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摘要 近年来，施工企业的应收账款问题，已经威胁到建筑业的良性发展。本文试图通过分析施工企业的应收账款给企业带来巨大的负面影响，进而完善施工企业应收账款的管理措施，以提高企业流动资金周转，规避企业经营风险。
关键词：施工企业、应收账款、管理措施
当前，建筑业主要经济指标增幅可观，各项指标不断好转，呈现快速发展的良好势头。同时，施工企业的竞争也是十分激烈的。为了抢占市场，施工企业不得不采取低价中标的策略，甚至垫资施工，使得应收工程款居高不下，相当一部分企业，随时都可能出现资金周转不动，企业无法经营的局面。施工企业的应收账款问题已经威胁到建筑业的良性发展。
一、应收账款对施工企业的负面影响
应收帐款是企业生产经营活动的一个部分，对企业的生产经营有着重大影响。首先在激烈的市场竞争中，应收帐款的存在，扩大了市场份额，为企业带来了效益。但是，施工企业的应收账款如果严重影响企业流动资金周转，也会加大企业的资金成本和风险，给企业带来巨大的负面影响：
(一)夸大了企业经营成果
我国企业会计准则规定，企业进行收入与费用的核算必须贯彻权责发生制原则，并通过收入与费用的配比，来确定经营成果。然而没有实现现金流入的利润，是一种账面利润，因此，在一定程度上夸大了企业的经营成果，造成决策失误，给企业带来的危害是不容忽视的。
(二)增加了施工企业成本
应收账款成本主要包括三个方面：一是筹资成本。如企业为垫资而贷款所形成的贷款利息。二是管理成本。如调查建设单位信用状况的费用、收集各种有关信息的费用、应收账款的核算费用、应收账款的收账费用等。三是坏帐损失成本。由于各种原因，在应收账款中总有一部分不能收回，形成呆账、坏账，这些坏账损失往往与应收账款的多少成正比，也就是说，应收账款越多，发生坏账损失的可能性越大。
(三)增加了施工企业财务风险
施工企业发生应收账款，其所有权属于企业，但主动权往往受控于建设单位。应收账款数额越大、期限越长，坏账越多，造成的影响是巨大的。资金是企业的血液，建筑产品资金需求较大，还有部分贷款垫资施工的企业，如果货款不能如期收回，那么在生产经营过程中投入的资金，就不能得到及时补充，资金周转就会出现困难。大量资金被拖欠，资金周转困难，为维持正常生产，只能靠不断增加贷款，因此背负沉重的贷款利息，潜伏着严重的财务风险，同时也是企业最大的潜亏风险，对利润的影响尤为深远。
(四)加速了企业现金流出
具体表现在以下几个方面：一是支付流转税，流转税是以企业的收入额为计税依据的，应收账款带来营业收入虽未实际收到现金，企业却必须按时以现金交纳流转税(包括营业税、城市维护建设税，教育费附加等)。二是支付所得税，施工企业垫资施工抢占市场所形成的利润并未产生现金的流入，但企业必须按时以现金交纳所得税。三是支付给投资者股利，企业的股利分配是按照税后利润的一定比例进行的，形成的账面利润，虽然没有现金流入，但企业必须以现金分给投资者股利。
(五)造成企业资产负债率过高
施工企业应收账款余额的连年不断增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，绝大多数施工企业在高负债率经营的情况下，以大量举债为生，有的企业资产负债率已经超出70％的警戒线，使企业偿债能力下降，难以继续通过负债筹资解决资金的相对不足问题，容易引发财务危机，使企业步入资不抵债的危险边缘。
二、完善施工企业应收账款的管理措施
(一)对建设方进行信用安全评价的主要指标
1 建设方的企业规模。可以根据规模分为三类：第一类是特大型或大型企业，上市公司，被市、地级政府或国家有关部门确定为行业龙头的企业，关系国计民生的公用事业，金融、保险、邮政，电信、铁路、电力、烟草等特殊行业的企业。第二类是在行业、区域内具有一定影响力的中型企业，按照《公司法》规范运作的、注册资本在300万元以上的公司。第三类是其他企业。
2 与建设方的依赖程度。主要是指债务人对债权人的依赖程度，可以从人事、资金、技术、原材料供应等几方面考察。如：债务人是债权人设立的联营企业；债务人的主要管理人员中有债权人代表，债务人的生产技术由债权人提供，债权人是债务人主要的、甚至是惟一的关键原材料供应商等。
3 债务双方的交往率。一般来讲，如果债务双方经济交往较频繁，即使债务逾期形成坏账的可能也较小，如果债务双方在一个会计年度内没有经济交往，或者双方之间的经济交往只有形成逾期债务一笔，形成坏账的可能也较大了。
