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【摘 要】 随着社会的发展,基于DCA会计模式的传统会计报告巳不能完全满足企业发展的需求。基于此,文章深入探讨了应用REA会计模式替代DCA会计模式对传统会计报告产生的影响,并从软件技术、配套人才以及相关规程等方面提出了实现应用REA会计模式促进会计报告变革的思路与方法。
【关键词】 REA会计模式;DCA会计模式;会计报告
随着全球经济信息化进程的加速,企业会比以往更为依赖全面、准确、灵活的会计信息。这意味着企业对会计报告中所呈报的会计信息将提出更多的使用需求。然而在现有的以借贷复式记账法为核心思想的DCA(Debit-Credit Accounting)会计模式,也称为借贷会计模式下,传统的会计报告很难按照企业发展的需要再进一步革新。而REA(Resources-Events-Agents)会计模式是一种有别于DCA会计模式的新会计思想和方法,其应用将能有力地促进传统会计报告改革,满足企业未来发展需要。
一、何为REA会计模式
REA(Resources-Events-Agents)会计模式是由美国密歇根州立大学会计系教授麦卡锡(McCarthy)于1982年提出的,也被称为资源-事件-代理人模式,其基本思想是根据企业业务过程和业务事件的本质决定如何采集、存储和使用数据,即对企业每一个发生的经营业务事件,通过存储事件内容、当事人、相关事项、时间和发生地点等几方面数据,采用类似E-R图原理构建REA业务流程模型图,并据此生成数据库的逻辑数据模型,再进一步设计得到采集、存储数据所需要的数据库基本结构,以获得企业决策所需的全部财务和非财务的管理信息。
相比传统的DCA会计模式,REA会计模式最明显的优点在于:一是把关注的焦点集中在业务事件本身上,即把原始凭证上的主要数据原原本本输入、存储,不必人为加工为借贷分录的形式输入数据库集中存储,从而改变了会计的工作方式。二是打破了传统DCA会计模式仅存储生成会计报表等特定视图所需的财务数据的局限,能集成反映企业所有的经营业务数据,使财务与非财务数据能很好地融为一体,从而扩大了会计的工作范围。三是能对企业集成信息进行实时处理与控制,从而能实现对企业经营状况进行实时控制。REA会计模式的这些特点无疑为实现传统会计报告变革提供了理论支持。
二、REA会计模式的应用对传统会计报告的影响
(一)传统会计报告存在的主要问题
1.难以满足会计报告使用者的个性化需求
传统的会计报告在持续经营、会计分期假设的前提条件下,只能按照固定模式,如资产负债表等标准样式的表格,以月、季、半年、年为单位,面向不同的信息需求者定期提供内容几乎完全一致、高度综合的会计信息,基本无法考虑到信息使用者的个性化需求。在新的经济环境下,会计报告使用者出于不同的使用目的以及不同的决策需要,往往对报告中会计信息列示的详略度、列示的方式、列示的内容等提出了更高的、差别化的需求,而这却是传统会计报告难以满足和实现的。
2.难以呈现企业全面的经济活动
传统的会计报告主要披露的是基于货币为计量基础的企业经济活动相关信息,对于企业经济活动中所涉及的如企业经营业绩、经营风险、市场份额、用户满意度、新产品开发和服务、企业人力资源等另外一些非货币信息,尚无法做到全面、完整的披露,这使得会计报告使用者很难通过传统会计报告所展示的内容了解和掌握企业全面的经济活动情况,继而直接影响对企业经营状况和经营业绩的准确判断及采取的最终决策。
(二)REA会计模式的应用对传统会计报告的影响
REA会计模式本身的原理与DCA会计模式有较大不同,故其应用能有效解决当前会计报告存在的问题。其对传统会计报告的影响体现如下:
1.有利于促进会计报告形式多样化
REA会计模式下,所有与企业经营活动有关的信息都以数据项的形式存储在企业数据库中,通过将这些信息按照不同的类型,分成不同的集合进行归类,再按照不同的信息需求对象,由计算机根据内存中已归类好的标准化数据项集合可以随机快速产生各种不同形式的专用或通用会计报告,从而能够打破DCA会计模式下传统会计报告形式过于单一的局面,促进会计报告形式多样化。
2.有利于促进会计报告个性化
REA会计模式下采集、存储数据库数据时强调信息的实际语义化,也就是按照原始凭证上的主要数据直接输入,而不以会计分录、会计科目这种经过人为加工后汇总的形式保存,其数据元素要比DCA会计模式下的小得多。这意味着借助数据库技术,特别是面向对象的编程技术和结构化查询语言,REA数据库将可以实现针对不同的会计报告信息需求生成不同信息量、不同汇总程度的个性化会计报告。
