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【摘 要】本文先分析实施“营改增”的背景，并介绍“营改增”的相关方案，对企业产生的影响，同时指出安徽目前相关企业的基本情况和发展现状，然后着重阐述在此情况下“营改增”对安徽省相关企业税务财务核算的影响，并进一步提出相关建议和做总结。
【关键词】营改增；安徽省；财务核算
我国1979年在部分省市试点征收增值税，1983年1月1日起在全国试行增值税，1984年经全国人大授权，国务院正式发文征收增值税。我国现行制度是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收增值税（国税征收），对提供营业税暂行条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产征收营业税（地税征收），如果将营业税改为增值税，意味着地方财政收入减少，因此这一改革被长期搁置。但随着政府财政收入增加，加上国家与地方的税制管理不善，群众“还富于民”的呼声高涨，政府开始在个别地区实行试点，目标是逐步以不同方式实现增值税覆盖全部商品和劳务的流转。
一、营改增的实施方案
“营改增”其实就是把以前应当缴纳营业税的应税项目实际变成缴纳增值税，增值税是对销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现增值额征收的一种税，其特点是只对增值部分征税，营业税改征增值税主要原因是改掉现行税制不合理的地方，避免了重复征税。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。2012年7月25日国务院常务会议决定扩大“营改增”试点范围。自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市。“营改增”试点政策的主要内容包括：试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税；在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退；试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务，可抵扣进项税额；试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率；试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务，免征增值税；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间予以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区；营业税改征的增值税，由国家稅务局负责征管。
二、安徽省交通运输业和部分现代服务业发展现状
1.产业发展速度不断加快，已形成一定规模。近年来，安徽省现代服务业不断涌现出一系列新兴行业，比如：通讯网络、电子商务、服务外包、动漫数字。其中服务外包和动漫数字在全国都占有一定的地位，交通运输业中已形成以安徽交通运输集团、芜湖运泰集团、合肥客运为主的几大主要企业，承担的运输量占全省大部分以上，都已进行了改制，完全适应现代市场经济发展，在竞争中不断发展壮大，经济效益逐年提升。
2.行业规模不断扩大，产值比重优势明显。2011年，安徽省现代服务业增加值2500.8亿元，是2005年的2.5倍；总量居全国第14、中部第4位；交通运输业企业营业收入均有大幅度上升，其中安徽交通运输集团预计收入为50亿，芜湖运泰营业收入为72800万元。
3.龙头企业实力强，企业规模大。服务业中涌现出了科大讯飞、徽商集团、安徽出版集团等龙头企业，交通运输业中安徽交通运输集团、芜湖运泰集团、合肥客运公司运营的线路涵盖整个安徽省内，并向周边省份甚至涉及到东北和西南等地区。
4.每年上缴大量税收，成为地方财政收入的重要来源。由于营业税属于地方税务局征收，每年安徽省交通运输业和现代服务业都上缴数百亿的地税，为地方经济做出了很大贡献。2011年，安徽省现代服务业企业缴纳地税388.1亿元，占全部地税的45.4%。
5.产业转移发展规划出台，迎来发展机遇。2010年，国务院近日正式批复《皖江城市带承接产业转移示范区规划》。作为首个获批复的国家级承接产业转移示范区，皖江城市带承接产业转移示范区是国家实施区域协调发展战略的又一重大举措，对安徽省交通运输业和现代服务业来说是一个难得机遇和挑战，长三角大量企业落户安徽，对安徽省经济产生深远的影响。
三、营改增对企业税务和财务的影响
1.对企业税负影响。2012年11月份是安徽省“营改增”首个纳税申报月，截至11月9日，我省共有营改增纳税人31147户，已有17230户办理了增值税纳税申报，实际入库税额