4 债务人还款意愿。有的建设方在经营过程中信誉优良，以前经济交往中诚实守信，还款意愿高，本次逾期还款是企业暂时资金困难造成的，而有的甲方属于恶意拖欠，风险程度是不同的，要区别对待。对建设单位恶意拖欠不还的应收账款划入C类；对建设单位因不可抗力的发生引起经营极度恶化，应收账款没有资金保证的划入B类；对建设单位因临时资金紧张无法及时偿还的应收账款划为A类。
(二)应收账款过程管理中风险因素的识别
应收账款之所以存在预期损失的风险，是由于受到一些因素的影响，因此可把这些影响应收账款风险状况的因素，称作应收账款的风险因素。
首先，反映在客户的有关财务报表中。表现在：一是现金水平下降。二是应收账款回收速度减慢。三是应收账款相对增加。四是应收账款分布集中。五是固定资产过度增加或减少。六是长期负债激增。七是销售情况。在销售情况上的反映主要是销售额和净额增加之间的差异急剧增大、销货成本增加，销售水平提高但利润下降。八是坏账损失增加等等。当坏账水平大大增加时，企业信用管理人员就应该监督公司的坏账准备金，判断它能否足以对付这种较高的坏账水平。
其次，客户在货款无力偿还以前很长一段时期，就可能面临财务困难了，客户出现财务困难的迹象：一是欠款人的存款余额下降，欠款人向银行透支或其支票被退还的现象发生；多次超期付款-帐号冻结。二是对企业货款推迟或无力偿还。三是与其他公司商谈合并事宜，或出售其资产，四是经销商门前讨债的人增多，而老板避而不见；五是出售不动产。同时，其他一些迹象，也应值得关注。例如，高层管理人员及业务骨干纷纷辞职，劳资关系出现问题，领导人社会行为发生不良变化。进行新的财务安排或举债，大额资金转向其他行业投资，为他人有巨额担保；长期官司缠身等等。
(三)加强施工企业的内控措施
1 组织专门力量，成立债权清理领导小组，对应收账款进行清理。企业必须建立债权清理领导小组，负责对应收款建立台账管理、对被拖欠工程款分析原因，落实责任人、督促制订还款措施、计划、制定清欠奖罚办法、年末考核等。清理小组对欠收的工程款，要分类进行排队，分别采用不同的方法进行催收，如对期限较短、信誉较好的单位可采用书信、电话形成进行催收。防止方法不当，失去建设单位；对期限较长、信誉不好、多次催收无效的，可采取法律形式进行催收等。
2 完善企业承包管理责任制，加大对清收欠款的考核奖罚力度。建立和完善各级经济承包责任制，使责、权、利有机统一，明确第一管理者和分管领导对应收账款所负的责任，把它作为领导业绩考核的重要内容。项目经理作为回收工程款的直接责任人，不仅要对项目的安全、质量、工期等负责，而且要对工程结算、清收工程款负责，企业应把应收工程款回收率、拖欠率和当年已完产值工程款到位率，作为考核企业或项目部年度绩效的主要指标。
3 实行积极的收款政策、制订合理的清欠策略。针对长期拖欠，较难收回的工程款，企业债权清理小组应组织力量派专人加紧催收。对短期内确实无还款能力的，应要求对方制定还款计划并提供担保，使其能逐步还清欠款。对那些恶意拖欠的或发现其确无还款能力的，企业应注意法律的时效性，及时通过法律途径来解决。
4 企业还应定期或不定期的派出专门的部门(如审计部门)或专职人员，对应收账款内部控制制度的执行情况进行检查评价，对其中的薄弱环节应及时加以纠正、完善。负责检查的部门、人员应该是独立的。
5 企业还要关注应收账款内部控制中的人的因素。企业在制定有效的内部控制制度、训练员工的专业技能的同时，还应该加强员工的道德观、价值观等精神层面素质的培养，以提高他们的工作热情和责任心，从而从根本上杜绝各种可能的人为因素或疏忽大意造成的坏账损失。
关键词：施工企业、应收账款、管理措施
当前，建筑业主要经济指标增幅可观，各项指标不断好转，呈现快速发展的良好势头。同时，施工企业的竞争也是十分激烈的。为了抢占市场，施工企业不得不采取低价中标的策略，甚至垫资施工，使得应收工程款居高不下，相当一部分企业，随时都可能出现资金周转不动，企业无法经营的局面。施工企业的应收账款问题已经威胁到建筑业的良性发展。
一、应收账款对施工企业的负面影响
应收帐款是企业生产经营活动的一个部分，对企业的生产经营有着重大影响。首先在激烈的市场竞争中，应收帐款的存在，扩大了市场份额，为企业带来了效益。但是，施工企业的应收账款如果严重影响企业流动资金周转，也会加大企业的资金成本和风险，给企业带来巨大的负面影响：
(一)夸大了企业经营成果
