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［摘 要］ “财务会计”、“成本会计”、“管理会计”和“财务管理”4门会计专业的核心课程有相互影响和交叉重复的现象，需要对它们之间的联系与区别进行研究及准确阐述。本文从教学角度重新划分各门学科各自应着重讲解的内容，提出相应的教学改革设想和措施。
［关键词］ 核心课程；关系；整合；改革设想
［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）06-0110-03
在新世纪，我国经济正发生着深刻变化，经济的变化与发展也在促进会计学科的变化与发展。这些年来，会计学科的发展有一个明显特点：每门课程的“外延”不断扩张，以至于课程之间“边界”越来越模糊；各门课程的“内涵”也处于经常变化与调整之中。从会计实践层面来看，会计工作也在“管理整合”的浪潮中走向趋同或交叉。我们在感叹这种快速变革与整合的同时，也必须保持应有的专业理性：一门管理学科或者一种管理活动如果没有明确的“内涵”和清晰的“外延”，对于崇尚“权责到位、岗位明确、流程清晰”的管理学科来说这是个致命的问题。本文主要围绕“财务会计”、“成本会计”、“管理会计”和“财务管理”4门会计专业的核心课程的关系和实践整合进行分析、探讨。这里的“财务会计”从内容上又包括高校会计专业开设的“会计学原理（初级会计学）”、“中级会计学”、“高级会计学”等相关内容。
一、4门课程的独立性与关联性分析
（一）4门课程的独立性分析
从产生的历史进行分析。财务会计的产生历史比较悠久，自从帕乔利复式记账法产生以来，已有500多年的历史发展过程。管理会计和成本会计从财务会计分离并成为独立的学科还是20世纪20年代以后的事情。在1952年国际会计师联合会（IFAC）年会上正式采用了“管理会计”这一专门词汇，由此现代会计分为财务会计和管理会计两大分支。根据1986年美国会计师协会下属管理会计实务委员会《管理会计公告IA》的定义：“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。”这是具有代表性而且较为权威的对管理会计的界定。
一般认为，西方财务理论的独立是以美国著名财务学者Green于1897年出版的《公司财务》为标志的。西方财务以股份公司为研究对象，着眼于不断发展的资本市场，已经成为西方经济学中最耀眼的分支。金融市场的发展和企业组织的变迁对企业财务的演进更起到了重要的推动作用。从产生与发展历程分析，会计理论与学科的发展受到市场经济、现代企业制度下的委托代理理论的直接影响。但是财务会计主要受到理论经济学、信息经济学等理论的影响；管理会计与成本会计主要受到各种数学模型、管理理论、组织理论和计算机技术的影响；财务管理学与金融学、数量经济学的关系密切。
从目前我国会计教育来说，教育部将会计学与财务管理学并列列示在管理学中的工商管理学科下，可以理解为财务管理学与会计学并列在同一学科层次。会计学是一门经济信息的计量、确认和报告的学科，会计所从事的是会计确认、计量、记录、汇总报告，它的目的是向各方利益相关者提供据以作出投资决策的信息；财务管理学是以企业价值最大化为目标，直接对企业价值运动及其所体现的财务关系进行的管理，主要涉及投资预算、资本结构、股利政策的决策管理。
从4门课程所讨论的内容以及目标上看均有所不同。财务管理与财务会计、财务会计与管理会计的区别很明显，在此不详细讨论，本文主要讨论以下两个方面的区别。
1. 财务管理与管理会计的差异
财务管理与管理会计这两门课程的“交叉”、“重复”现象特别严重。从目前教学现状分析，两者的重复集中在：①资金时间价值与长期投资决策分析；②本量利分析与经营杠杆分析；③存货控制（EOQ）模型。在处理财务管理与管理会计的重复问题上，笔者认为基本原则应该是管理会计侧重于“技术”与“方法”，财务管理侧重于决策时对技术与方法的“应用”。比如货币时间价值原理、资本预算的方法（如净现值法、内含报酬率法）、本量利分析基本原理和存货控制模型这类知识应该列入管理会计课程中不变。在这些原理和方法基础上，财务管理学来阐述证券估价、价值分析、资本预算的具体决策、财务风险分析和存货管理的基本要求，也就是说财务管理课程主要讲授这些方法在财务上的应用。
2. 管理会计与成本会计的差异