3.有利于促进会计报告内容多元化
由于REA会计模式实现了企业财务信息和业务信息的集成,故REA数据库中存储的信息除了企业财务信息以外,还包括了大量企业非财务信息,打破了DCA会计模式下传统会计报告只能提供以货币为计量基础的财务信息的局限与偏颇,有利于将会计报告的内容延伸到非财务信息,实现会计报告内容的多元化。
三、实现应用REA会计模式促进会计报告变革的方法与途径
实现应用REA会计模式促进会计报告变革并不是一件一蹴而就的事情,不妨从以下几方面同时展开相关工作,以加快变革进程:
(一)进一步完善REA相关软件技术
1.构建合理的REA数据库结构
REA会计模式下的数据库涵盖了企业所有经营活动有关的财务及非财务信息,数据量极大,要做到能同时满足不同层次、不同水平的信息使用者对REA会计模式下会计报告中呈报信息的差异性需求,要求REA数据库结构必须合理,语义必须清楚明白,外在模式必须易读易懂。在当前技术条件下,可以考虑从以下几方面来实现:一是通过结构化查询语言SQL (Structured Query Language)的命令语句对组成数据库管理系统DBMS(DataBase Management System)的关系型数据库进行操作,向用户提供任意字段的组合,并能自动根据资料值选择记录,构成个性化会计报告的原始数据主体,再由报告需求者对数据进行进一步的加工,生成其所需要的会计报告信息;二是定义数据库文件名、数据表文件名、字段名等应全部使用中文名字,若有跨国信息需求,应同时标注英文名,以做到见名知义,易读易懂;三是数据库的字段内容除作为事物标识的编号字段外,尽量不要使用代码,以实际文字内容进行填列,以使其语义清楚明白。
2.完善REA数据库内部控制
比尔·盖茨曾说:资讯的取得一定要开放,让每个人对事情有全貌的理解,其价值远大于可能涉及的危险。有鉴于此,REA会计模式下的数据库应较为开放,给可能访问的用户相关的、足够的访问权限,才能使信息用户获得自己个性化决策所需要的个性化信息。但要注意的是,这里所提的开放对企业而言关键是一个度的把握问题,也就是说,这种开放要基于较为完善的数据库内部控制基础之上。建议可以参照类似的做得较为成功的政府政务公开的例子,对不同的访问者设置不同的权限,通过确认访问者的身份,对访问者访问企业内部数据库的程度加以分级。为不至于泄露企业的商业机密,可适当减少企业外部的会计报告使用者的权限,并对重要的财务及非财务信息加以汇总后再对外开放。
(二)进一步加强REA思想宣传学习力度
1.对在岗从业人员展开短期培训或学习讲座
应用REA促进会计报告变革,首先要求在岗的从业人员能懂得并能灵活运用REA会计思想,这是首要前提。不妨考虑由会计职业团体或组织定期举办REA知识短期培训班,通过在网上公开授课信息,让所有想参加学习的人都能有机会报名参加培训,或由企业根据自身需要组织有关专家、学者不定期地深入企业,为有关工作人员展开学习讲座,普及REA相关知识。
2.对各高校相关专业学生开设REA有关课程
各高校在校的相关专业学生作为未来会计储备人才应提前了解和掌握REA思想及其应用原理,以便将来能适应企业实现会计报告变革后的工作需要。目前我国各高校开设有关REA课程的尚不多,从理论到实务都尚未形成一个完整的体系,建议各高校可以分为REA理论知识和相关软件技术知识两个方面,针对不同层次、不同年级的学生分别开设REA基础课程和高级课程,同时根据不同学习阶段的需要,加强与REA有关的计算机及数据库知识的学习,并展开相应的实务训练课程,以达到较好的教学效果。
(三)进一步修订和补充会计法规及制度
实现应用REA会计模式促进会计报告变革,除了会计人才、软件技术上需要解决的问题,还需要配套地对当前会计法规及相关制度进行补充和修订。例如对REA会计模式会计报告的审计问题、REA会计模式会计报告信息供求双方行为的规范问题等等,都是在未来的会计法规及相关制度中应明确予以规定的,旨在为会计报告变革的成功提供保障。
总的来说,REA会计模式的提出及应用为实现会计报告变革提供了条件,加速了其变革进程。尽管当前在理论和实务方面都还不太成熟,但相信随着实践应用的不断摸索,最终实现REA会计模式下的会计报告变革指日可待。●
【参考文献】
[1] 崔春.REA会计模式与财务会计框架的一致性研究[J].财会研究,2009(4).
[2] 姚靠华,段金文,等.基于REA的企业信息系统整合研究[J].中国管理信息化,2008(16).
