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【摘要】目前我国银行存在诸多金融风险的同时自身的审计工作也存在诸多问题，本文认为从银行内部审计工作的角度防范银行的金融风险应该主要从提高银行内审的独立性，提高审计的制衡力度；树立风险导向型的审计理念；内部审计与银行过程控制的有效结合；明确内审问责制，以问责的形式激励内审员工的审计工作等4个方面展开。
【关键词】银行 金融风险 内部审计 思考 策略
一、导言
伴随着我国市场化改革的深入和市场经济的持续发展，银行在我国的整个市场经济运行中的地位越发显得举足轻重。但是银行业自诞生之日起，就一直与高风险相伴相随。在我国，银行的风险很大程度上由国家和社会来分担。近年来，威胁我国银行金融健康发展的风险事件频繁发生，银行金融风险正逐步暴露出来，成为当前我国金融业急待解决的重大问题。笔者试图从银行内部审计的角度谈谈自己对防范银行金融风险的看法。
二、金融风险与银行内部审计
所谓的银行风险是指银行在经营中由于各种因素而招致经济损失的可能性，或者说是银行的资产和收入遭受损失的可能性。银行风险主要包括以下几种：（1）信用风险，（2）利率风险，（3）流动性风险,（4）汇率风险,（5）市场风险,（6）法律风险,（7）经营风险,（8）管理风险,（9）国家风险,（10）竞争风险。
银行在我国经济生活中的重要地位以及银行金融风险的潜在高发性决定了银行内部审计的重要性。在只有科学合理的内部审计才能保证银行资金安全、合理和有效的使用。然而当前我国银行的审计工作开展的并不顺利，在银行的内部审计工作中存在着以下突出的问题：
（1）内部审计工作的无独立性难以保障。目前我国商业银行现行的内部审计管理体制基本上是层层分设，双重领导。各级分支行的内部审计机构虽然名义上业务管理向上级行和本级行双重负责，但由于内部审计人员的组织关系和人事任免调配等方面均归属分支行，内部审计人员的命运实际上掌握在各分支行手中。
（2）内部审计效果不佳，由于内部审计工作的办公设备条件、审计人员自身水平以及内部审计的工作范围基本仅仅局限于查错防弊，涉及管理审计、效益审计很少，没有能够很好体现审计价值；此外审计形式多采用会计凭证检查、报表等资料的真实性确认等等诸多问题（方式），审计证据单一，从而导致银行的内部审计的结果难以令人信服。
（3）审计监督存在滞后性，当前我国银行的审计方式单一，对金融风险的预警作用有限。
（4）审计的技术落后性。目前我国银行的审计工作存在随意性大，科学性低、技术性低的问题。
（5）审计组织方式不能有效地突出审计重点。
三、从银行内部审计角度对银行金融风险防范的思考
1.提高审计的独立性
正如上文所言，目前我国商业银行现行的内部审计管理体制基本上是层层分设，双重领导。这大大降低了内审的独立性。笔者认为，我国商业银行的内部审计应当实施总行垂直领导下的组织管理体制，即总行权力机构(董事会)领导下的审计委员会。该审计委员会将对上向董事会负责，对下则实行垂直管理，负责领导各区域的审计部门，区域审计部门的负责人直接向总行审计部门的负责人报告工作。这时候一种相对更加简洁、明确的管理方式，在这种模式下, 内部审计部门直接对董事会负责，而不是对行长负责，从而在组织上保证了内部审计部门在履行职责时不受外界干扰。同时在商业银行内部的有关规定中应明确赋予内部审计部门较高的地位和相应的职权，以便与科学的审计体制相符合。
总之，提高审计的独立性是从银行内部审计的角度改善银行金融风险控制打下来坚实的制度基础，也是银行改善其他内部审计工作的前提。
2.树立风险导向型的审计理念
当前我国银行的审计工作存在诸多问题的一个重要原因就是审计工作的目标导向并不明确，从而导致银行的审计工作流于形式，甚至出现为了审计流程而审计的现象。因此要做好银行金融的审计工作，首先必须树立风险导向型的审计理念。思想有多远，行动才能走多远。风险导向型审计理念的树立，为银行的审计工作指明了工作的主要目标和方向：防范银行金融的各种风险。树立风险导向型的审计理念就要求银行的审计人员要开展“识别和化解风险为目的,的风险导向审计”工作模式。具体工作则是首先需要建立健全适合各自银行自身特点的一整套风险评估程序，并通过一定指标体系检验风险评估程序的合理性；其次，利用风险评估程序分析银行内部各个部门、各种业务潜在的审计风险，以此为指导开展审计工作；最后则是在风险导向的指导下开展具体的银行内部审计工作从而银行的内部审计工作带有明确的目标导向性。
