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【摘 要】本文分析了当前我国企业经营活动中在资金管理方面存在的问题，提出了加强企业经营活动资金内控的必要性及措施。保持生产经营各环节资金供求的动态平衡；促进资金合理循环和周转，提高资金使用效率，带来价值增值；确保资金安全。
【关键词】资金；使用效益；风险控制
一、现阶段企业营运资金管理存在的主要问题
1.不相容职务不分离
不相容职务分离是指某些工作如果由一名员工担任，既可以弄虚作假，又能够自己掩饰作弊行为的职务。通常需要分离的不相容职务包括资金支付的授权与业务经办，资金的业务经办与会计记录，资金的保管、记录与盘点清查，资金的会计记录与审计监督。“钱账分离”是资金管理中不相容职务分离的一个典型运用，出纳是资金管理的关键岗位，接触资金最多的岗位，最容易产生舞弊的岗位，也是大多数企业没做好职务分离的岗位。最典型的例子就是由出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。曾有一国有企业出纳通过伪造银行电汇凭证，捏造银行对账单，擅自挪用公司账户上的公款4175万元。
2.授权不严格，流于形式
尽管大部分的公司在风险控制流程等各方面都有比较完善的规章制度，但遗憾的是这些制度并没有得到有效执行，公司内控体系形同虚设 ，对货币资金支付审批人授权不严格，银行预留印鉴的使用控制不严。很典型的例子就是出纳带印章外出办事，出纳带银行印鉴独自外出办事，在外使用过程中办了什么事情没法控制；此外还有就是印章保管人在出纳提出用章申请时不作审核，直接把印章给出纳盖印，因此，出纳可以轻易的完成了银行支付凭证所需要的全部盖章流程，这种授权管理与一人保管支付印章没有任何区别。曾有一企业出纳员就是利用这种流于形式的盖章授权，擅自挪用公司的银行承兑票24张，共计2955万元，提供给家人所开的公司经营使用。
3.资金收支计划管理不严格，导致资金的闲置或者不足
在很多企业中，其资金收支计划的编制较为粗放或者编制不科学或者编制缺乏依据，将经营预算与资金预算混为一谈，使企业各环节资金收入与资金支付不匹配，容易出现长期融资资金用于临时性流动资金或短期融资资金用于长期资产投资等错配现象，加大了资金的使用成本或提高资金使用安全风险。
4.资金占用严重，利用效率低下
当前大多数的制造型企业都面临着两大难题：应收账款和存货资金占用高，周转率偏低。大部分企业对客户在授信之前都没有进行客观的、有效的信用评价，没有建立客户档案，过渡地依赖业务的的判断，只凭业务员个人评价或喜好，确定客户授信额度；此外，面对竞争日益激励的市场环境，业务员为了扩大销售额，一再放松对客户的授信额度，延长回款周期，从而导致了应收账款占用越来越多。应收账款的掌握权在债务人手里，使其具有不易控制性，具有较大的风险，一旦债务人资金链出现问题，会使企业资金周转失灵，极有可能成为坏账损失，造成资产大量流失。同时，应收账款的长期挂账，反映在财务报表上，虚报了资产和利润，掩饰了企业的实际经营状况。存货高居不下主要是企业内部管理导致的，没有合理的估计原材料、半成品、产成品等安全存量，采購、生产和销售计划编制依据不足，没有把存货的合理库存与生产周期有效的结合起来，从而产生大量“有货没市，有市没货”的存货，占用大量的资金。
二、加强企业营运资金风险控制的措施
在央行中性偏紧的货币政策环境、以及监管部门加强金融监管、防范金融风险、促进银行业去杠杆的背景下，大部分企业出现融资难融资贵现象，如何通过强化内部控制，实现资金营运各环节的综合平衡，提高资金使用效率，保证资金安全，防范资金链条断裂成为企业重要的研究课题，为企业的健康持续发展提供必要的保证。
1.有效保障货币资金的安全与完整
建立严格的货币资金授权批准、职务分离制度，可以保证资金的安全与完整。（1）货币资金的实物收付及保管职务与会计记录职务、会计稽核职务相分离。（2）货币资金的保管职务与清查职务相分离，保持货币资金保管与清查之间的制衡。（3）货币资金的授权审批与业务经办职务分离。（4）建立职务轮换制度，一方面提高员工的全面工作能力；另一方面预防职务舞弊行为的发生。（5）对企业印章进行严格控制，保证按规定的业务范围和流程用印，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