这两门课程的“交叉”最为严重，以至于有的西方专业教材中把它们合并在一起，统称“成本管理会计”。我国注册会计师资格考试中也是将成本会计、管理会计和财务管理合并在一起，统称“财务成本管理”科目。笔者的观点是：成本会计与管理会计需要在内容上重新整合，使管理会计成为一门独立的课程。管理会计与财务会计的区别是明显的，但是财务会计、管理会计在内容、标准、功能、信息流程上都是以成本会计为基础，或者说，成本会计必须同时使用财务会计和管理会计的两套标准与原则，并进行适当协调。比如产品成本计算中品种法、分步法、分批法等主要为财务会计编制损益表，其结果也会制约资产负债表的结果。而变动成本法、标准成本法、定额成本法、作业成本法主要是作为管理会计的内部报表的基础。当然变动成本、标准成本、作业成本最好要与财务会计的成本数据在分离的同时，还要关注它们的衔接。在同一资料库中可以生成多种成本数据资料是成本会计的主要任务之一。
（二）4门课程的关联性分析
这4门课程可以被认为是财务管理和会计学的总和。也就是说财务会计、管理会计和成本会计都是会计的范畴；而财务管理由于在本质、对象上均不同于会计，管理会计与财务会计组成会计学的两大分支，两者分别负责对外、对内发布会计信息，同时两者也有着密切联系，因此属于第二层次。成本会计属于第三层次，它作为会计信息系统的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息，这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计所需。
二、财务会计、管理会计、成本会计与财务管理在教学实践中的有效整合
以上本文重点分析了4门课程的独立性，强调其差异化。本文将进一步从教学角度重新划分各门学科各自应着重讲解的内容，提出相应的教学改革设想和措施。
1. 调整财务管理与管理会计两门学科的教学内容，消除重复交叉现象
（1）财务管理应当以资金的规范和控制为主线来设置内容。其主要内容可包括筹资、投资、分配和评价等4个部分，其中投资部分包括短期资金（营运资金）的投放、运用和长期资金的投放，而长期资金的投放是指长期证券投资、固定资产投资和无形资产投资等。将财务预算、财务控制归入管理会计。管理会计则应以生产经营活动的规划和控制来设置内容，其主要内容可包括经营预测、经营决策、全面预算、控制和评价等，而将长期投资决策、存货控制归入财务管理。
（2）财务管理应以提高企业价值为目标，以时间价值、风险价值和资金成本为基本原理，以财务决策为核心，以资金的筹集、投放、运用、回收和分配为主要内容，构建财务管理的理论体系。管理会计应以提高企业经济效益为目标，以量本利分析为基本原理，以经营决策为核心，以经营活动的预测、决策和控制为主要内容，构建管理会计的理论体系。
（3）鉴于财务管理和管理会计两门学科在实际应用中还存在着理论脱离实际的现象，因此，必须深入调查这两个学科的各种技术方法在现代企业管理中的应用情况，通过不断归纳、总结、整理、分析其对决策行为的影响，并不断修正、完善现有的技术和方法，以促使财务管理和管理会计两个学科日臻完善。
2. 将成本会计与管理会计在内容上重新整合，使管理会计成为一门独立的课程
在我国，成本会计与管理会计是两门并行的学科。将成本会计与管理会计割裂开来，管理会计的定位就很困难。可以将成本会计和管理会计合并成一门成本管理会计，其研究的对象是成本的核算、规划和控制，研究内容是在原成本会计内容基础上加上管理会计与成本管理相关的内容，如成本性态分析、变动成本法、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容。经过调整后的成本管理会计，涵盖了成本事后核算、事中控制、事前规划这样一个连续完整的过程，并将原管理会计中与成本无关的内容剥离到财务管理相关内容中去。
3. 增加财务会计与管理会计结合的内容，建立管理会计的应用基础
管理会计的方法要付诸实际，必须有一定的载体。财务会计中的凭证、账簿和复式记账能较好地运用于管理会计控制方法的实施，现行管理会计课程中这部分内容较单薄。另外，财务会计已有较好的现实基础，又有法律规范体系作其后盾，因此，把管理会计与财务会计结合，可使管理会计的应用有很好的现实基础。总之，管理会计应用状况与管理会计教育状况密切相关，应改革教学内容和教学方法。否则，我们培养出来的学生将是只能把各种经济学定理与模型以及经济政策背得滚瓜烂熟的学生，对现实经济运行一无所知，面对实际决策时不知所措，提出的见解因脱离实际而贻笑大方。
