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【摘要】企业在随着新世纪改革发展的中往往面临着许多特殊业务并在我国税收征管日益严格的今天缺少一个更开阔，能够为企业长远利益的设计思路和纳税筹划，甚至不甚了解税收政策遭遇各种涉税风险。企业如何才能透过经营的层层云雾解开涉税风险的面纱，又能合理合法的降低企业税收负担呢？本文主要分析几类特殊业务的税收筹划问题，旨在提升企业对特殊业务涉税事项的关注度，做好特殊业务的纳税筹划工作。
【关键词】重组 关联交易 税收 无偿借款
企业在随着新时代转型和发展的过程中，常常会遇到一些问题，比如企业因融资需求需调整组织架构或重组改制；或企业在规模扩大而出现关联方层级关系复杂的现象；企业涉及对子公司或者股东的款项划转问题。在这里我们对以下问题涉税情形进行了思考和探析。
一、重组改制业务中涉税筹划探析
企业重组是对企业产权关系、债务、资产管理结构等方面展开改制整顿，从整体上和战略上改善企业经营管理状态，强化企业竞争力以实现某种目的。因此重组过程中不仅要用现行法规评价重组可行性，而且要对目标企业选择、纳税主体定位、双方股东利益、及出资方式的选择等策划出最佳方案。针对每一种方案细致分析以防范涉税风险，避免由于操作失误或对重组过程中税收政策不熟悉而造成涉税风险。企业将经营思路和备选方案中设计和选择，比较税负对利润的影响。以下针对三种方式的税负比较探讨如下。首先，在资产重组中，企业间常用的承债式整体并购方案，即企业通过合并分立等方式，将全部或部分实物资产以及相关联的债权债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，涉及生产线转让，不需要缴纳增值税、不征收营业税，但会涉及土地增值税、契税的征税行为发生。其次，股权转让方式，企业股东将持有的股权转让给合并方，但实际控制人发生变化的情形：无需缴纳增值税、营业税，无需缴纳土地增值税、契税等，因为房地产产权未发生转移。第三，对于企业间兼并行为可能税负最低，除了不征收增值税、营业税，对于房地产转让免土地增值税、契税等，在企业所得税方面，合并企业承继原来被合并企业资产和负债计税基础的，则所得税涉税事项，可享受合并前税收优惠政策，可允许弥补亏损。当然税负最轻并不一定是最佳方案，在这种承债式整体并购方案下，合并企业会涉及到动用大量資金流来购买被合并企业资产，同时需要承担大量不必要的债务，对集团运作可能带来不利影响。
二、企业的关联交易所产生的问题探讨
作为一种交易方式，关联交易应该算为一个中性词。但由于制度的缺陷，利益的牵引，使得公司往往在关联交易的方面存在种种不规范操作，而我们也往往将关联交易与逃税避税等联想在一起。当然，关联交易存在利益驱使，而复杂的层层控股关系更是为这种利益提供平台，为发生关联交易发生“正常理由”的通道。可以这样讲，企业层级越多，其关联交易发生的可能性越大。并且层级过于复杂也很容易使得各企业之间的资产、业务、人员等划分不清的问题，控股关系就越容易被利用，关联交易也会频频发生，因此企业层层过渡会使得资产通过各种股权的组合不断被放大。当然明者易查，暗者难防。“隐形关联交易”实属存在却很难判断，比如关联方用高价购买不良资产等隐形判断。对于关联交易，我认为企业应加强对关联交易的内控问题，对其进行必要性、及公允性的审核，在对关联方确定价格时要更加谨慎，使得其接近市场公平价格，提高管理交易的公平性。我认为，企业很有必要建立关联方规范制度，遵从企业会计准则的规定明确关联方的认定标准。
三、“无偿借款”、“无偿划转”的涉税探讨
（一）关联企业之间的无偿借款
企业中的无偿借款行为常常被人忽略甚至认为理所当然，尤其在关联企业之间，无偿借款行为比较普遍，但是拟上市公司注意了：当企业对外无偿拆借资金时，应注意是否存在不符合税法中的“独立交易”原则，即会出现是否应当对出借方不收取利息行为做纳税调整的问题。《税收征收管理法》中明确规定，在中国境内设立的从事生产经营的企业与其关联企业的业务往来，应该按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款费用；不按照独立企业之间的业务往来收取和支付价款费用而减少应纳税收入或所得额的，税务机关有权进行合理调整。当然，对非关联企业收到的不需支付利息的借款，必须提供合法的借款合同。