总之，树立风险导向型的审计理念为提高银行内部审计工作的效率、明确内部审计工作的目标两方面提供了保障和理念支撑。
3.内部审计与银行过程控制的有效结合
加强过程控制是一直是防范银行金融风险的重要手段，只是近年来我国银行的过程控制工作一直做得不够好。其中，银行内部审计与银行的过程控制之间没有形成有效的管理是造成双方工作开展不力的主要原因之一。事实上，内部审计可以作为银行过程控制中相当独立的一环，对银行过程控制的效果有重要影响，而银行过程控制中其他环节的工作效果也同样直接影响了银行的内部审计工作的成效。因此，笔者认为从审计的角度加强银行金融业务的过程控制是提升过程控制质量的重要手段，从审计的角度加强过程控制应从以下几个方面入手：
(1)完善内控制度建设与银行的审计管理相结合。实现银行审计工作和内控工作的无缝对接是加强银行过程控制的重要一环。银行的过程控制应该突出规范化与标准化管理，同时不断根据业务实际完善内部审计的具体业务准则，以适应银行业务和审计管理的需要。
(2)提高审计管理技术。上文提到当前我国银行的审计工作存在技术性偏低和随意性过大的问题。因此，要加强过程控制就必须要加强风险识别与量化技术的研究和学习工作。笔者认为应该从两个方面推进这个工作，一者可以从借鉴或者引入国外先进审计技术来提高我国银行的审计工作，二来加强对风险识别与量化技术的学习工作。
(3)畅通渠道。审计工作的认可度与审计工作的透明性是分不开的。确保沟通渠道的畅通对于审计工作取得认可至关重要。
(4)充分发挥监事会与审计委员会的职能，加强内部检查力度，包括审计业务检查和基础管理检查，必要时引进外部审计，保证内审系统上下严格遵循内部控制的有关规定【5】。
4.明确内审问责制，以问责的形式激励内审员工的审计工作
建立内审问责制的突出优点在于内部的审计工作有个一个质量的保障。内部问责制从一定程度上避免了审计人员的工作态度问题。银行业金融机构内部审计指引、明确要求，“建立内部审计工作问责制度，明确内部审计责任追究、免责的认定标准和程序。”因此，我国银行应根据自身实际，建立专门的内审问责制度，以此来避免目前银行审计工作存在的不恪职尽责、隐瞒不报或者审计结论与事实严重不符等问题。加强银行内部审计工作的问责制度具体可以从以下几个方面着手：首先，明确审计人员分工职责是审计问责前提。其次，严肃银行内部审计的工作纪律是保障，再次，明确对审计人员工作的奖惩处罚是审计员工保持工作效率和公正性的激励性保障。
四、小结
总之，目前我国银行存在诸多金融风险的同时自身的审计工作也存在诸多问题，本文认为从银行内部审计工作的角度防范银行的金融风险应该主要从改变银行内审的高管负责制，提高审计的制衡力度；树立风险导向型的审计理念；内部审计与银行过程控制的有效结合；明确内审问责制，以问责的形式激励内审员工的审计工作等4个方面展开。只有从确保以上4个方面工作做的完善可靠，银行的金融审计风险才可以降低到可以控制的程度。
参考文献
[1]防范和化解银行金融风险的对策,百度文库[EB/OL].http://wenku.baidu.com/view/5bcf85d149649b6648d7474e.html，2011-5-11.
[2]政府审计视角下的商业银行风险防范[EB/OL]. http://china.findlaw.cn/jingjifa/shenji/sjfx/20110212/24956.html,2011-05-11.
[3]银行风险.百度百科.
[4]杨凌云.对强化我国商业银行内部审计的思考[J].财经监督,2011,第3期，70-73.
[5]完善农信社公司治理的建议[EB/OL]. http://www.dooland.com/magazine/article_41107.html,2011-5-12.