4. 补充学科内容，加强实证研究，密切理论与实际的联系。
在知识经济时代，无形资产在社会经济中的地位和作用越来越占据重要位置。此外，随着市场经济的发展和市场竞争的加剧，市场风险也进一步扩大，企业破产、兼并、重组、企业集团、跨国公司、代理理论、战略管理等新问题，亟需新的财务管理理论和管理会计理论的指导。因此，财务管理需要及时补充学科内容，密切理论与实际的联系。财务管理应当扩充无形资产管理的有关内容，增加无形资产投资及决策评价的内容，建立切实反映无形资产状况及其结果的决策指标体系，补充企业并购财务管理、破产与重组财务管理、集团企业财务管理、国有企业财务管理和跨国企业财务管理等内容。管理会计应当补充风险投资决策和战略投资决策等内容，增加管理会计师职业道德教育、管理会计新领域（如作业成本会计、质量成本会计、全生命周期成本会计、环境管理会计、智力资本会计、战略管理会计、国际管理会计、业绩评价）等新的内容作为重点教学内容。还有一点也很重要：我们的学生并非工科学生，所以没有生产管理、质量管理等方面的知识背景，要掌握管理会计知识难度增加了，所以应该适当为学生介绍一些这方面的知识。
三、结 论
面对目前会计专业核心课程体系的现状和会计环境的剧烈变化，为实现会计学科自身发展的快速转型，为培养高素质复合型会计人才，我们要抓住机遇，深化改革，迅速调整学科结构，提高质量，适应新的变化，对会计专业的4门核心课程内容进行有效的整合，通过不断归纳、总结、整理、分析其相互关系和影响，并不断修正、完善现有的技术和方法，以促进会计学科核心课程内容日臻完善。
主要参考文献
［1］ 李天民. 现代管理会计学［M］. 上海:立信会计出版社, 2002：33-38.
［2］ 王斌. 财务管理［M］. 北京:中央广播电视大学出版社,2006：44-47.
［3］ 高正昶,涂必玉. 中级财务会计［M］. 北京: 科学出版社，2004：78-80.
［4］ 贾宗武，苟俊哲，陈爱玲. 成本会计学［M］. 西安：陕西人民出版社，2004：95-100.
［5］ 徐玉德. 财务会计与管理会计融合的理论基础［J］. 会计研究,2002,（8）：43-45.
［6］ 李玲娟. 我国管理会计应用的现状与着力点［J］. 财会研究,2006，（12）：24-26.
［关键词］ 核心课程；关系；整合；改革设想
［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）06-0110-03
在新世纪，我国经济正发生着深刻变化，经济的变化与发展也在促进会计学科的变化与发展。这些年来，会计学科的发展有一个明显特点：每门课程的“外延”不断扩张，以至于课程之间“边界”越来越模糊；各门课程的“内涵”也处于经常变化与调整之中。从会计实践层面来看，会计工作也在“管理整合”的浪潮中走向趋同或交叉。我们在感叹这种快速变革与整合的同时，也必须保持应有的专业理性：一门管理学科或者一种管理活动如果没有明确的“内涵”和清晰的“外延”，对于崇尚“权责到位、岗位明确、流程清晰”的管理学科来说这是个致命的问题。本文主要围绕“财务会计”、“成本会计”、“管理会计”和“财务管理”4门会计专业的核心课程的关系和实践整合进行分析、探讨。这里的“财务会计”从内容上又包括高校会计专业开设的“会计学原理（初级会计学）”、“中级会计学”、“高级会计学”等相关内容。
一、4门课程的独立性与关联性分析
（一）4门课程的独立性分析
从产生的历史进行分析。财务会计的产生历史比较悠久，自从帕乔利复式记账法产生以来，已有500多年的历史发展过程。管理会计和成本会计从财务会计分离并成为独立的学科还是20世纪20年代以后的事情。在1952年国际会计师联合会（IFAC）年会上正式采用了“管理会计”这一专门词汇，由此现代会计分为财务会计和管理会计两大分支。根据1986年美国会计师协会下属管理会计实务委员会《管理会计公告IA》的定义：“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。”这是具有代表性而且较为权威的对管理会计的界定。
