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【摘 要】 建筑垃圾的物流成本核算在控制物流成本的过程中至关重要。目前，针对建筑垃圾物流成本核算的研究还比较少，也一直是一个难题。作业成本法是一种以作业为基础的、科学系统的成本管理方法。鉴于此，文章首先分析了我国建筑垃圾物流成本核算的现状；然后结合作业成本法的基本原理，以昆明市为例，对昆明市建筑垃圾进行调研；最后结合相关数据，通过建筑垃圾物流成本核算体系的建立，对作业成本法在建筑垃圾物流成本核算中的应用问题进行了探讨与分析。
【关键词】 作业成本法； 建筑垃圾； 物流成本核算； 昆明市
中图分类号：F253.7 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）04-0114-03
一、建筑垃圾物流成本核算的现状
随着我国城市化进程的加快和城市规模的扩大，建筑垃圾的产生和排放也不断增加。目前，我国建筑垃圾排放总量约为15.5亿吨—24亿吨之间，约占城市垃圾总产量的40%。建筑垃圾物流成本核算的现状如下：
（一）对于物流成本的概念不清楚
由于我国物流发展还处于初级阶段，人们对于一些物流成本概念的认识还不够清楚。比如，有的运输建筑垃圾的公司进行物流成本核算时，简单地把运输这一环节看成是整个物流过程，因此在核算物流成本时，仅仅核算运输成本，而忽视了其他物流成本。
（二）难以归集物流成本的核算内容
虽然在处理建筑垃圾的过程中支付的运输费、装卸费等容易归集，但是各部门内部所发生的物流成本难以归集。比如与物流有关的车辆设备购置费以及折旧费、维修费、电费、燃料费等是否应当归集到物流成本之中，以及如何对其进行归集都存在一定的困难。
（三）物流成本的核算范围过大
物流作业贯穿于建筑垃圾从产生到处理的整个过程之中。由于各部门自身对物流的认识不足，导致物流成本核算的范围过大，包括从产生到处理的装卸搬运，因此在核算建筑垃圾物流成本时存在很大的困难。
二、作业成本法的基本原理
作业成本法（Activity-Based Costing）是一种以作业为基础的科学的成本管理方法。其基础是：产品消耗作业、作业消耗资源。其本质是：先确定和计算资源动因，将资源费用归集到作业中心，形成作业成本；再确定和计算作业动因，将作业成本归集到产品；最后形成产品的成本。资源动因和作业动因是导致成本发生的原因与依据，资源动因连接着资源和作业，作业动因连接着作业和最终产品，即资源—作业—产品。三者之间的关系可以用图1表示。
作业成本法把成本计算以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，以资源流动方向为线索，以资源动因和作业动因为作业成本分配的依据，对所有物流作业活动进行跟踪反映与分析，拓展了物流成本的核算范围，改进了物流成本的分配方法，提供了较为准确的成本信息，促进物流成本管理水平的不断提高，克服了传统成本制度的不足。
三、昆明建筑垃圾的调研结果及相关数据
2010年昆明市全年新增建筑面积800万平方米，在施工过程中约产生40万吨建筑垃圾；同时，昆明市计划改造336个城中村，面积近20平方公里，预计将在5年内完成3 800多万平方米建筑的拆迁任务，拆迁过程中建筑垃圾产生总量预计为3 800万吨，平均每年产生760万吨的建筑垃圾。城中村改造既是建筑垃圾产生的主要来源，也是建筑垃圾处理的焦点。接下来以在昆明市的调研结果与数据为基础，对建筑垃圾的物流成本进行核算。
（一）调研结果及数据
通过调研了解到，建筑垃圾处理方式为运输到指定倒土场后露天堆放。在私人盘下允许倾倒渣土的地皮，办理完相关手续后向相关渣土运输公司以一定的价格出售倾倒票据，运输公司在倾倒渣土时出示票据，并以票据上制定的价格付款（一般倒土场收费标准为250元/车）。对每车渣土处理成本计算如下：
倒土场费用：250元/车；超高罚款：300元/车；车辆燃油费：520元左右（根据倒土场的位置和运输路径不同略有差异）；挖土机租用费用35 000—45 000元/月，承载的垃圾平均5—6元/方，1.5吨/方；车辆核准载重为12吨，实际载重30吨；司机工资：6 500—7 500元/月（由车主付）；施工时间：8小时（22：00—06：00）；平均每辆车可运输7到8次。
