资产的会计处理
进口固定资产,按照从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”、“固定资产”、“工程物资”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
2.1.2接受捐赠固定资产的会计处理
接受捐赠的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按照确认的固定资产价值(已扣除增值税),借记“固定资产”、“工程物资”等科目;如果捐出方代为支付了固定资产进项税额,则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数,贷记“营业外收入”等科目。
2.1.3接受投资的固定资产的会计处理
接受投资的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按照确认的固定资产价值,借记“固定资产”、“工程物资”等科目,按照增值税与固定资产价值的合计数,贷记“实收资本”等科目。
2.1.4自行建造固定资产的会计处理
采购工程物资用于自制固定资产的增值税进项税款并取得增值税专用发票的业务,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”、“工程物资”科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;工程领用物资、原材料 、自产产品,借记“在建工程”,贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”科目;工程交付使用时,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。
2.2 后续计量
固定资产的后续计量是关于固定资产的处置问题,涉及固定资产的报废、转让、出售、非货币性资产交换、债务重组等业务,处置时也需要如商品销售一样根据处置的收入计算增值税销项税额。
3对会计报告的影响
增值税的转型使固定资产的入账价值也发生变化,从而影响固定资产日后的折旧额,进而影响到各期的成本、经营成果及所得税,而且增值税抵扣额的变化还会影响到企业的现金流量、财务状况以及资金的时间价值等。
(1)对资产负债表的影响。在投资额度不变的前提下,采用消费型增值税,新增固定资产的价值中不再包含增值税进项税额,因而新增固定资产原值和折旧额都相应减少。这两者价值的变动对企业资产和负债的内部结构将产生一定的影响,并引起资产负债表内相关项目的变动。
(2)对企业损益表的影响。利润表项目中与固定资产价值直接相关的是折旧费用,即管理费用。由于增值税的转型,固定资产的原值降低,折旧费用相应减少,营业利润增加。投资当年,新增固定资产的增值税一次性全额抵扣,也导致当年利润大幅上升。企业利润总额的增加,虽然会使得所得税同时增长,但并不影响净利润绝对数的上升,以后各年的利润不再受增值税影响。总的来说,在消费型增值税下,企业的损益表当年波动较大。
(3)对现金流量表的影响。在生产型增值税下,购买固定资产的所有支出全部计入投资活动下的“购建固资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。而在消费型增值税下,按照《企业会计准则—现金流量表》的规定,则需要分项列示。
增值税的转型属于一种会计政策的变更,这种变更所引起的固定资产价值、应交税费、折旧费用、税前利润、所得税费用等项目的变动,均应在报表附注中加以说明,特别是在执行的前几年。在进行报表的对比分析时,应考虑会计政策变动的因素,只有这样,才能客观地评价企业业绩。
参考文献
[1] 财政部.企业会计准则,2006.
[2] 中国注册会计师协会.北京:占国财政经济出版社,2010.
[3] 中国注册会计师协会.北京:济科学出版社,2010.