（二）企业向股东借款
2015年家喻户晓的人物贾跃亭先生，上市公司乐视网董事长，在关于控股股东向公司提供借款暨关联交易的公告中有这样一项告知函：为了缓解公司资金压力，满足公司日常经营资金需求，贾跃亭先生拟计划在未来6个月内，根据上市公司资金需求部分减持自己所持有的股票，将其所得全部借给公司作为营运资金使用，借款将用于公司日常经营，借款期限将不低于60个月，免收利息。那么，在企业从股东个人之间的这种无偿借款的情形，是否双方都不涉及税务问题呢？根据我国财税【2016】号文36号文得到答案：企业将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动，也属于应税服务纳税范围。但个人是否被纳入贷款应税服务的纳税义务人还是值得商榷。另外一种情形：股东向公司借款。根据规定，纳税年度终了股东既不归还，又未用于生产经营，则可视为对此股东分配红利，按“利息、股利、红利所得”征个人所得税。但此项规定引起后续处理的一些混乱，如：股东与公司约定合同及利息，那么利息是否可冲减已支付的股息成本？假如后来股东归还了借款，是否可向税局申请退还个税？这些问题都没有明文的规定，据调查，利息一般不能冲减成本，股东归还借款，税务局一般也不予退税。
四、企业收回投资业务的涉税筹划探析
企业进行股权投资，想要收回投资有四种方式：直接转让股权、先分配利润再转让股权、先转增资本再转让股权、撤资方式。那么这四种分别在税务方面有何不同呢？首先，企业投资后转让股权不征增值税、营业税，签订协议时按“产权转移书据”缴纳万分之五印花税，所得税方面应该按照股权转让所得缴纳企业所得税。因此这种方式未享受任何税收优惠，是税负最重的一种方式。其次，先分配利润再转入股权，这种方式的未分配利润部分享受到了优惠政策，因为符合条件的股民企业股息、红利等属于免税收入，从而降低了股东负担。但对于被投资企业而言可能面临支付大量资金。第三种方式用未分配利润和盈余公积转增资本再转让股权，这种方式对于投资企业而言，增加了长期股权投资的计税基础，降低了投资者应纳税所得额，降低企业所得税税收负担。当然此种方式可能会涉及个人股东的个人所得税问题。的撤资方式是其税负最轻的方式，因为所有的未分配利润和盈余公积均按照持股比例享受到了免税政策，但是股东撤资减少被投资企业注册资本，一定程度影响了被投资企业生产经营。
五、公司运营费用的税前扣除问题
公司运营费用应根据企业实际发生的费用合理列支在各个科目里，但有些科目因为企业会计人员对各科目列支明细和税前扣除标准不明朗，甚至也有企业会发生滥用科目报销不合理费用的现象。
（一）业务招待费
业务招待费，通常都是商务宴请、娱乐等开支。2013年9月，中央电视台《焦点访谈》栏目曝光江苏省药品生产企业涉嫌商业贿赂事件中，企业假借开会名义请医生泰国旅游，其业务招待费巨额开支，另人叹为观止。对于业务招待费，税前扣除必须满足下列条件，首先，此项开支必须是企业正常和必要的。其次，需有足够凭证证明其与业务的相关性，如娱乐地点、商业目的、与被招待人业务关系等。再次，其主体为企业客户即人员。
（二）会议费
此项费用也是税务稽查所关注的重点，因为“会议费”科目经常被企业用来报销不合常规的费用，如，变相旅游、礼品发放、现金套现。根据国家管理办法中规定，不得使用“会议费”科目列支企业组织会议代表旅游和与会议无关的参观费用。
（三）差旅费
根据财政部门规定和国家出台的政策，差旅费开支标准主要是对国有企事业单位限制公款消费的目的。对于财务制度健全的企业来讲，往往都有企业制度对出差职工的差旅费设有一定补贴标准，我认为这可凭企业制定的标准及规章制度表作合理列支并允许企业所得税税前扣除。
六、总结
企业经营活动中的一些特殊业务的纳税筹划工作，容易被企业忽视，但是往往正是这些业务才能体现一个企业的业务广度，才能真正检验出财税人员的业务知识深度。做好这些业务的纳税筹划工作对提升企业整体经营效果及对外形象意义重大，值得我们关注。
参考文献
[1]张丽华.拟上市公司存在的税务风险及防范对策探析[J].新经济，2016（18）：05-06.