（二）与建筑垃圾物流成本核算相关的数据
根据倒土场的位置和运输路径不同，燃油费也不尽相同。计算公式如下：
燃油费=油价×百公里耗油量×路程（百公里） （1）
燃料用量=百公里耗油量×路程（百公里） （2）
查阅相关资料，昆明市建筑垃圾运输车辆的百公里耗油量平均为18升（空载）和30升（满载），而运输车辆在运输建筑垃圾的过程中分别处于满载和空载的状态，所以在计算燃料用量的时候需分开计算。
对于运输距离，根据昆明市各个地方的不同情况，取平均值15公里。
对于折旧费用，使用平均年限法：
年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率 （3）
根据相关资料，昆明市建筑垃圾运输车辆的折旧年限为5年，装卸搬运设备的折旧年限为10年，预计净残值率为5%。
核算过程中所有的费用为每辆车、每台装卸搬运搬运设备产生的费用，每车的载重量为30吨，最终核算出每吨建筑垃圾的物流成本。
四、建筑垃圾物流成本核算体系的建立与应用
根据以上关于昆明市建筑垃圾物流成本的相关数据，利用作业成本法对昆明市建筑垃圾物流成本进行核算。以每吨垃圾作为一个单位产品，而物流过程从建筑垃圾产生为起点到最终得到妥善处理为终点。 根据建筑垃圾物流作业的特点，绘制建筑垃圾物流作业流程，如下所示：
建筑垃圾→装车→运输→（中转）→卸车→垃圾处理场
（一）物流作业分析与层级划分
通过对建筑垃圾物流作业流程的分析，可以列出以下建筑垃圾物流作业项目，如表1所示。
（二）确定资源项目，归集资源费用
资源是与物流作业相关的成本费用。在确定了各级物流作业之后，根据调研情况，可以得出物流作业消耗的资源项目主要有人工费、燃油费、维修费、折旧费等，同时计算出各个资源费用，如表2所示。
（三）确定资源动因，将资源费用分配到各物流作业
资源动因是各作业消耗资源的方式与原因，是把资源费用分配到各个物流作业的依据。根据资源费用项目，确定资源动因，如表3所示。
将各项资源费用归集到各个作业中心，如表4所示。
根据资源动因（表3），将资源费用分配到各个作业中心，如表5所示。
最后，通过将以上计算结果进行汇总，得出各项物流作业的总成本，如表6所示。
（四）确定作业动因，将物流作业成本分配到各成本对象
作业动因是将作业成本分配到成本对象的依据。根据各项物流作业，确定各个物流作业的作业动因，如表7所示。
如表8，成本动因率是成本计算的分配标准，成本动因的准确性是准确计算物流成本的关键。确定了作业成本库的成本动因之后，按下面的公式计算成本动因率：
其中：Rj表示第j个作业成本库的成本动因率；Cij表示第j个作业成本库的第i项作业成本；Aij表示第j个作业成本库中的第i项作业成本动因的数量；n表示列入作业中心的作业数目。
计算出成本动因率后，根据每吨建筑垃圾记录的成本动因数量，计算各个作业成本库的作业成本，相加得出每吨建筑垃圾的总成本，如表9所示。
利用作业成本法对昆明市建筑垃圾的物流成本进行核算，得出建筑垃圾的单位成本为5 956.5÷720=0.82（元/吨·公里）。
通过以上分析，有效预测建筑垃圾的产量，合理规划建筑垃圾的处理，从而减少物流环节的储存管理费用、装卸搬运费用和运输费用，以达到降低物流作业成本的目的。
五、结论
本文通过将作业成本法应用到建筑垃圾物流成本核算的过程之中，结合实际情况进行了实证分析，得出了以下结论：
第一，我国各地修建地铁等工程项目产生了大量的建筑垃圾，而物流活动是每个项目中的主要环节。对建筑垃圾物流成本进行有效的控制，有利于将建筑垃圾列入成本预算中，降低物流成本。
第二，本文设计出了基于作业成本法的建筑垃圾物流成本核算体系，并将其运用于实证分析中，为我国的建筑垃圾物流成本管理提供了依据，具有重要的现实意义。
【主要参考文献】
[1] 樊柯柯.企业物流成本的核算——作业成本法的应用[J].煤炭经济研究，2013（6）：51-54.