[6]国有商业银行内部审计重点应向五个方面转变.http://www.chinaacc.com/new/635_653_201010/27su621933560.shtml,2011-05-21.
【关键词】银行 金融风险 内部审计 思考 策略
一、导言
伴随着我国市场化改革的深入和市场经济的持续发展，银行在我国的整个市场经济运行中的地位越发显得举足轻重。但是银行业自诞生之日起，就一直与高风险相伴相随。在我国，银行的风险很大程度上由国家和社会来分担。近年来，威胁我国银行金融健康发展的风险事件频繁发生，银行金融风险正逐步暴露出来，成为当前我国金融业急待解决的重大问题。笔者试图从银行内部审计的角度谈谈自己对防范银行金融风险的看法。
二、金融风险与银行内部审计
所谓的银行风险是指银行在经营中由于各种因素而招致经济损失的可能性，或者说是银行的资产和收入遭受损失的可能性。银行风险主要包括以下几种：（1）信用风险，（2）利率风险，（3）流动性风险,（4）汇率风险,（5）市场风险,（6）法律风险,（7）经营风险,（8）管理风险,（9）国家风险,（10）竞争风险。
银行在我国经济生活中的重要地位以及银行金融风险的潜在高发性决定了银行内部审计的重要性。在只有科学合理的内部审计才能保证银行资金安全、合理和有效的使用。然而当前我国银行的审计工作开展的并不顺利，在银行的内部审计工作中存在着以下突出的问题：
（1）内部审计工作的无独立性难以保障。目前我国商业银行现行的内部审计管理体制基本上是层层分设，双重领导。各级分支行的内部审计机构虽然名义上业务管理向上级行和本级行双重负责，但由于内部审计人员的组织关系和人事任免调配等方面均归属分支行，内部审计人员的命运实际上掌握在各分支行手中。
（2）内部审计效果不佳，由于内部审计工作的办公设备条件、审计人员自身水平以及内部审计的工作范围基本仅仅局限于查错防弊，涉及管理审计、效益审计很少，没有能够很好体现审计价值；此外审计形式多采用会计凭证检查、报表等资料的真实性确认等等诸多问题（方式），审计证据单一，从而导致银行的内部审计的结果难以令人信服。
（3）审计监督存在滞后性，当前我国银行的审计方式单一，对金融风险的预警作用有限。
（4）审计的技术落后性。目前我国银行的审计工作存在随意性大，科学性低、技术性低的问题。
（5）审计组织方式不能有效地突出审计重点。
三、从银行内部审计角度对银行金融风险防范的思考
1.提高审计的独立性
正如上文所言，目前我国商业银行现行的内部审计管理体制基本上是层层分设，双重领导。这大大降低了内审的独立性。笔者认为，我国商业银行的内部审计应当实施总行垂直领导下的组织管理体制，即总行权力机构(董事会)领导下的审计委员会。该审计委员会将对上向董事会负责，对下则实行垂直管理，负责领导各区域的审计部门，区域审计部门的负责人直接向总行审计部门的负责人报告工作。这时候一种相对更加简洁、明确的管理方式，在这种模式下, 内部审计部门直接对董事会负责，而不是对行长负责，从而在组织上保证了内部审计部门在履行职责时不受外界干扰。同时在商业银行内部的有关规定中应明确赋予内部审计部门较高的地位和相应的职权，以便与科学的审计体制相符合。
总之，提高审计的独立性是从银行内部审计的角度改善银行金融风险控制打下来坚实的制度基础，也是银行改善其他内部审计工作的前提。
2.树立风险导向型的审计理念
当前我国银行的审计工作存在诸多问题的一个重要原因就是审计工作的目标导向并不明确，从而导致银行的审计工作流于形式，甚至出现为了审计流程而审计的现象。因此要做好银行金融的审计工作，首先必须树立风险导向型的审计理念。思想有多远，行动才能走多远。风险导向型审计理念的树立，为银行的审计工作指明了工作的主要目标和方向：防范银行金融的各种风险。树立风险导向型的审计理念就要求银行的审计人员要开展“识别和化解风险为目的,的风险导向审计”工作模式。具体工作则是首先需要建立健全适合各自银行自身特点的一整套风险评估程序，并通过一定指标体系检验风险评估程序的合理性；其次，利用风险评估程序分析银行内部各个部门、各种业务潜在的审计风险，以此为指导开展审计工作；最后则是在风险导向的指导下开展具体的银行内部审计工作从而银行的内部审计工作带有明确的目标导向性。
