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摘 要：本文以金华市“五水共治”工程为例，将环境绩效审计方法引入水环保审计过程中，对水环保绩效审计评价体系进行深入研究，通过分析水环保绩效审计评价体系现状，借用PSR模型，构建了一套完整的水环保绩效审计评价指标体系。
关键词：PSR模型 水环保绩效审计评价体系 五水共治
一、引言
水环境污染影响了人民群众的环境权益，威胁了社会和生态坏境的可持续发展。浙江省金华市自2014年起实施“推进五水共治，建设美丽金华”的专项行动，截止到目前，金华市已在“五水共治”工程中投入了大量资金，环境保护项目的数量和规模不断扩大，效益问题就成了一个亟需思考和解决的问题。水环保绩效审计是评价“五水共治”建设项目的合法性、经济性、效率性和效果性的监督工具，相比于传统的财务审计而言，其更侧重于水环保治理项目的绩效状况，能有效的提高水环保治理项目管理措施和资金运作的绩效，是实现“五水共治”目标并促进可持续发展的重要手段。本文以金华市“五水共治”工程为例，将环境绩效审计方法引入水环保审计过程中，对水环保绩效审计评价体系进行深入研究，通过分析水环保绩效审计评价体系现状，借用PSR模型，构建了一套完整的水环保绩效审计评价指标体系。
二、PSR模型
压力一状态一响应（Pressure-State-Response，PSR）模型，是1979年由加拿大统计学家Tony Friend和David Rapport 最先提出来的。1993年开始，经济合作与发展组织（OECD）将此框架应用于生物多样性、南极臭氧层空洞、海水富营养化、全球气候变化等 13 个方面世界环境问题的研究，并取得了非常好的反响。PSR模型包括3大部分，分别是压力（P）、状态（S）和响应（R）。压力指的是人类的行为对自然资源以及外界环境所施加的压力，回答了“为什么会产生这样变化”的问题；状态指的是在人类施加的压力下，自然界物理或生态的状态以及人类社会经济发展的状态，回答了“发生了什么样的变化”的问题；响应指的是人类应该以什么样的行动应对产生的这些状态，回答了“对各种问题做了什么和应该做什么”的问题。
PSR模型具体到水环保方面进行分析，则压力（P）是指人类在生产生活的活动过程中，生活、农业、工业等污废水对水环境施加的压力以及产生的影响和危害，集中表现为水环境发生变化的原因，体现的是水环保的“因”；状态（S）是指人类的各项活动所产生的各类污染源对水资源环境和社会经济环境产生什么样的变化，集中表现为在水环境改变下的社会经济发展状态，体现了水环境的“果”；响应（R）是指面对水环境和社会经济发展环境的变化，人类采取的各类政策和措施。PSR模型较好的反映了人类与水环境之间的因果关系，从多个方面解析了人与环境系统的相互作用。综上所述，PSR模型能体现水环保绩效审计与“五水共治”工程项目之间的逻辑联系，适用于水环保绩效审计评价体系。
三、水环保绩效审计评价体系现状
1.财务审计，轻绩效审计评价。目前，在水环保工程传统财务审计中，普遍侧重对资金筹集、拨付和使用等方面的审计和评价，是对项目“真实性”、“合法性”的资金审计。水环境治理项目的最终目的是改善水环境，提高生态质量，确保水资源的可持续发展，通常情况下水治理项目覆盖范围大、持续时间长、涉及面广，如果只是单纯进行财务审计难以体现水环境治理项目的绩效。水环保审计对反映水质改善效果和影响的评价相对较少，而对项目效益的评价往往也局限在对污水处理率和污染物削减能力方面，缺乏对水环保工程社会效益、环境效益、经济效益的综合绩效审计和评价，与水环保工程的经济、环境、社会效益协调统一的可持续发展原则相违背。
2.审计评价体系不健全，缺少定量评价。就目前而言，水环保审计评价体系尚不健全，体系中定性评价较多，缺少定量评价，而定性评价主要依赖于审计人员的主观判断，对审计人员的素质和要求较高，同时也在一定程度上降低了评价指标的客观性和适用性。
3.缺少水质改善评价指标。水环保工程的最根本目的是水质得以改善，而在进行治理效果评价中，往往更侧重对生活、农业、工业污水处理率、废水排放情况等的评价，缺少对水质改善程度的评价指标，特别是缺少对水体物理结构、水体理化特征指数、生物丰度指数等的水质评价指标审计和评价。