11583.46万元。据初步测算，实行营改增后，安徽省省试点的交通运输业和部分现代服务业，全年税负约减少9.12亿元，加上随营业税附征的城建税、教育费附加、地方教育附加0.96亿元，合计直接减税10.08亿元，税负下降13.3%。由于目前我国营业税和增值税并存，存在重复征税的弊端，而且营业税是按营业额全额征税，不能扣除进项成本，所以这是营业税存在不合理的地方之一。营业税改征增值税，一方面可以消除重复征税，有利于建立科学合理多大财税制度，另一方面则是能给部分企业减轻税收的负担，增强企业发展的潜力。那么营业税改为增值税是不是对企业而言就是减税呢？实际上我们在计算增值税时考虑的是增值额，增值额越大，则缴纳的增值税就越多，因而对不同的企业影响自然不同。以交通运输企业来说，那些资产比重较大的企业，比如有大量的汽车的运输企业，因为进项少，则缴纳的增值税就多，税负自然比以前增加，营改增的初衷是整体降低企业的税负，但是对于每个行业每个企业的影响自然会不一样的。以下进行案例比较：案例一：安徽省A运输企业提供运输服务取得收入500万元，其中采购车辆等设备为300元。税改前A公司应缴纳的营业税按照3%的税率缴纳，应缴营业税为500*3%=15万元，税改后A公司应缴纳增值税为 500*11%-300*11%=22万元。案例二：安徽省B运输企业提供运输服务取得收入500万元，其中采购车辆等设备为400万元。税改前A公司应缴纳的营业税按照3%的税率缴纳，应缴营业税为500*3%=15万元，税改后A公司应缴纳增值税为
500*11%-400*11%=11万元。营业税改为增值税对A和B公司产生了不同的影响，A的税负增加了，B的税负反而减轻了，与生产制造业相比，服务业的增值税缴纳的可能高点，要高于原先缴纳的营业税，导致企业税负比以前增加了。对此，安徽省财政厅、省国税局、省地税局联合下发的《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》，试点以后，按照新税制规定缴纳的增值税比按照老税制规定计算的营业税确实有所增加的试点企业，将享受过渡性财政扶持政策。全省各地财政部门将设立“营业税改征增值税试点财政扶持资金”，专项用于对本级“营改增”后税负增加试点企业的扶持。
2.对企业会计处理的影响。由于我国企业现在存在营改增试点和非试点两种情况，那么试点地区的企业的经济业务也存在两种可能，即与试点地区和非试点地区企业的来往，在此我们只讨论试点地区一般纳税人的会计处理，具体案例如下：安徽省A运输是增值税一般纳税人，2012年11月其所有收入为500万元，其中客运收入为478万元，支付试点联运企业B公司（假设为小规模纳税人）运费80万元，并取得交通运输业发票，销售货物取得收入20万元，该货物运输收入为2万元，假设B公司本月无进项税额，起初也无待抵扣税额。由于《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（以下简称为试点规定），试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率进行抵扣增值税进项税额。A运输公司销项税额为：（500+2）/（1+11%）*11%=49.75（万元），A运输公司可以抵扣的增值税进项税额为：80*7%
=5.6（萬元，下同），A运输公司提供运输服务取得的收入会计处理为：借：银行存款500；贷：主营业务收入450.25；应交税费——应交增值税（销项税额）49.75。支付给B公司运费的会计处理：借：主营业务成本74.4；应交税费——应交增值税（进项税额）5.6；贷：银行存款80。假设B公司为一般纳税人，其他条件不变，则A公司可抵扣的增值税为：80/（1+11%）*11%=
7.93（万元），A运输公司提供运输服务取得的收入会计处理为：借：银行存款500；贷：主营业务收入450.25；应交税费——应交增值税（销项税额）49.75。支付给B公司运费的会计处理：借：主营业务成本70.07；应交税费——应交增值税（进项税额）
7.93；贷：银行存款80。
四、对策与建议
通过以上分析，我们知道“营改增”出发点是降低企业的税负成本，但是由于每一个企业的经营情况、发展能力的差异，并不是每一个企业都会减少税负成本，相反部分企业的税负还有可能增加。因此，对于税收负担增加的企业，必须要积极的争取政府的财政资金补贴，合理的运用“营改增”相关政策，同时也要进行自己的内部深化，使自己的经营成本不断的降低，当前安徽省正在深化产业结构改革，广大企业要抓住这次皖江产业承接转移的机会，淘汰落后、低效益的项目，大力发展高科技、创新度高、效益高的项目，随着合宁、合武、合蚌高铁的相继开通，对安徽省公路交通运输企业将会产生很大的影响，客流进一步的分流，自然就会造成运输企业营业收入的下降，企业之间竞争越发激烈。所以各相关企业要苦练内功，积极迎接挑战。在挑战中抓住机遇。
会计人员的业务素质和职业操守要不断提高。“营改增”以后，必然带来税制衔接问题，使税收核算和会计核算的难度增加，会计人员要加强对新政策下的会计核算、税收缴纳等规定的理解，相关财务核算、税务核算要做到准确无误。
参 考 文 献
[1]韩春梅，卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响[J].沈阳：辽宁省交通高等专科学校学报.2011（6）
[2]秦文娇.案例解析“营改增”的会计处理.[J].税收征纳.2012（9）