[3] 李雄平,沈梅.网络条件下会计信息披露模式探析[J].财会月刊,2007(2).
[4] 韦沛文.信息化与会计模式革命[M].北京:中国财政经济出版社,2003.
【关键词】 REA会计模式;DCA会计模式;会计报告
随着全球经济信息化进程的加速,企业会比以往更为依赖全面、准确、灵活的会计信息。这意味着企业对会计报告中所呈报的会计信息将提出更多的使用需求。然而在现有的以借贷复式记账法为核心思想的DCA(Debit-Credit Accounting)会计模式,也称为借贷会计模式下,传统的会计报告很难按照企业发展的需要再进一步革新。而REA(Resources-Events-Agents)会计模式是一种有别于DCA会计模式的新会计思想和方法,其应用将能有力地促进传统会计报告改革,满足企业未来发展需要。
一、何为REA会计模式
REA(Resources-Events-Agents)会计模式是由美国密歇根州立大学会计系教授麦卡锡(McCarthy)于1982年提出的,也被称为资源-事件-代理人模式,其基本思想是根据企业业务过程和业务事件的本质决定如何采集、存储和使用数据,即对企业每一个发生的经营业务事件,通过存储事件内容、当事人、相关事项、时间和发生地点等几方面数据,采用类似E-R图原理构建REA业务流程模型图,并据此生成数据库的逻辑数据模型,再进一步设计得到采集、存储数据所需要的数据库基本结构,以获得企业决策所需的全部财务和非财务的管理信息。
相比传统的DCA会计模式,REA会计模式最明显的优点在于:一是把关注的焦点集中在业务事件本身上,即把原始凭证上的主要数据原原本本输入、存储,不必人为加工为借贷分录的形式输入数据库集中存储,从而改变了会计的工作方式。二是打破了传统DCA会计模式仅存储生成会计报表等特定视图所需的财务数据的局限,能集成反映企业所有的经营业务数据,使财务与非财务数据能很好地融为一体,从而扩大了会计的工作范围。三是能对企业集成信息进行实时处理与控制,从而能实现对企业经营状况进行实时控制。REA会计模式的这些特点无疑为实现传统会计报告变革提供了理论支持。
二、REA会计模式的应用对传统会计报告的影响
(一)传统会计报告存在的主要问题
1.难以满足会计报告使用者的个性化需求
传统的会计报告在持续经营、会计分期假设的前提条件下,只能按照固定模式,如资产负债表等标准样式的表格,以月、季、半年、年为单位,面向不同的信息需求者定期提供内容几乎完全一致、高度综合的会计信息,基本无法考虑到信息使用者的个性化需求。在新的经济环境下,会计报告使用者出于不同的使用目的以及不同的决策需要,往往对报告中会计信息列示的详略度、列示的方式、列示的内容等提出了更高的、差别化的需求,而这却是传统会计报告难以满足和实现的。
2.难以呈现企业全面的经济活动
传统的会计报告主要披露的是基于货币为计量基础的企业经济活动相关信息,对于企业经济活动中所涉及的如企业经营业绩、经营风险、市场份额、用户满意度、新产品开发和服务、企业人力资源等另外一些非货币信息,尚无法做到全面、完整的披露,这使得会计报告使用者很难通过传统会计报告所展示的内容了解和掌握企业全面的经济活动情况,继而直接影响对企业经营状况和经营业绩的准确判断及采取的最终决策。
(二)REA会计模式的应用对传统会计报告的影响
REA会计模式本身的原理与DCA会计模式有较大不同,故其应用能有效解决当前会计报告存在的问题。其对传统会计报告的影响体现如下:
1.有利于促进会计报告形式多样化
REA会计模式下,所有与企业经营活动有关的信息都以数据项的形式存储在企业数据库中,通过将这些信息按照不同的类型,分成不同的集合进行归类,再按照不同的信息需求对象,由计算机根据内存中已归类好的标准化数据项集合可以随机快速产生各种不同形式的专用或通用会计报告,从而能够打破DCA会计模式下传统会计报告形式过于单一的局面,促进会计报告形式多样化。
2.有利于促进会计报告个性化
REA会计模式下采集、存储数据库数据时强调信息的实际语义化,也就是按照原始凭证上的主要数据直接输入,而不以会计分录、会计科目这种经过人为加工后汇总的形式保存,其数据元素要比DCA会计模式下的小得多。这意味着借助数据库技术,特别是面向对象的编程技术和结构化查询语言,REA数据库将可以实现针对不同的会计报告信息需求生成不同信息量、不同汇总程度的个性化会计报告。
3.有利于促进会计报告内容多元化