一般认为，西方财务理论的独立是以美国著名财务学者Green于1897年出版的《公司财务》为标志的。西方财务以股份公司为研究对象，着眼于不断发展的资本市场，已经成为西方经济学中最耀眼的分支。金融市场的发展和企业组织的变迁对企业财务的演进更起到了重要的推动作用。从产生与发展历程分析，会计理论与学科的发展受到市场经济、现代企业制度下的委托代理理论的直接影响。但是财务会计主要受到理论经济学、信息经济学等理论的影响；管理会计与成本会计主要受到各种数学模型、管理理论、组织理论和计算机技术的影响；财务管理学与金融学、数量经济学的关系密切。
从目前我国会计教育来说，教育部将会计学与财务管理学并列列示在管理学中的工商管理学科下，可以理解为财务管理学与会计学并列在同一学科层次。会计学是一门经济信息的计量、确认和报告的学科，会计所从事的是会计确认、计量、记录、汇总报告，它的目的是向各方利益相关者提供据以作出投资决策的信息；财务管理学是以企业价值最大化为目标，直接对企业价值运动及其所体现的财务关系进行的管理，主要涉及投资预算、资本结构、股利政策的决策管理。
从4门课程所讨论的内容以及目标上看均有所不同。财务管理与财务会计、财务会计与管理会计的区别很明显，在此不详细讨论，本文主要讨论以下两个方面的区别。
1. 财务管理与管理会计的差异
财务管理与管理会计这两门课程的“交叉”、“重复”现象特别严重。从目前教学现状分析，两者的重复集中在：①资金时间价值与长期投资决策分析；②本量利分析与经营杠杆分析；③存货控制（EOQ）模型。在处理财务管理与管理会计的重复问题上，笔者认为基本原则应该是管理会计侧重于“技术”与“方法”，财务管理侧重于决策时对技术与方法的“应用”。比如货币时间价值原理、资本预算的方法（如净现值法、内含报酬率法）、本量利分析基本原理和存货控制模型这类知识应该列入管理会计课程中不变。在这些原理和方法基础上，财务管理学来阐述证券估价、价值分析、资本预算的具体决策、财务风险分析和存货管理的基本要求，也就是说财务管理课程主要讲授这些方法在财务上的应用。
2. 管理会计与成本会计的差异
这两门课程的“交叉”最为严重，以至于有的西方专业教材中把它们合并在一起，统称“成本管理会计”。我国注册会计师资格考试中也是将成本会计、管理会计和财务管理合并在一起，统称“财务成本管理”科目。笔者的观点是：成本会计与管理会计需要在内容上重新整合，使管理会计成为一门独立的课程。管理会计与财务会计的区别是明显的，但是财务会计、管理会计在内容、标准、功能、信息流程上都是以成本会计为基础，或者说，成本会计必须同时使用财务会计和管理会计的两套标准与原则，并进行适当协调。比如产品成本计算中品种法、分步法、分批法等主要为财务会计编制损益表，其结果也会制约资产负债表的结果。而变动成本法、标准成本法、定额成本法、作业成本法主要是作为管理会计的内部报表的基础。当然变动成本、标准成本、作业成本最好要与财务会计的成本数据在分离的同时，还要关注它们的衔接。在同一资料库中可以生成多种成本数据资料是成本会计的主要任务之一。
（二）4门课程的关联性分析
这4门课程可以被认为是财务管理和会计学的总和。也就是说财务会计、管理会计和成本会计都是会计的范畴；而财务管理由于在本质、对象上均不同于会计，管理会计与财务会计组成会计学的两大分支，两者分别负责对外、对内发布会计信息，同时两者也有着密切联系，因此属于第二层次。成本会计属于第三层次，它作为会计信息系统的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息，这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计所需。
二、财务会计、管理会计、成本会计与财务管理在教学实践中的有效整合
以上本文重点分析了4门课程的独立性，强调其差异化。本文将进一步从教学角度重新划分各门学科各自应着重讲解的内容，提出相应的教学改革设想和措施。
1. 调整财务管理与管理会计两门学科的教学内容，消除重复交叉现象
（1）财务管理应当以资金的规范和控制为主线来设置内容。其主要内容可包括筹资、投资、分配和评价等4个部分，其中投资部分包括短期资金（营运资金）的投放、运用和长期资金的投放，而长期资金的投放是指长期证券投资、固定资产投资和无形资产投资等。将财务预算、财务控制归入管理会计。管理会计则应以生产经营活动的规划和控制来设置内容，其主要内容可包括经营预测、经营决策、全面预算、控制和评价等，而将长期投资决策、存货控制归入财务管理。