关键词:增值税转型固定资产会计确认会计计量财务报告
中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2011)09(a)-0194-01
2009年1月1日起,国务院在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,由生产型转为消费型。此次增值税转型主要在以下方面作了改变:允许企业新购的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣,并明确:①除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外,包括混用的机器设备在内的其他机器设备均可抵扣;②不动产在建工程不允许抵扣进项税额,所谓不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物、和其他土地附着物,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不動产均属于不动产在建工程,③不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品,具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车等。
我国的实行消费型增值税具有巨大的优越性,消除了重复征税,有利于鼓励投资、公平税负、优化投资结构、鼓励技术进步、增加本国商品竞争力、促进公平竞争,符合社会主义市场经济的要求。此次转型影响到宏观财政、企业及会计核算等各方面。
1对会计确认的影响
增值税是一种流转税,它产生于生产经营和商品流转的过程。在购销活动中增值税由购货方支付,由供货方收取,前者称增值税的进项税额,后者称增值税的销项税额。供货方与购货方承担的纳税义务角度不同,会计确认也不同。对于作为一般纳税人的供货方而言,其收取的增值税是企业作为纳税义务人为国家代收的,应全部列入负债“应交税费——应交增值税(销项税额)”,销项税额按规定抵扣了“进项税额”后的增值部分需全部解缴国库;对于作为一般纳税人的购货方而言,作为生产经营者其支付的增值税只是一种代支性质税,应列入待抵扣的负债“应交税费——应交增值税(进项税额)”。
2对会计计量的影响
增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装 )固定资产发生的进项税额凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣,其进项税额应当记入“应交税金—应交增值税进项税额”科目。一般纳税人自从2009年1月1日(含1月1日)发生以下业务的固定资产进项税额可以进行全额抵扣:1、一般纳税人购进的新固定资产;2、一般纳税人接受捐赠或实物投资的固定资产;3、一般纳税人自制(包括改扩建、安装)的固定资产;4、以上发生三项业务的运输费用所允许扣除的进项税额。
2.1 初始计量
2.1.1采购固定资产的会计处理
(1)国内采购固定资产的会计处理
国内采购的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额(如果购进固定资产涉及支付运输费用时,运输费用按照7%的扣除率计算增值税额),借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。
(2)进口固定资产的会计处理
进口固定资产,按照从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”、“固定资产”、“工程物资”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
2.1.2接受捐赠固定资产的会计处理
接受捐赠的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按照确认的固定资产价值(已扣除增值税),借记“固定资产”、“工程物资”等科目;如果捐出方代为支付了固定资产进项税额,则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数,贷记“营业外收入”等科目。
2.1.3接受投资的固定资产的会计处理
接受投资的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按照确认的固定资产价值,借记“固定资产”、“工程物资”等科目,按照增值税与固定资产价值的合计数,贷记“实收资本”等科目。
2.1.4自行建造固定资产的会计处理
采购工程物资用于自制固定资产的增值税进项税款并取得增值税专用发票的业务,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”、“工程物资”科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;工程领用物资、原材料 、自产产品,借记“在建工程”,贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”科目;工程交付使用时,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。
2.2 后续计量
固定资产的后续计量是关于固定资产的处置问题,涉及固定资产的报废、转让、出售、非货币性资产交换、债务重组等业务,处置时也需要如商品销售一样根据处置的收入计算增值税销项税额。
3对会计报告的影响
增值税的转型使固定资产的入账价值也发生变化,从而影响固定资产日后的折旧额,进而影响到各期的成本、经营成果及所得税,而且增值税抵扣额的变化还会影响到企业的现金流量、财务状况以及资金的时间价值等。
(1)对资产负债表的影响。在投资额度不变的前提下,采用消费型增值税,新增固定资产的价值中不再包含增值税进项税额,因而新增固定资产原值和折旧额都相应减少。这两者价值的变动对企业资产和负债的内部结构将产生一定的影响,并引起资产负债表内相关项目的变动。
(2)对企业损益表的影响。利润表项目中与固定资产价值直接相关的是折旧费用,即管理费用。由于增值税的转型,固定资产的原值降低,折旧费用相应减少,营业利润增加。投资当年,新增固定资产的增值税一次性全额抵扣,也导致当年利润大幅上升。企业利润总额的增加,虽然会使得所得税同时增长,但并不影响净利润绝对数的上升,以后各年的利润不再受增值税影响。总的来说,在消费型增值税下,企业的损益表当年波动较大。
(3)对现金流量表的影响。在生产型增值税下,购买固定资产的所有支出全部计入投资活动下的“购建固资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。而在消费型增值税下,按照《企业会计准则—现金流量表》的规定,则需要分项列示。
增值税的转型属于一种会计政策的变更,这种变更所引起的固定资产价值、应交税费、折旧费用、税前利润、所得税费用等项目的变动,均应在报表附注中加以说明,特别是在执行的前几年。在进行报表的对比分析时,应考虑会计政策变动的因素,只有这样,才能客观地评价企业业绩。
参考文献
[1] 财政部.企业会计准则,2006.
[2] 中国注册会计师协会.北京:占国财政经济出版社,2010.
[3] 中国注册会计师协会.北京:济科学出版社,2010.