总之，树立风险导向型的审计理念为提高银行内部审计工作的效率、明确内部审计工作的目标两方面提供了保障和理念支撑。
3.内部审计与银行过程控制的有效结合
加强过程控制是一直是防范银行金融风险的重要手段，只是近年来我国银行的过程控制工作一直做得不够好。其中，银行内部审计与银行的过程控制之间没有形成有效的管理是造成双方工作开展不力的主要原因之一。事实上，内部审计可以作为银行过程控制中相当独立的一环，对银行过程控制的效果有重要影响，而银行过程控制中其他环节的工作效果也同样直接影响了银行的内部审计工作的成效。因此，笔者认为从审计的角度加强银行金融业务的过程控制是提升过程控制质量的重要手段，从审计的角度加强过程控制应从以下几个方面入手：
(1)完善内控制度建设与银行的审计管理相结合。实现银行审计工作和内控工作的无缝对接是加强银行过程控制的重要一环。银行的过程控制应该突出规范化与标准化管理，同时不断根据业务实际完善内部审计的具体业务准则，以适应银行业务和审计管理的需要。
(2)提高审计管理技术。上文提到当前我国银行的审计工作存在技术性偏低和随意性过大的问题。因此，要加强过程控制就必须要加强风险识别与量化技术的研究和学习工作。笔者认为应该从两个方面推进这个工作，一者可以从借鉴或者引入国外先进审计技术来提高我国银行的审计工作，二来加强对风险识别与量化技术的学习工作。
(3)畅通渠道。审计工作的认可度与审计工作的透明性是分不开的。确保沟通渠道的畅通对于审计工作取得认可至关重要。
(4)充分发挥监事会与审计委员会的职能，加强内部检查力度，包括审计业务检查和基础管理检查，必要时引进外部审计，保证内审系统上下严格遵循内部控制的有关规定【5】。
4.明确内审问责制，以问责的形式激励内审员工的审计工作
建立内审问责制的突出优点在于内部的审计工作有个一个质量的保障。内部问责制从一定程度上避免了审计人员的工作态度问题。银行业金融机构内部审计指引、明确要求，“建立内部审计工作问责制度，明确内部审计责任追究、免责的认定标准和程序。”因此，我国银行应根据自身实际，建立专门的内审问责制度，以此来避免目前银行审计工作存在的不恪职尽责、隐瞒不报或者审计结论与事实严重不符等问题。加强银行内部审计工作的问责制度具体可以从以下几个方面着手：首先，明确审计人员分工职责是审计问责前提。其次，严肃银行内部审计的工作纪律是保障，再次，明确对审计人员工作的奖惩处罚是审计员工保持工作效率和公正性的激励性保障。
四、小结
总之，目前我国银行存在诸多金融风险的同时自身的审计工作也存在诸多问题，本文认为从银行内部审计工作的角度防范银行的金融风险应该主要从改变银行内审的高管负责制，提高审计的制衡力度；树立风险导向型的审计理念；内部审计与银行过程控制的有效结合；明确内审问责制，以问责的形式激励内审员工的审计工作等4个方面展开。只有从确保以上4个方面工作做的完善可靠，银行的金融审计风险才可以降低到可以控制的程度。
参考文献
[1]防范和化解银行金融风险的对策,百度文库[EB/OL].http://wenku.baidu.com/view/5bcf85d149649b6648d7474e.html，2011-5-11.
[2]政府审计视角下的商业银行风险防范[EB/OL]. http://china.findlaw.cn/jingjifa/shenji/sjfx/20110212/24956.html,2011-05-11.
[3]银行风险.百度百科.
[4]杨凌云.对强化我国商业银行内部审计的思考[J].财经监督,2011,第3期，70-73.
[5]完善农信社公司治理的建议[EB/OL]. http://www.dooland.com/magazine/article_41107.html,2011-5-12.
[6]国有商业银行内部审计重点应向五个方面转变.http://www.chinaacc.com/new/635_653_201010/27su621933560.shtml,2011-05-21.