2.做好资金占用控制，加速资金循环，实现资金增值
企业为保证生产经营活动的正常进行，必须将一定的资金占用在存货和应收账款方面。应收账款占用风险控制表现在：（1）做好安全性控制，企业必须建立客户信用评估体系，并将信用控权与销售业务作为不相容职务进行分离，根据客户信用以及在企业生产经营中的地位与作用确定信用额度、信用期限、结算方式以及债权保全措施。（2）信贷结构控制，既要考虑对方的信用，也要考虑自己的承受能力。如果自己在资金上都捉禁见肘了，那即使别人的信誉再好，也无法提供其信贷资金。（3）建立应收账款绩效考核机制，将销售回款列入业务员的绩效考核中或以销售回款作为计奖的依据，促进资金尽快回笼。（4）建立应收账款预警制度和催收小组，小组成员应包含财务、审计、法务和业务等领域人员，当应收账款有可能出现风险时就交由催收小组管理，发出预警通知书，确定催收方案和措施。存货资金的占用控制关键在于确定最佳存货持有量，控制采购批量、时点，减少存货的积压或短缺，严禁无计划或仅凭经验或出于与供应商的利益关系随意采购，降低资金占用水平。
3.强化资金集中管理，减少资金结算层次和环节，提高资金利用率
资金作为企业运营的“血液”，加快资金流回能为企业提供更多运营所需的资源。 企业可以通过“供应链”或“区块链”等金融服务来提高收款的速度，通过建立“资金池”、“票据池”与合作银行指定唯一的银行账户作为资金归集账户等来快速地集中资金，提高资金使用效率。此外，延缓资金支付的时间，尽可能的采用汇票付款，利用这种净浮差进行短期投资，实现资金增值。 4.推动公司资金全面预算管理，保持生产经营各环节资金供求的动态平衡
企业应该按照战略规划和生产经营计划的要求编制资金预算，将生产经营对资金的需求和资金在各方面、各环节的配置全部纳入预算管理，严格按照预算调度资金，保证资金及时收付、流转，实现资金的合理利用和良性循环。企业资金全面预算管理，要求各责任单位在所有成本费用及资本性投入开支前，必须按预算进行开支申报，经预算管理员审核，并报责任单位主要领导批准后方可实施。目的是前移预算控制关口，从开支源头做好预算事前控制，在业务开展时做好过程管理，实现“有预算申报才能开支，无预算申报不得开支”的规范管理，促使各单位清晰掌握本单位的预算执行情况，每个岗位、每个环节关注预算，最终实现降本增效，达到资金的有效使用和监管。
5.建立健全科学的资金管理制度和流程，严格管控
资金是企業的“血液”，是流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存和发展的基础。为加强企业对资金的风险控制，保证资金安全，提高资金使用效率，企业必须建立科学的资金管理制度，并通过信息化系统进行管理。企业应健全资金收付的审批、复核和监督制度，杜绝资金体外循环，保证资金使用的合理合法；建立流动资金定额控制、差异分析、责任考核制度，通过严格的资金管控来优化生产经营过程管理；完善信息系统，通过节点流程审批控制，减少人为干扰，使收支合法合规，同时提高资金集中管理的水平，通过资金集中管理降低资金成本、提高资金使用效率。
总之，资金活动的风险管控事关企业生死存亡，影响企业生产经营的全过程，对企业可持续发展产生重大影响。因此防范资金活动风险，维护资金的安全与完整，合理使用资金，提高资金效率，从资金流转的角度对生产经营过程进行控制，让资金活动与生产经营活动紧密结合，有利于促使企业规范地开展业务活动，实现企业长期可持续健康发展。
参考文献：
[1] 杨有红.企业内部控制系统-构建· 运行· 评价.北京大学出版社，2013.2.
[2] 企业内部控制编审委员会编著.企业内部控制基本规范及配套指引.立信会计出版社，2016.4.
[3] 高顿财经研究院编著.财务决策.中国财经出版传媒集团中国财政经济出版社，2017.2.