[3]程利华.我省现代服务业发展状况及在全国的地位[EB/OL].安徽统计信息网.2012-10-19.http：//www.ahtjj.gov.cn/news/open.asp？id=37187
【关键词】营改增；安徽省；财务核算
我国1979年在部分省市试点征收增值税，1983年1月1日起在全国试行增值税，1984年经全国人大授权，国务院正式发文征收增值税。我国现行制度是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收增值税（国税征收），对提供营业税暂行条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产征收营业税（地税征收），如果将营业税改为增值税，意味着地方财政收入减少，因此这一改革被长期搁置。但随着政府财政收入增加，加上国家与地方的税制管理不善，群众“还富于民”的呼声高涨，政府开始在个别地区实行试点，目标是逐步以不同方式实现增值税覆盖全部商品和劳务的流转。
一、营改增的实施方案
“营改增”其实就是把以前应当缴纳营业税的应税项目实际变成缴纳增值税，增值税是对销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现增值额征收的一种税，其特点是只对增值部分征税，营业税改征增值税主要原因是改掉现行税制不合理的地方，避免了重复征税。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。2012年7月25日国务院常务会议决定扩大“营改增”试点范围。自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市。“营改增”试点政策的主要内容包括：试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税；在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退；试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务，可抵扣进项税额；试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率；试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务，免征增值税；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间予以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区；营业税改征的增值税，由国家稅务局负责征管。
二、安徽省交通运输业和部分现代服务业发展现状
1.产业发展速度不断加快，已形成一定规模。近年来，安徽省现代服务业不断涌现出一系列新兴行业，比如：通讯网络、电子商务、服务外包、动漫数字。其中服务外包和动漫数字在全国都占有一定的地位，交通运输业中已形成以安徽交通运输集团、芜湖运泰集团、合肥客运为主的几大主要企业，承担的运输量占全省大部分以上，都已进行了改制，完全适应现代市场经济发展，在竞争中不断发展壮大，经济效益逐年提升。
2.行业规模不断扩大，产值比重优势明显。2011年，安徽省现代服务业增加值2500.8亿元，是2005年的2.5倍；总量居全国第14、中部第4位；交通运输业企业营业收入均有大幅度上升，其中安徽交通运输集团预计收入为50亿，芜湖运泰营业收入为72800万元。
3.龙头企业实力强，企业规模大。服务业中涌现出了科大讯飞、徽商集团、安徽出版集团等龙头企业，交通运输业中安徽交通运输集团、芜湖运泰集团、合肥客运公司运营的线路涵盖整个安徽省内，并向周边省份甚至涉及到东北和西南等地区。
4.每年上缴大量税收，成为地方财政收入的重要来源。由于营业税属于地方税务局征收，每年安徽省交通运输业和现代服务业都上缴数百亿的地税，为地方经济做出了很大贡献。2011年，安徽省现代服务业企业缴纳地税388.1亿元，占全部地税的45.4%。
5.产业转移发展规划出台，迎来发展机遇。2010年，国务院近日正式批复《皖江城市带承接产业转移示范区规划》。作为首个获批复的国家级承接产业转移示范区，皖江城市带承接产业转移示范区是国家实施区域协调发展战略的又一重大举措，对安徽省交通运输业和现代服务业来说是一个难得机遇和挑战，长三角大量企业落户安徽，对安徽省经济产生深远的影响。
三、营改增对企业税务和财务的影响
1.对企业税负影响。2012年11月份是安徽省“营改增”首个纳税申报月，截至11月9日，我省共有营改增纳税人31147户，已有17230户办理了增值税纳税申报，实际入库税额