4.对节水评价指标不健全。节水工程是水环保建设工程的重要组成部分，在水环保审计中通常只是对水资源消耗量进行评价，而缺少对节水技术创新投入率、收益率和普及率的评价指标，这与目前全社会提倡的创新发展，智能生活，绿色发展等不相符，也不能很好的体现绩效审计的完整性。
四、水环保绩效审计评价体系的构建
根据OECD 的PSR环境模型，结合金华市“五水共治”基本情况，可以将“五水共治”工程水环保绩效审计评价体系分为4个层次，分别是目标层、项目层、要素层、指标层。项目层分为3项，要素层分为10项，具体水环保绩效审计评价体系详见表1。
1.目标层。目标层综合审计评价金华市“五水共治”工程的环境绩效。其主要是对金华市“五水共治”工程资金在治理水环境污染方面的绩效进行综合评价，以最终评价在“五水共治”工程水环保资金的实际成效。
2.项目层。目标层是基于OECD 的PSR模型，将金华市“五水共治”水环保绩效审计评价体系划分为为压力、状态、响应三部分。
3.要素层。要素层是通过分析金华市“五水共治”工程环境保护的压力、状态、响应三个项目的各个因素，界定每个项目的具体内容。压力指标以金华市“五水共治”的五个方面划分为供水和节水、污水、洪水和涝水三个要素层；状态指标以环境、社会、经济三个状态划分为三个要素层；响应指标分为水环境法规、项目建设效益、资金使用效益、五水治理效果四个要素层。
4.指标层。指标层是根据“五水共治”的各个要素进行具体指标的构建。
五、结语
金华地处浙江之心、四江之源。在经济快速发展的同时，水环境也付出沉痛代价。2013年，“以治水倒逼转型升级”的战略蓝图在浙江徐徐展开。金华主动作为，实施“推进五水共治，建设美丽金华”的专项行动，以浦阳江整治为突破口，为全省治水率先撕开一道缺口。2014至2016年金华市安排建设项目780个，总投资492亿元，该工程项目的建设保证了社会和经济的可持续发展，统筹协调了自然环境与经济发展的关系。本文基于PSR模型，体现人与自然环境互动的逻辑关系，构建了一套较为科學系统的适合“五水共治”乃至我国国情的水环保绩效审计评价指标体系，以此希望为同类水环保绩效审计评价实践提供一定的依据。
参考文献：
[1]彭兰香，李佳丽，刘 婷.基于绩效棱柱和PSR模型的水环保绩效审计评价体系构建研究[J].财经论丛.2015，（5）：67-73.
[2]郭衍玮.基于PSR概念框架的水环境绩效审计评价指标体系构建与应用研究[D].云南：云南财经大学硕士学位论文，2016.
关键词：PSR模型 水环保绩效审计评价体系 五水共治
一、引言
水环境污染影响了人民群众的环境权益，威胁了社会和生态坏境的可持续发展。浙江省金华市自2014年起实施“推进五水共治，建设美丽金华”的专项行动，截止到目前，金华市已在“五水共治”工程中投入了大量资金，环境保护项目的数量和规模不断扩大，效益问题就成了一个亟需思考和解决的问题。水环保绩效审计是评价“五水共治”建设项目的合法性、经济性、效率性和效果性的监督工具，相比于传统的财务审计而言，其更侧重于水环保治理项目的绩效状况，能有效的提高水环保治理项目管理措施和资金运作的绩效，是实现“五水共治”目标并促进可持续发展的重要手段。本文以金华市“五水共治”工程为例，将环境绩效审计方法引入水环保审计过程中，对水环保绩效审计评价体系进行深入研究，通过分析水环保绩效审计评价体系现状，借用PSR模型，构建了一套完整的水环保绩效审计评价指标体系。
二、PSR模型
压力一状态一响应（Pressure-State-Response，PSR）模型，是1979年由加拿大统计学家Tony Friend和David Rapport 最先提出来的。1993年开始，经济合作与发展组织（OECD）将此框架应用于生物多样性、南极臭氧层空洞、海水富营养化、全球气候变化等 13 个方面世界环境问题的研究，并取得了非常好的反响。PSR模型包括3大部分，分别是压力（P）、状态（S）和响应（R）。压力指的是人类的行为对自然资源以及外界环境所施加的压力，回答了“为什么会产生这样变化”的问题；状态指的是在人类施加的压力下，自然界物理或生态的状态以及人类社会经济发展的状态，回答了“发生了什么样的变化”的问题；响应指的是人类应该以什么样的行动应对产生的这些状态，回答了“对各种问题做了什么和应该做什么”的问题。