[4] 温兆文.全面预算管理-让企业全员奔跑.机械工业出版社，2017.3.
【关键词】资金；使用效益；风险控制
一、现阶段企业营运资金管理存在的主要问题
1.不相容职务不分离
不相容职务分离是指某些工作如果由一名员工担任，既可以弄虚作假，又能够自己掩饰作弊行为的职务。通常需要分离的不相容职务包括资金支付的授权与业务经办，资金的业务经办与会计记录，资金的保管、记录与盘点清查，资金的会计记录与审计监督。“钱账分离”是资金管理中不相容职务分离的一个典型运用，出纳是资金管理的关键岗位，接触资金最多的岗位，最容易产生舞弊的岗位，也是大多数企业没做好职务分离的岗位。最典型的例子就是由出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。曾有一国有企业出纳通过伪造银行电汇凭证，捏造银行对账单，擅自挪用公司账户上的公款4175万元。
2.授权不严格，流于形式
尽管大部分的公司在风险控制流程等各方面都有比较完善的规章制度，但遗憾的是这些制度并没有得到有效执行，公司内控体系形同虚设 ，对货币资金支付审批人授权不严格，银行预留印鉴的使用控制不严。很典型的例子就是出纳带印章外出办事，出纳带银行印鉴独自外出办事，在外使用过程中办了什么事情没法控制；此外还有就是印章保管人在出纳提出用章申请时不作审核，直接把印章给出纳盖印，因此，出纳可以轻易的完成了银行支付凭证所需要的全部盖章流程，这种授权管理与一人保管支付印章没有任何区别。曾有一企业出纳员就是利用这种流于形式的盖章授权，擅自挪用公司的银行承兑票24张，共计2955万元，提供给家人所开的公司经营使用。
3.资金收支计划管理不严格，导致资金的闲置或者不足
在很多企业中，其资金收支计划的编制较为粗放或者编制不科学或者编制缺乏依据，将经营预算与资金预算混为一谈，使企业各环节资金收入与资金支付不匹配，容易出现长期融资资金用于临时性流动资金或短期融资资金用于长期资产投资等错配现象，加大了资金的使用成本或提高资金使用安全风险。
4.资金占用严重，利用效率低下
当前大多数的制造型企业都面临着两大难题：应收账款和存货资金占用高，周转率偏低。大部分企业对客户在授信之前都没有进行客观的、有效的信用评价，没有建立客户档案，过渡地依赖业务的的判断，只凭业务员个人评价或喜好，确定客户授信额度；此外，面对竞争日益激励的市场环境，业务员为了扩大销售额，一再放松对客户的授信额度，延长回款周期，从而导致了应收账款占用越来越多。应收账款的掌握权在债务人手里，使其具有不易控制性，具有较大的风险，一旦债务人资金链出现问题，会使企业资金周转失灵，极有可能成为坏账损失，造成资产大量流失。同时，应收账款的长期挂账，反映在财务报表上，虚报了资产和利润，掩饰了企业的实际经营状况。存货高居不下主要是企业内部管理导致的，没有合理的估计原材料、半成品、产成品等安全存量，采購、生产和销售计划编制依据不足，没有把存货的合理库存与生产周期有效的结合起来，从而产生大量“有货没市，有市没货”的存货，占用大量的资金。
二、加强企业营运资金风险控制的措施
在央行中性偏紧的货币政策环境、以及监管部门加强金融监管、防范金融风险、促进银行业去杠杆的背景下，大部分企业出现融资难融资贵现象，如何通过强化内部控制，实现资金营运各环节的综合平衡，提高资金使用效率，保证资金安全，防范资金链条断裂成为企业重要的研究课题，为企业的健康持续发展提供必要的保证。
1.有效保障货币资金的安全与完整
建立严格的货币资金授权批准、职务分离制度，可以保证资金的安全与完整。（1）货币资金的实物收付及保管职务与会计记录职务、会计稽核职务相分离。（2）货币资金的保管职务与清查职务相分离，保持货币资金保管与清查之间的制衡。（3）货币资金的授权审批与业务经办职务分离。（4）建立职务轮换制度，一方面提高员工的全面工作能力；另一方面预防职务舞弊行为的发生。（5）对企业印章进行严格控制，保证按规定的业务范围和流程用印，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