[2] 杨晓明.昆明市建筑垃圾资源化再生利用工作综述[J].建筑砌块与砌块建筑，2011（6）：6-7.
[3] 唐丽华.作业成本法在企业物流成本核算中的运用[J].物流科技，2008（6）：45-46.
【关键词】 作业成本法； 建筑垃圾； 物流成本核算； 昆明市
中图分类号：F253.7 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）04-0114-03
一、建筑垃圾物流成本核算的现状
随着我国城市化进程的加快和城市规模的扩大，建筑垃圾的产生和排放也不断增加。目前，我国建筑垃圾排放总量约为15.5亿吨—24亿吨之间，约占城市垃圾总产量的40%。建筑垃圾物流成本核算的现状如下：
（一）对于物流成本的概念不清楚
由于我国物流发展还处于初级阶段，人们对于一些物流成本概念的认识还不够清楚。比如，有的运输建筑垃圾的公司进行物流成本核算时，简单地把运输这一环节看成是整个物流过程，因此在核算物流成本时，仅仅核算运输成本，而忽视了其他物流成本。
（二）难以归集物流成本的核算内容
虽然在处理建筑垃圾的过程中支付的运输费、装卸费等容易归集，但是各部门内部所发生的物流成本难以归集。比如与物流有关的车辆设备购置费以及折旧费、维修费、电费、燃料费等是否应当归集到物流成本之中，以及如何对其进行归集都存在一定的困难。
（三）物流成本的核算范围过大
物流作业贯穿于建筑垃圾从产生到处理的整个过程之中。由于各部门自身对物流的认识不足，导致物流成本核算的范围过大，包括从产生到处理的装卸搬运，因此在核算建筑垃圾物流成本时存在很大的困难。
二、作业成本法的基本原理
作业成本法（Activity-Based Costing）是一种以作业为基础的科学的成本管理方法。其基础是：产品消耗作业、作业消耗资源。其本质是：先确定和计算资源动因，将资源费用归集到作业中心，形成作业成本；再确定和计算作业动因，将作业成本归集到产品；最后形成产品的成本。资源动因和作业动因是导致成本发生的原因与依据，资源动因连接着资源和作业，作业动因连接着作业和最终产品，即资源—作业—产品。三者之间的关系可以用图1表示。
作业成本法把成本计算以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，以资源流动方向为线索，以资源动因和作业动因为作业成本分配的依据，对所有物流作业活动进行跟踪反映与分析，拓展了物流成本的核算范围，改进了物流成本的分配方法，提供了较为准确的成本信息，促进物流成本管理水平的不断提高，克服了传统成本制度的不足。
三、昆明建筑垃圾的调研结果及相关数据
2010年昆明市全年新增建筑面积800万平方米，在施工过程中约产生40万吨建筑垃圾；同时，昆明市计划改造336个城中村，面积近20平方公里，预计将在5年内完成3 800多万平方米建筑的拆迁任务，拆迁过程中建筑垃圾产生总量预计为3 800万吨，平均每年产生760万吨的建筑垃圾。城中村改造既是建筑垃圾产生的主要来源，也是建筑垃圾处理的焦点。接下来以在昆明市的调研结果与数据为基础，对建筑垃圾的物流成本进行核算。
（一）调研结果及数据
通过调研了解到，建筑垃圾处理方式为运输到指定倒土场后露天堆放。在私人盘下允许倾倒渣土的地皮，办理完相关手续后向相关渣土运输公司以一定的价格出售倾倒票据，运输公司在倾倒渣土时出示票据，并以票据上制定的价格付款（一般倒土场收费标准为250元/车）。对每车渣土处理成本计算如下：
倒土场费用：250元/车；超高罚款：300元/车；车辆燃油费：520元左右（根据倒土场的位置和运输路径不同略有差异）；挖土机租用费用35 000—45 000元/月，承载的垃圾平均5—6元/方，1.5吨/方；车辆核准载重为12吨，实际载重30吨；司机工资：6 500—7 500元/月（由车主付）；施工时间：8小时（22：00—06：00）；平均每辆车可运输7到8次。
（二）与建筑垃圾物流成本核算相关的数据
根据倒土场的位置和运输路径不同，燃油费也不尽相同。计算公式如下：