PSR模型具体到水环保方面进行分析，则压力（P）是指人类在生产生活的活动过程中，生活、农业、工业等污废水对水环境施加的压力以及产生的影响和危害，集中表现为水环境发生变化的原因，体现的是水环保的“因”；状态（S）是指人类的各项活动所产生的各类污染源对水资源环境和社会经济环境产生什么样的变化，集中表现为在水环境改变下的社会经济发展状态，体现了水环境的“果”；响应（R）是指面对水环境和社会经济发展环境的变化，人类采取的各类政策和措施。PSR模型较好的反映了人类与水环境之间的因果关系，从多个方面解析了人与环境系统的相互作用。综上所述，PSR模型能体现水环保绩效审计与“五水共治”工程项目之间的逻辑联系，适用于水环保绩效审计评价体系。
三、水环保绩效审计评价体系现状
1.财务审计，轻绩效审计评价。目前，在水环保工程传统财务审计中，普遍侧重对资金筹集、拨付和使用等方面的审计和评价，是对项目“真实性”、“合法性”的资金审计。水环境治理项目的最终目的是改善水环境，提高生态质量，确保水资源的可持续发展，通常情况下水治理项目覆盖范围大、持续时间长、涉及面广，如果只是单纯进行财务审计难以体现水环境治理项目的绩效。水环保审计对反映水质改善效果和影响的评价相对较少，而对项目效益的评价往往也局限在对污水处理率和污染物削减能力方面，缺乏对水环保工程社会效益、环境效益、经济效益的综合绩效审计和评价，与水环保工程的经济、环境、社会效益协调统一的可持续发展原则相违背。
2.审计评价体系不健全，缺少定量评价。就目前而言，水环保审计评价体系尚不健全，体系中定性评价较多，缺少定量评价，而定性评价主要依赖于审计人员的主观判断，对审计人员的素质和要求较高，同时也在一定程度上降低了评价指标的客观性和适用性。
3.缺少水质改善评价指标。水环保工程的最根本目的是水质得以改善，而在进行治理效果评价中，往往更侧重对生活、农业、工业污水处理率、废水排放情况等的评价，缺少对水质改善程度的评价指标，特别是缺少对水体物理结构、水体理化特征指数、生物丰度指数等的水质评价指标审计和评价。
4.对节水评价指标不健全。节水工程是水环保建设工程的重要组成部分，在水环保审计中通常只是对水资源消耗量进行评价，而缺少对节水技术创新投入率、收益率和普及率的评价指标，这与目前全社会提倡的创新发展，智能生活，绿色发展等不相符，也不能很好的体现绩效审计的完整性。
四、水环保绩效审计评价体系的构建
根据OECD 的PSR环境模型，结合金华市“五水共治”基本情况，可以将“五水共治”工程水环保绩效审计评价体系分为4个层次，分别是目标层、项目层、要素层、指标层。项目层分为3项，要素层分为10项，具体水环保绩效审计评价体系详见表1。
1.目标层。目标层综合审计评价金华市“五水共治”工程的环境绩效。其主要是对金华市“五水共治”工程资金在治理水环境污染方面的绩效进行综合评价，以最终评价在“五水共治”工程水环保资金的实际成效。
2.项目层。目标层是基于OECD 的PSR模型，将金华市“五水共治”水环保绩效审计评价体系划分为为压力、状态、响应三部分。
3.要素层。要素层是通过分析金华市“五水共治”工程环境保护的压力、状态、响应三个项目的各个因素，界定每个项目的具体内容。压力指标以金华市“五水共治”的五个方面划分为供水和节水、污水、洪水和涝水三个要素层；状态指标以环境、社会、经济三个状态划分为三个要素层；响应指标分为水环境法规、项目建设效益、资金使用效益、五水治理效果四个要素层。
4.指标层。指标层是根据“五水共治”的各个要素进行具体指标的构建。
五、结语
金华地处浙江之心、四江之源。在经济快速发展的同时，水环境也付出沉痛代价。2013年，“以治水倒逼转型升级”的战略蓝图在浙江徐徐展开。金华主动作为，实施“推进五水共治，建设美丽金华”的专项行动，以浦阳江整治为突破口，为全省治水率先撕开一道缺口。2014至2016年金华市安排建设项目780个，总投资492亿元，该工程项目的建设保证了社会和经济的可持续发展，统筹协调了自然环境与经济发展的关系。本文基于PSR模型，体现人与自然环境互动的逻辑关系，构建了一套较为科學系统的适合“五水共治”乃至我国国情的水环保绩效审计评价指标体系，以此希望为同类水环保绩效审计评价实践提供一定的依据。
参考文献：
[1]彭兰香，李佳丽，刘 婷.基于绩效棱柱和PSR模型的水环保绩效审计评价体系构建研究[J].财经论丛.2015，（5）：67-73.
[2]郭衍玮.基于PSR概念框架的水环境绩效审计评价指标体系构建与应用研究[D].云南：云南财经大学硕士学位论文，2016.