[2]石淼.公司运营与上市涉税难点指南[M].北京：法律出版社，2017：190-295.
[3]奚卫华.合理节税-涉水风险防范及纳税筹划案例指导[M]北京：机械工业出版社，2014：01-50.
【关键词】重组 关联交易 税收 无偿借款
企业在随着新时代转型和发展的过程中，常常会遇到一些问题，比如企业因融资需求需调整组织架构或重组改制；或企业在规模扩大而出现关联方层级关系复杂的现象；企业涉及对子公司或者股东的款项划转问题。在这里我们对以下问题涉税情形进行了思考和探析。
一、重组改制业务中涉税筹划探析
企业重组是对企业产权关系、债务、资产管理结构等方面展开改制整顿，从整体上和战略上改善企业经营管理状态，强化企业竞争力以实现某种目的。因此重组过程中不仅要用现行法规评价重组可行性，而且要对目标企业选择、纳税主体定位、双方股东利益、及出资方式的选择等策划出最佳方案。针对每一种方案细致分析以防范涉税风险，避免由于操作失误或对重组过程中税收政策不熟悉而造成涉税风险。企业将经营思路和备选方案中设计和选择，比较税负对利润的影响。以下针对三种方式的税负比较探讨如下。首先，在资产重组中，企业间常用的承债式整体并购方案，即企业通过合并分立等方式，将全部或部分实物资产以及相关联的债权债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，涉及生产线转让，不需要缴纳增值税、不征收营业税，但会涉及土地增值税、契税的征税行为发生。其次，股权转让方式，企业股东将持有的股权转让给合并方，但实际控制人发生变化的情形：无需缴纳增值税、营业税，无需缴纳土地增值税、契税等，因为房地产产权未发生转移。第三，对于企业间兼并行为可能税负最低，除了不征收增值税、营业税，对于房地产转让免土地增值税、契税等，在企业所得税方面，合并企业承继原来被合并企业资产和负债计税基础的，则所得税涉税事项，可享受合并前税收优惠政策，可允许弥补亏损。当然税负最轻并不一定是最佳方案，在这种承债式整体并购方案下，合并企业会涉及到动用大量資金流来购买被合并企业资产，同时需要承担大量不必要的债务，对集团运作可能带来不利影响。
二、企业的关联交易所产生的问题探讨
作为一种交易方式，关联交易应该算为一个中性词。但由于制度的缺陷，利益的牵引，使得公司往往在关联交易的方面存在种种不规范操作，而我们也往往将关联交易与逃税避税等联想在一起。当然，关联交易存在利益驱使，而复杂的层层控股关系更是为这种利益提供平台，为发生关联交易发生“正常理由”的通道。可以这样讲，企业层级越多，其关联交易发生的可能性越大。并且层级过于复杂也很容易使得各企业之间的资产、业务、人员等划分不清的问题，控股关系就越容易被利用，关联交易也会频频发生，因此企业层层过渡会使得资产通过各种股权的组合不断被放大。当然明者易查，暗者难防。“隐形关联交易”实属存在却很难判断，比如关联方用高价购买不良资产等隐形判断。对于关联交易，我认为企业应加强对关联交易的内控问题，对其进行必要性、及公允性的审核，在对关联方确定价格时要更加谨慎，使得其接近市场公平价格，提高管理交易的公平性。我认为，企业很有必要建立关联方规范制度，遵从企业会计准则的规定明确关联方的认定标准。
三、“无偿借款”、“无偿划转”的涉税探讨
（一）关联企业之间的无偿借款
企业中的无偿借款行为常常被人忽略甚至认为理所当然，尤其在关联企业之间，无偿借款行为比较普遍，但是拟上市公司注意了：当企业对外无偿拆借资金时，应注意是否存在不符合税法中的“独立交易”原则，即会出现是否应当对出借方不收取利息行为做纳税调整的问题。《税收征收管理法》中明确规定，在中国境内设立的从事生产经营的企业与其关联企业的业务往来，应该按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款费用；不按照独立企业之间的业务往来收取和支付价款费用而减少应纳税收入或所得额的，税务机关有权进行合理调整。当然，对非关联企业收到的不需支付利息的借款，必须提供合法的借款合同。
（二）企业向股东借款