（2）财务管理应以提高企业价值为目标，以时间价值、风险价值和资金成本为基本原理，以财务决策为核心，以资金的筹集、投放、运用、回收和分配为主要内容，构建财务管理的理论体系。管理会计应以提高企业经济效益为目标，以量本利分析为基本原理，以经营决策为核心，以经营活动的预测、决策和控制为主要内容，构建管理会计的理论体系。
（3）鉴于财务管理和管理会计两门学科在实际应用中还存在着理论脱离实际的现象，因此，必须深入调查这两个学科的各种技术方法在现代企业管理中的应用情况，通过不断归纳、总结、整理、分析其对决策行为的影响，并不断修正、完善现有的技术和方法，以促使财务管理和管理会计两个学科日臻完善。
2. 将成本会计与管理会计在内容上重新整合，使管理会计成为一门独立的课程
在我国，成本会计与管理会计是两门并行的学科。将成本会计与管理会计割裂开来，管理会计的定位就很困难。可以将成本会计和管理会计合并成一门成本管理会计，其研究的对象是成本的核算、规划和控制，研究内容是在原成本会计内容基础上加上管理会计与成本管理相关的内容，如成本性态分析、变动成本法、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容。经过调整后的成本管理会计，涵盖了成本事后核算、事中控制、事前规划这样一个连续完整的过程，并将原管理会计中与成本无关的内容剥离到财务管理相关内容中去。
3. 增加财务会计与管理会计结合的内容，建立管理会计的应用基础
管理会计的方法要付诸实际，必须有一定的载体。财务会计中的凭证、账簿和复式记账能较好地运用于管理会计控制方法的实施，现行管理会计课程中这部分内容较单薄。另外，财务会计已有较好的现实基础，又有法律规范体系作其后盾，因此，把管理会计与财务会计结合，可使管理会计的应用有很好的现实基础。总之，管理会计应用状况与管理会计教育状况密切相关，应改革教学内容和教学方法。否则，我们培养出来的学生将是只能把各种经济学定理与模型以及经济政策背得滚瓜烂熟的学生，对现实经济运行一无所知，面对实际决策时不知所措，提出的见解因脱离实际而贻笑大方。
4. 补充学科内容，加强实证研究，密切理论与实际的联系。
在知识经济时代，无形资产在社会经济中的地位和作用越来越占据重要位置。此外，随着市场经济的发展和市场竞争的加剧，市场风险也进一步扩大，企业破产、兼并、重组、企业集团、跨国公司、代理理论、战略管理等新问题，亟需新的财务管理理论和管理会计理论的指导。因此，财务管理需要及时补充学科内容，密切理论与实际的联系。财务管理应当扩充无形资产管理的有关内容，增加无形资产投资及决策评价的内容，建立切实反映无形资产状况及其结果的决策指标体系，补充企业并购财务管理、破产与重组财务管理、集团企业财务管理、国有企业财务管理和跨国企业财务管理等内容。管理会计应当补充风险投资决策和战略投资决策等内容，增加管理会计师职业道德教育、管理会计新领域（如作业成本会计、质量成本会计、全生命周期成本会计、环境管理会计、智力资本会计、战略管理会计、国际管理会计、业绩评价）等新的内容作为重点教学内容。还有一点也很重要：我们的学生并非工科学生，所以没有生产管理、质量管理等方面的知识背景，要掌握管理会计知识难度增加了，所以应该适当为学生介绍一些这方面的知识。
三、结 论
面对目前会计专业核心课程体系的现状和会计环境的剧烈变化，为实现会计学科自身发展的快速转型，为培养高素质复合型会计人才，我们要抓住机遇，深化改革，迅速调整学科结构，提高质量，适应新的变化，对会计专业的4门核心课程内容进行有效的整合，通过不断归纳、总结、整理、分析其相互关系和影响，并不断修正、完善现有的技术和方法，以促进会计学科核心课程内容日臻完善。
主要参考文献
［1］ 李天民. 现代管理会计学［M］. 上海:立信会计出版社, 2002：33-38.
［2］ 王斌. 财务管理［M］. 北京:中央广播电视大学出版社,2006：44-47.
［3］ 高正昶,涂必玉. 中级财务会计［M］. 北京: 科学出版社，2004：78-80.
［4］ 贾宗武，苟俊哲，陈爱玲. 成本会计学［M］. 西安：陕西人民出版社，2004：95-100.
［5］ 徐玉德. 财务会计与管理会计融合的理论基础［J］. 会计研究,2002,（8）：43-45.
［6］ 李玲娟. 我国管理会计应用的现状与着力点［J］. 财会研究,2006，（12）：24-26.