11583.46万元。据初步测算，实行营改增后，安徽省省试点的交通运输业和部分现代服务业，全年税负约减少9.12亿元，加上随营业税附征的城建税、教育费附加、地方教育附加0.96亿元，合计直接减税10.08亿元，税负下降13.3%。由于目前我国营业税和增值税并存，存在重复征税的弊端，而且营业税是按营业额全额征税，不能扣除进项成本，所以这是营业税存在不合理的地方之一。营业税改征增值税，一方面可以消除重复征税，有利于建立科学合理多大财税制度，另一方面则是能给部分企业减轻税收的负担，增强企业发展的潜力。那么营业税改为增值税是不是对企业而言就是减税呢？实际上我们在计算增值税时考虑的是增值额，增值额越大，则缴纳的增值税就越多，因而对不同的企业影响自然不同。以交通运输企业来说，那些资产比重较大的企业，比如有大量的汽车的运输企业，因为进项少，则缴纳的增值税就多，税负自然比以前增加，营改增的初衷是整体降低企业的税负，但是对于每个行业每个企业的影响自然会不一样的。以下进行案例比较：案例一：安徽省A运输企业提供运输服务取得收入500万元，其中采购车辆等设备为300元。税改前A公司应缴纳的营业税按照3%的税率缴纳，应缴营业税为500*3%=15万元，税改后A公司应缴纳增值税为 500*11%-300*11%=22万元。案例二：安徽省B运输企业提供运输服务取得收入500万元，其中采购车辆等设备为400万元。税改前A公司应缴纳的营业税按照3%的税率缴纳，应缴营业税为500*3%=15万元，税改后A公司应缴纳增值税为
500*11%-400*11%=11万元。营业税改为增值税对A和B公司产生了不同的影响，A的税负增加了，B的税负反而减轻了，与生产制造业相比，服务业的增值税缴纳的可能高点，要高于原先缴纳的营业税，导致企业税负比以前增加了。对此，安徽省财政厅、省国税局、省地税局联合下发的《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》，试点以后，按照新税制规定缴纳的增值税比按照老税制规定计算的营业税确实有所增加的试点企业，将享受过渡性财政扶持政策。全省各地财政部门将设立“营业税改征增值税试点财政扶持资金”，专项用于对本级“营改增”后税负增加试点企业的扶持。
2.对企业会计处理的影响。由于我国企业现在存在营改增试点和非试点两种情况，那么试点地区的企业的经济业务也存在两种可能，即与试点地区和非试点地区企业的来往，在此我们只讨论试点地区一般纳税人的会计处理，具体案例如下：安徽省A运输是增值税一般纳税人，2012年11月其所有收入为500万元，其中客运收入为478万元，支付试点联运企业B公司（假设为小规模纳税人）运费80万元，并取得交通运输业发票，销售货物取得收入20万元，该货物运输收入为2万元，假设B公司本月无进项税额，起初也无待抵扣税额。由于《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（以下简称为试点规定），试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率进行抵扣增值税进项税额。A运输公司销项税额为：（500+2）/（1+11%）*11%=49.75（万元），A运输公司可以抵扣的增值税进项税额为：80*7%
=5.6（萬元，下同），A运输公司提供运输服务取得的收入会计处理为：借：银行存款500；贷：主营业务收入450.25；应交税费——应交增值税（销项税额）49.75。支付给B公司运费的会计处理：借：主营业务成本74.4；应交税费——应交增值税（进项税额）5.6；贷：银行存款80。假设B公司为一般纳税人，其他条件不变，则A公司可抵扣的增值税为：80/（1+11%）*11%=
7.93（万元），A运输公司提供运输服务取得的收入会计处理为：借：银行存款500；贷：主营业务收入450.25；应交税费——应交增值税（销项税额）49.75。支付给B公司运费的会计处理：借：主营业务成本70.07；应交税费——应交增值税（进项税额）
7.93；贷：银行存款80。
四、对策与建议
通过以上分析，我们知道“营改增”出发点是降低企业的税负成本，但是由于每一个企业的经营情况、发展能力的差异，并不是每一个企业都会减少税负成本，相反部分企业的税负还有可能增加。因此，对于税收负担增加的企业，必须要积极的争取政府的财政资金补贴，合理的运用“营改增”相关政策，同时也要进行自己的内部深化，使自己的经营成本不断的降低，当前安徽省正在深化产业结构改革，广大企业要抓住这次皖江产业承接转移的机会，淘汰落后、低效益的项目，大力发展高科技、创新度高、效益高的项目，随着合宁、合武、合蚌高铁的相继开通，对安徽省公路交通运输企业将会产生很大的影响，客流进一步的分流，自然就会造成运输企业营业收入的下降，企业之间竞争越发激烈。所以各相关企业要苦练内功，积极迎接挑战。在挑战中抓住机遇。
会计人员的业务素质和职业操守要不断提高。“营改增”以后，必然带来税制衔接问题，使税收核算和会计核算的难度增加，会计人员要加强对新政策下的会计核算、税收缴纳等规定的理解，相关财务核算、税务核算要做到准确无误。
参 考 文 献
[1]韩春梅，卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响[J].沈阳：辽宁省交通高等专科学校学报.2011（6）
[2]秦文娇.案例解析“营改增”的会计处理.[J].税收征纳.2012（9）
[3]程利华.我省现代服务业发展状况及在全国的地位[EB/OL].安徽统计信息网.2012-10-19.http：//www.ahtjj.gov.cn/news/open.asp？id=37187