2.做好资金占用控制，加速资金循环，实现资金增值
企业为保证生产经营活动的正常进行，必须将一定的资金占用在存货和应收账款方面。应收账款占用风险控制表现在：（1）做好安全性控制，企业必须建立客户信用评估体系，并将信用控权与销售业务作为不相容职务进行分离，根据客户信用以及在企业生产经营中的地位与作用确定信用额度、信用期限、结算方式以及债权保全措施。（2）信贷结构控制，既要考虑对方的信用，也要考虑自己的承受能力。如果自己在资金上都捉禁见肘了，那即使别人的信誉再好，也无法提供其信贷资金。（3）建立应收账款绩效考核机制，将销售回款列入业务员的绩效考核中或以销售回款作为计奖的依据，促进资金尽快回笼。（4）建立应收账款预警制度和催收小组，小组成员应包含财务、审计、法务和业务等领域人员，当应收账款有可能出现风险时就交由催收小组管理，发出预警通知书，确定催收方案和措施。存货资金的占用控制关键在于确定最佳存货持有量，控制采购批量、时点，减少存货的积压或短缺，严禁无计划或仅凭经验或出于与供应商的利益关系随意采购，降低资金占用水平。
3.强化资金集中管理，减少资金结算层次和环节，提高资金利用率
资金作为企业运营的“血液”，加快资金流回能为企业提供更多运营所需的资源。 企业可以通过“供应链”或“区块链”等金融服务来提高收款的速度，通过建立“资金池”、“票据池”与合作银行指定唯一的银行账户作为资金归集账户等来快速地集中资金，提高资金使用效率。此外，延缓资金支付的时间，尽可能的采用汇票付款，利用这种净浮差进行短期投资，实现资金增值。 4.推动公司资金全面预算管理，保持生产经营各环节资金供求的动态平衡
企业应该按照战略规划和生产经营计划的要求编制资金预算，将生产经营对资金的需求和资金在各方面、各环节的配置全部纳入预算管理，严格按照预算调度资金，保证资金及时收付、流转，实现资金的合理利用和良性循环。企业资金全面预算管理，要求各责任单位在所有成本费用及资本性投入开支前，必须按预算进行开支申报，经预算管理员审核，并报责任单位主要领导批准后方可实施。目的是前移预算控制关口，从开支源头做好预算事前控制，在业务开展时做好过程管理，实现“有预算申报才能开支，无预算申报不得开支”的规范管理，促使各单位清晰掌握本单位的预算执行情况，每个岗位、每个环节关注预算，最终实现降本增效，达到资金的有效使用和监管。
5.建立健全科学的资金管理制度和流程，严格管控
资金是企業的“血液”，是流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存和发展的基础。为加强企业对资金的风险控制，保证资金安全，提高资金使用效率，企业必须建立科学的资金管理制度，并通过信息化系统进行管理。企业应健全资金收付的审批、复核和监督制度，杜绝资金体外循环，保证资金使用的合理合法；建立流动资金定额控制、差异分析、责任考核制度，通过严格的资金管控来优化生产经营过程管理；完善信息系统，通过节点流程审批控制，减少人为干扰，使收支合法合规，同时提高资金集中管理的水平，通过资金集中管理降低资金成本、提高资金使用效率。
总之，资金活动的风险管控事关企业生死存亡，影响企业生产经营的全过程，对企业可持续发展产生重大影响。因此防范资金活动风险，维护资金的安全与完整，合理使用资金，提高资金效率，从资金流转的角度对生产经营过程进行控制，让资金活动与生产经营活动紧密结合，有利于促使企业规范地开展业务活动，实现企业长期可持续健康发展。
参考文献：
[1] 杨有红.企业内部控制系统-构建· 运行· 评价.北京大学出版社，2013.2.
[2] 企业内部控制编审委员会编著.企业内部控制基本规范及配套指引.立信会计出版社，2016.4.
[3] 高顿财经研究院编著.财务决策.中国财经出版传媒集团中国财政经济出版社，2017.2.
[4] 温兆文.全面预算管理-让企业全员奔跑.机械工业出版社，2017.3.