燃油费=油价×百公里耗油量×路程（百公里） （1）
燃料用量=百公里耗油量×路程（百公里） （2）
查阅相关资料，昆明市建筑垃圾运输车辆的百公里耗油量平均为18升（空载）和30升（满载），而运输车辆在运输建筑垃圾的过程中分别处于满载和空载的状态，所以在计算燃料用量的时候需分开计算。
对于运输距离，根据昆明市各个地方的不同情况，取平均值15公里。
对于折旧费用，使用平均年限法：
年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率 （3）
根据相关资料，昆明市建筑垃圾运输车辆的折旧年限为5年，装卸搬运设备的折旧年限为10年，预计净残值率为5%。
核算过程中所有的费用为每辆车、每台装卸搬运搬运设备产生的费用，每车的载重量为30吨，最终核算出每吨建筑垃圾的物流成本。
四、建筑垃圾物流成本核算体系的建立与应用
根据以上关于昆明市建筑垃圾物流成本的相关数据，利用作业成本法对昆明市建筑垃圾物流成本进行核算。以每吨垃圾作为一个单位产品，而物流过程从建筑垃圾产生为起点到最终得到妥善处理为终点。 根据建筑垃圾物流作业的特点，绘制建筑垃圾物流作业流程，如下所示：
建筑垃圾→装车→运输→（中转）→卸车→垃圾处理场
（一）物流作业分析与层级划分
通过对建筑垃圾物流作业流程的分析，可以列出以下建筑垃圾物流作业项目，如表1所示。
（二）确定资源项目，归集资源费用
资源是与物流作业相关的成本费用。在确定了各级物流作业之后，根据调研情况，可以得出物流作业消耗的资源项目主要有人工费、燃油费、维修费、折旧费等，同时计算出各个资源费用，如表2所示。
（三）确定资源动因，将资源费用分配到各物流作业
资源动因是各作业消耗资源的方式与原因，是把资源费用分配到各个物流作业的依据。根据资源费用项目，确定资源动因，如表3所示。
将各项资源费用归集到各个作业中心，如表4所示。
根据资源动因（表3），将资源费用分配到各个作业中心，如表5所示。
最后，通过将以上计算结果进行汇总，得出各项物流作业的总成本，如表6所示。
（四）确定作业动因，将物流作业成本分配到各成本对象
作业动因是将作业成本分配到成本对象的依据。根据各项物流作业，确定各个物流作业的作业动因，如表7所示。
如表8，成本动因率是成本计算的分配标准，成本动因的准确性是准确计算物流成本的关键。确定了作业成本库的成本动因之后，按下面的公式计算成本动因率：
其中：Rj表示第j个作业成本库的成本动因率；Cij表示第j个作业成本库的第i项作业成本；Aij表示第j个作业成本库中的第i项作业成本动因的数量；n表示列入作业中心的作业数目。
计算出成本动因率后，根据每吨建筑垃圾记录的成本动因数量，计算各个作业成本库的作业成本，相加得出每吨建筑垃圾的总成本，如表9所示。
利用作业成本法对昆明市建筑垃圾的物流成本进行核算，得出建筑垃圾的单位成本为5 956.5÷720=0.82（元/吨·公里）。
通过以上分析，有效预测建筑垃圾的产量，合理规划建筑垃圾的处理，从而减少物流环节的储存管理费用、装卸搬运费用和运输费用，以达到降低物流作业成本的目的。
五、结论
本文通过将作业成本法应用到建筑垃圾物流成本核算的过程之中，结合实际情况进行了实证分析，得出了以下结论：
第一，我国各地修建地铁等工程项目产生了大量的建筑垃圾，而物流活动是每个项目中的主要环节。对建筑垃圾物流成本进行有效的控制，有利于将建筑垃圾列入成本预算中，降低物流成本。
第二，本文设计出了基于作业成本法的建筑垃圾物流成本核算体系，并将其运用于实证分析中，为我国的建筑垃圾物流成本管理提供了依据，具有重要的现实意义。
【主要参考文献】
[1] 樊柯柯.企业物流成本的核算——作业成本法的应用[J].煤炭经济研究，2013（6）：51-54.
[2] 杨晓明.昆明市建筑垃圾资源化再生利用工作综述[J].建筑砌块与砌块建筑，2011（6）：6-7.
[3] 唐丽华.作业成本法在企业物流成本核算中的运用[J].物流科技，2008（6）：45-46.