2015年家喻户晓的人物贾跃亭先生，上市公司乐视网董事长，在关于控股股东向公司提供借款暨关联交易的公告中有这样一项告知函：为了缓解公司资金压力，满足公司日常经营资金需求，贾跃亭先生拟计划在未来6个月内，根据上市公司资金需求部分减持自己所持有的股票，将其所得全部借给公司作为营运资金使用，借款将用于公司日常经营，借款期限将不低于60个月，免收利息。那么，在企业从股东个人之间的这种无偿借款的情形，是否双方都不涉及税务问题呢？根据我国财税【2016】号文36号文得到答案：企业将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动，也属于应税服务纳税范围。但个人是否被纳入贷款应税服务的纳税义务人还是值得商榷。另外一种情形：股东向公司借款。根据规定，纳税年度终了股东既不归还，又未用于生产经营，则可视为对此股东分配红利，按“利息、股利、红利所得”征个人所得税。但此项规定引起后续处理的一些混乱，如：股东与公司约定合同及利息，那么利息是否可冲减已支付的股息成本？假如后来股东归还了借款，是否可向税局申请退还个税？这些问题都没有明文的规定，据调查，利息一般不能冲减成本，股东归还借款，税务局一般也不予退税。
四、企业收回投资业务的涉税筹划探析
企业进行股权投资，想要收回投资有四种方式：直接转让股权、先分配利润再转让股权、先转增资本再转让股权、撤资方式。那么这四种分别在税务方面有何不同呢？首先，企业投资后转让股权不征增值税、营业税，签订协议时按“产权转移书据”缴纳万分之五印花税，所得税方面应该按照股权转让所得缴纳企业所得税。因此这种方式未享受任何税收优惠，是税负最重的一种方式。其次，先分配利润再转入股权，这种方式的未分配利润部分享受到了优惠政策，因为符合条件的股民企业股息、红利等属于免税收入，从而降低了股东负担。但对于被投资企业而言可能面临支付大量资金。第三种方式用未分配利润和盈余公积转增资本再转让股权，这种方式对于投资企业而言，增加了长期股权投资的计税基础，降低了投资者应纳税所得额，降低企业所得税税收负担。当然此种方式可能会涉及个人股东的个人所得税问题。的撤资方式是其税负最轻的方式，因为所有的未分配利润和盈余公积均按照持股比例享受到了免税政策，但是股东撤资减少被投资企业注册资本，一定程度影响了被投资企业生产经营。
五、公司运营费用的税前扣除问题
公司运营费用应根据企业实际发生的费用合理列支在各个科目里，但有些科目因为企业会计人员对各科目列支明细和税前扣除标准不明朗，甚至也有企业会发生滥用科目报销不合理费用的现象。
（一）业务招待费
业务招待费，通常都是商务宴请、娱乐等开支。2013年9月，中央电视台《焦点访谈》栏目曝光江苏省药品生产企业涉嫌商业贿赂事件中，企业假借开会名义请医生泰国旅游，其业务招待费巨额开支，另人叹为观止。对于业务招待费，税前扣除必须满足下列条件，首先，此项开支必须是企业正常和必要的。其次，需有足够凭证证明其与业务的相关性，如娱乐地点、商业目的、与被招待人业务关系等。再次，其主体为企业客户即人员。
（二）会议费
此项费用也是税务稽查所关注的重点，因为“会议费”科目经常被企业用来报销不合常规的费用，如，变相旅游、礼品发放、现金套现。根据国家管理办法中规定，不得使用“会议费”科目列支企业组织会议代表旅游和与会议无关的参观费用。
（三）差旅费
根据财政部门规定和国家出台的政策，差旅费开支标准主要是对国有企事业单位限制公款消费的目的。对于财务制度健全的企业来讲，往往都有企业制度对出差职工的差旅费设有一定补贴标准，我认为这可凭企业制定的标准及规章制度表作合理列支并允许企业所得税税前扣除。
六、总结
企业经营活动中的一些特殊业务的纳税筹划工作，容易被企业忽视，但是往往正是这些业务才能体现一个企业的业务广度，才能真正检验出财税人员的业务知识深度。做好这些业务的纳税筹划工作对提升企业整体经营效果及对外形象意义重大，值得我们关注。
参考文献
[1]张丽华.拟上市公司存在的税务风险及防范对策探析[J].新经济，2016（18）：05-06.
[2]石淼.公司运营与上市涉税难点指南[M].北京：法律出版社，2017：190-295.
[3]奚卫华.合理节税-涉水风险防范及纳税筹划案例指导[M]北京：机械工业出版社，2014：01-50.