论文部分内容阅读
【摘 要】“营业税改增值税”税制改革，是我国“十二五”期间深化财税体制改革的“重头戏”，是以结构性减税促进稳增长、调结构的“关键点”。这就意味着在未来的几年内，我国的企业将逐步告别营业税，而改征增值税。这样具有重要革新意义的政策对我们油田企业，尤其是对于油田内行业繁多的多种企业存在哪些方面的影响，我们应该做出怎样积极的改变，来适应这项新的税收政策，值得我们深入思考。
【关键词】营改增；必要性；具体影响；应对之策
一、“营改增”的必要性
目前，我国同时征收营业税和增值税。两税并存机制在实行初期基本上适应了我国经济体制改革的需求，起到了促进经济增长的作用。但近年来，随着市场环境的发展变化，这种对不同行业适用不同税制的方法，逐渐显现出其与经济运行的不协调性。首先，由于营业税是以营业额乘以相应税率来计算应缴纳税款的，不存在成本抵扣，但劳务和货物都需要消耗其他劳务和经济资源，所以存在着重复征税问题。其次，营业税劳务没有相应的出口退税政策，劳务产品输出为含税价格，在一定程度上直接削弱了劳务产品的国际竞争能力。
二、“营改增”对企业的具体影响
我们的油田多种经营企业也步入“营改增”的行列。由于多种经营企业行业庞杂，一个纳税人可能不局限于一个行业，也可能要同时处理涉及不同的地区的业务内容。从企业的视角看“营改增”，此次改革对于降低部分企业的税收负担有着积极的作用，但政策对每个行业的具体影响并不一样，也就是说，不是所有的企业都会因为“营改增”而降低税收负担。
1.“营改增”对于不同行业的税负影响
（1）对现代服务业的影响
“营改增”服务业的适用税率由5%上到6%，据统计，多数服务业的总成本中，特别劳动密集型的行业，人员费用占45%以上，能够取得增值税专用发票的成本支出非常有限。因此，短期内“营改增”对服务企业来讲，税负不一定降低，甚至有税负增加的可能。等待“营改增”全面实施后，随着能够开具增值税发票的供应商数量的增加，企业能够取得的可抵扣的进项税额随之增加，企业税负将逐步下降。
（2）“营改增”对交通运输业的影响
对交通运输业而言，固定资产比重较较大，可抵扣税负增加，但同时税率由原来的3%提高到11%。所以，理论上税负变化幅度不大；但实际上，这部分企业的税负仍然会有一定幅度下降，下降期间和企业间的差异较为明显。毛利率越高的交通运输企业，改革导致的税负率上升就越高；燃料及资产设备占总成本比重越低的企业，改革导致的税负率上升就越高；燃料及资产设备占成本比重越高的企业，改革导致的税负率上升就越低。
2.对于不同规模的企业的税负的影响
增值税纳税人按照规模分为小规模纳税人和一般纳税人。“营改增”后，小规模纳税人按3%征收增值税，除交通运输业外，其他行业实际税率下降2%；但一般纳税人将按照6%的增值税率进行征收，比原来的营业税率提高1%，如果企业的可抵扣税负不能抵消这部分，将成为企业的新增税负。
同时由于小型微利企业在和一般纳税人交易中，可以抵扣增值税进项税额不能作为成本费用在企业所得税前扣，导致企业成本费用增加、应缴纳所得税减少，使一些处于临界点的企业（应纳税所得额30万元）享受到小型微利企业税收优惠，减税的幅度将更加明显。
三、“营改增”的应对之策
结合多种经营企业跨行业、跨地域的特点，针对“营改增”将对企业产生的影响，企业要积极转变思路，在“营改增”施行的过程中，注重做好不同地区之间、不同的纳税人之间、不同业务之间的税制衔接问题。加强企业内部控制，重新对财务方面的内部控制进行反思和改进，以保持其监督的有效性。尤其要加强票据管理、账务处理程序是否被遵守以及税收筹划方面的实际工作。具体应对措施如下：
1.“营改增”后，企业的供应商会也会成为增值税纳税人，能够开具增值税专用发票。企业在接受服务时就能取得可抵扣的增值税进项税额。因此，企业在选择供应商和服务商时，应尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的供应商和服务商，这样企业才可以通过进项税抵扣，来降低增值税负。
2.增值税发票不仅具有反映经济业务发生的作用，同时具有完税凭证的作用。因此增值税发票的真伪鉴别、开具、管理、传递和作废都区别于普通发票。因此“营改增”后，对于增值税发票的使用和管理，不仅需要财务部门，在开具和传递等各个环节的参与者，如销售人员和项目执行人员都要予以高度重视。
3.关于企业账务处理方面，企业应当依据“营改增”的文件和要求，结合企业管理实际，改进账务处理流程，在增值税专用发票取得、清缴方式及时间等方面作出明确规定，正确计算，及时申报纳税，以维护企业利益，规避纳税风险。
4.“营改增”后实际税负是加重或降低，除了企业自身发展、市场因素外，还取决于能否享受税收优惠政策等相关配套措施。因此企业要做好整体的业务统筹工作，一旦增值税税收优惠的条件明确，就要尽早准备申请优惠政策所需的相关材料，争取通过税收优惠来降低对企业的税负影响。
四、结论