由于REA会计模式实现了企业财务信息和业务信息的集成,故REA数据库中存储的信息除了企业财务信息以外,还包括了大量企业非财务信息,打破了DCA会计模式下传统会计报告只能提供以货币为计量基础的财务信息的局限与偏颇,有利于将会计报告的内容延伸到非财务信息,实现会计报告内容的多元化。
三、实现应用REA会计模式促进会计报告变革的方法与途径
实现应用REA会计模式促进会计报告变革并不是一件一蹴而就的事情,不妨从以下几方面同时展开相关工作,以加快变革进程:
(一)进一步完善REA相关软件技术
1.构建合理的REA数据库结构
REA会计模式下的数据库涵盖了企业所有经营活动有关的财务及非财务信息,数据量极大,要做到能同时满足不同层次、不同水平的信息使用者对REA会计模式下会计报告中呈报信息的差异性需求,要求REA数据库结构必须合理,语义必须清楚明白,外在模式必须易读易懂。在当前技术条件下,可以考虑从以下几方面来实现:一是通过结构化查询语言SQL (Structured Query Language)的命令语句对组成数据库管理系统DBMS(DataBase Management System)的关系型数据库进行操作,向用户提供任意字段的组合,并能自动根据资料值选择记录,构成个性化会计报告的原始数据主体,再由报告需求者对数据进行进一步的加工,生成其所需要的会计报告信息;二是定义数据库文件名、数据表文件名、字段名等应全部使用中文名字,若有跨国信息需求,应同时标注英文名,以做到见名知义,易读易懂;三是数据库的字段内容除作为事物标识的编号字段外,尽量不要使用代码,以实际文字内容进行填列,以使其语义清楚明白。
2.完善REA数据库内部控制
比尔·盖茨曾说:资讯的取得一定要开放,让每个人对事情有全貌的理解,其价值远大于可能涉及的危险。有鉴于此,REA会计模式下的数据库应较为开放,给可能访问的用户相关的、足够的访问权限,才能使信息用户获得自己个性化决策所需要的个性化信息。但要注意的是,这里所提的开放对企业而言关键是一个度的把握问题,也就是说,这种开放要基于较为完善的数据库内部控制基础之上。建议可以参照类似的做得较为成功的政府政务公开的例子,对不同的访问者设置不同的权限,通过确认访问者的身份,对访问者访问企业内部数据库的程度加以分级。为不至于泄露企业的商业机密,可适当减少企业外部的会计报告使用者的权限,并对重要的财务及非财务信息加以汇总后再对外开放。
(二)进一步加强REA思想宣传学习力度
1.对在岗从业人员展开短期培训或学习讲座
应用REA促进会计报告变革,首先要求在岗的从业人员能懂得并能灵活运用REA会计思想,这是首要前提。不妨考虑由会计职业团体或组织定期举办REA知识短期培训班,通过在网上公开授课信息,让所有想参加学习的人都能有机会报名参加培训,或由企业根据自身需要组织有关专家、学者不定期地深入企业,为有关工作人员展开学习讲座,普及REA相关知识。
2.对各高校相关专业学生开设REA有关课程
各高校在校的相关专业学生作为未来会计储备人才应提前了解和掌握REA思想及其应用原理,以便将来能适应企业实现会计报告变革后的工作需要。目前我国各高校开设有关REA课程的尚不多,从理论到实务都尚未形成一个完整的体系,建议各高校可以分为REA理论知识和相关软件技术知识两个方面,针对不同层次、不同年级的学生分别开设REA基础课程和高级课程,同时根据不同学习阶段的需要,加强与REA有关的计算机及数据库知识的学习,并展开相应的实务训练课程,以达到较好的教学效果。
(三)进一步修订和补充会计法规及制度
实现应用REA会计模式促进会计报告变革,除了会计人才、软件技术上需要解决的问题,还需要配套地对当前会计法规及相关制度进行补充和修订。例如对REA会计模式会计报告的审计问题、REA会计模式会计报告信息供求双方行为的规范问题等等,都是在未来的会计法规及相关制度中应明确予以规定的,旨在为会计报告变革的成功提供保障。
总的来说,REA会计模式的提出及应用为实现会计报告变革提供了条件,加速了其变革进程。尽管当前在理论和实务方面都还不太成熟,但相信随着实践应用的不断摸索,最终实现REA会计模式下的会计报告变革指日可待。●
【参考文献】
[1] 崔春.REA会计模式与财务会计框架的一致性研究[J].财会研究,2009(4).
[2] 姚靠华,段金文,等.基于REA的企业信息系统整合研究[J].中国管理信息化,2008(16).
[3] 李雄平,沈梅.网络条件下会计信息披露模式探析[J].财会月刊,2007(2).
[4] 韦沛文.信息化与会计模式革命[M].北京:中国财政经济出版社,2003.