“营改增”是一项具有变革意义的纳税政策，它的影响积极而又复杂。作为企业，势必会受到这项税收政策的冲击，也必须不断研究分析相关政策法规，积极采取应对措施，改变自身的纳税政策，调整交税架构，以适应这项新的税收政策，从而抓住时机降低税负，保证企业在新时期更好地发展。
【关键词】营改增；必要性；具体影响；应对之策
一、“营改增”的必要性
目前，我国同时征收营业税和增值税。两税并存机制在实行初期基本上适应了我国经济体制改革的需求，起到了促进经济增长的作用。但近年来，随着市场环境的发展变化，这种对不同行业适用不同税制的方法，逐渐显现出其与经济运行的不协调性。首先，由于营业税是以营业额乘以相应税率来计算应缴纳税款的，不存在成本抵扣，但劳务和货物都需要消耗其他劳务和经济资源，所以存在着重复征税问题。其次，营业税劳务没有相应的出口退税政策，劳务产品输出为含税价格，在一定程度上直接削弱了劳务产品的国际竞争能力。
二、“营改增”对企业的具体影响
我们的油田多种经营企业也步入“营改增”的行列。由于多种经营企业行业庞杂，一个纳税人可能不局限于一个行业，也可能要同时处理涉及不同的地区的业务内容。从企业的视角看“营改增”，此次改革对于降低部分企业的税收负担有着积极的作用，但政策对每个行业的具体影响并不一样，也就是说，不是所有的企业都会因为“营改增”而降低税收负担。
1.“营改增”对于不同行业的税负影响
（1）对现代服务业的影响
“营改增”服务业的适用税率由5%上到6%，据统计，多数服务业的总成本中，特别劳动密集型的行业，人员费用占45%以上，能够取得增值税专用发票的成本支出非常有限。因此，短期内“营改增”对服务企业来讲，税负不一定降低，甚至有税负增加的可能。等待“营改增”全面实施后，随着能够开具增值税发票的供应商数量的增加，企业能够取得的可抵扣的进项税额随之增加，企业税负将逐步下降。
（2）“营改增”对交通运输业的影响
对交通运输业而言，固定资产比重较较大，可抵扣税负增加，但同时税率由原来的3%提高到11%。所以，理论上税负变化幅度不大；但实际上，这部分企业的税负仍然会有一定幅度下降，下降期间和企业间的差异较为明显。毛利率越高的交通运输企业，改革导致的税负率上升就越高；燃料及资产设备占总成本比重越低的企业，改革导致的税负率上升就越高；燃料及资产设备占成本比重越高的企业，改革导致的税负率上升就越低。
2.对于不同规模的企业的税负的影响
增值税纳税人按照规模分为小规模纳税人和一般纳税人。“营改增”后，小规模纳税人按3%征收增值税，除交通运输业外，其他行业实际税率下降2%；但一般纳税人将按照6%的增值税率进行征收，比原来的营业税率提高1%，如果企业的可抵扣税负不能抵消这部分，将成为企业的新增税负。
同时由于小型微利企业在和一般纳税人交易中，可以抵扣增值税进项税额不能作为成本费用在企业所得税前扣，导致企业成本费用增加、应缴纳所得税减少，使一些处于临界点的企业（应纳税所得额30万元）享受到小型微利企业税收优惠，减税的幅度将更加明显。
三、“营改增”的应对之策
结合多种经营企业跨行业、跨地域的特点，针对“营改增”将对企业产生的影响，企业要积极转变思路，在“营改增”施行的过程中，注重做好不同地区之间、不同的纳税人之间、不同业务之间的税制衔接问题。加强企业内部控制，重新对财务方面的内部控制进行反思和改进，以保持其监督的有效性。尤其要加强票据管理、账务处理程序是否被遵守以及税收筹划方面的实际工作。具体应对措施如下：
1.“营改增”后，企业的供应商会也会成为增值税纳税人，能够开具增值税专用发票。企业在接受服务时就能取得可抵扣的增值税进项税额。因此，企业在选择供应商和服务商时，应尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的供应商和服务商，这样企业才可以通过进项税抵扣，来降低增值税负。
2.增值税发票不仅具有反映经济业务发生的作用，同时具有完税凭证的作用。因此增值税发票的真伪鉴别、开具、管理、传递和作废都区别于普通发票。因此“营改增”后，对于增值税发票的使用和管理，不仅需要财务部门，在开具和传递等各个环节的参与者，如销售人员和项目执行人员都要予以高度重视。
3.关于企业账务处理方面，企业应当依据“营改增”的文件和要求，结合企业管理实际，改进账务处理流程，在增值税专用发票取得、清缴方式及时间等方面作出明确规定，正确计算，及时申报纳税，以维护企业利益，规避纳税风险。
4.“营改增”后实际税负是加重或降低，除了企业自身发展、市场因素外，还取决于能否享受税收优惠政策等相关配套措施。因此企业要做好整体的业务统筹工作，一旦增值税税收优惠的条件明确，就要尽早准备申请优惠政策所需的相关材料，争取通过税收优惠来降低对企业的税负影响。
四、结论
“营改增”是一项具有变革意义的纳税政策，它的影响积极而又复杂。作为企业，势必会受到这项税收政策的冲击，也必须不断研究分析相关政策法规，积极采取应对措施，改变自身的纳税政策，调整交税架构，以适应这项新的税收政策，从而抓住时机降低税负，保证企业在新时期更好地发展。