我国企业会计准则规定，企业进行收入与费用的核算必须贯彻权责发生制原则，并通过收入与费用的配比，来确定经营成果。然而没有实现现金流入的利润，是一种账面利润，因此，在一定程度上夸大了企业的经营成果，造成决策失误，给企业带来的危害是不容忽视的。
(二)增加了施工企业成本
应收账款成本主要包括三个方面：一是筹资成本。如企业为垫资而贷款所形成的贷款利息。二是管理成本。如调查建设单位信用状况的费用、收集各种有关信息的费用、应收账款的核算费用、应收账款的收账费用等。三是坏帐损失成本。由于各种原因，在应收账款中总有一部分不能收回，形成呆账、坏账，这些坏账损失往往与应收账款的多少成正比，也就是说，应收账款越多，发生坏账损失的可能性越大。
(三)增加了施工企业财务风险
施工企业发生应收账款，其所有权属于企业，但主动权往往受控于建设单位。应收账款数额越大、期限越长，坏账越多，造成的影响是巨大的。资金是企业的血液，建筑产品资金需求较大，还有部分贷款垫资施工的企业，如果货款不能如期收回，那么在生产经营过程中投入的资金，就不能得到及时补充，资金周转就会出现困难。大量资金被拖欠，资金周转困难，为维持正常生产，只能靠不断增加贷款，因此背负沉重的贷款利息，潜伏着严重的财务风险，同时也是企业最大的潜亏风险，对利润的影响尤为深远。
(四)加速了企业现金流出
具体表现在以下几个方面：一是支付流转税，流转税是以企业的收入额为计税依据的，应收账款带来营业收入虽未实际收到现金，企业却必须按时以现金交纳流转税(包括营业税、城市维护建设税，教育费附加等)。二是支付所得税，施工企业垫资施工抢占市场所形成的利润并未产生现金的流入，但企业必须按时以现金交纳所得税。三是支付给投资者股利，企业的股利分配是按照税后利润的一定比例进行的，形成的账面利润，虽然没有现金流入，但企业必须以现金分给投资者股利。
(五)造成企业资产负债率过高
施工企业应收账款余额的连年不断增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，绝大多数施工企业在高负债率经营的情况下，以大量举债为生，有的企业资产负债率已经超出70％的警戒线，使企业偿债能力下降，难以继续通过负债筹资解决资金的相对不足问题，容易引发财务危机，使企业步入资不抵债的危险边缘。
二、完善施工企业应收账款的管理措施
(一)对建设方进行信用安全评价的主要指标
1 建设方的企业规模。可以根据规模分为三类：第一类是特大型或大型企业，上市公司，被市、地级政府或国家有关部门确定为行业龙头的企业，关系国计民生的公用事业，金融、保险、邮政，电信、铁路、电力、烟草等特殊行业的企业。第二类是在行业、区域内具有一定影响力的中型企业，按照《公司法》规范运作的、注册资本在300万元以上的公司。第三类是其他企业。
2 与建设方的依赖程度。主要是指债务人对债权人的依赖程度，可以从人事、资金、技术、原材料供应等几方面考察。如：债务人是债权人设立的联营企业；债务人的主要管理人员中有债权人代表，债务人的生产技术由债权人提供，债权人是债务人主要的、甚至是惟一的关键原材料供应商等。
3 债务双方的交往率。一般来讲，如果债务双方经济交往较频繁，即使债务逾期形成坏账的可能也较小，如果债务双方在一个会计年度内没有经济交往，或者双方之间的经济交往只有形成逾期债务一笔，形成坏账的可能也较大了。
4 债务人还款意愿。有的建设方在经营过程中信誉优良，以前经济交往中诚实守信，还款意愿高，本次逾期还款是企业暂时资金困难造成的，而有的甲方属于恶意拖欠，风险程度是不同的，要区别对待。对建设单位恶意拖欠不还的应收账款划入C类；对建设单位因不可抗力的发生引起经营极度恶化，应收账款没有资金保证的划入B类；对建设单位因临时资金紧张无法及时偿还的应收账款划为A类。
(二)应收账款过程管理中风险因素的识别
应收账款之所以存在预期损失的风险，是由于受到一些因素的影响，因此可把这些影响应收账款风险状况的因素，称作应收账款的风险因素。
首先，反映在客户的有关财务报表中。表现在：一是现金水平下降。二是应收账款回收速度减慢。三是应收账款相对增加。四是应收账款分布集中。五是固定资产过度增加或减少。六是长期负债激增。七是销售情况。在销售情况上的反映主要是销售额和净额增加之间的差异急剧增大、销货成本增加，销售水平提高但利润下降。八是坏账损失增加等等。当坏账水平大大增加时，企业信用管理人员就应该监督公司的坏账准备金，判断它能否足以对付这种较高的坏账水平。
其次，客户在货款无力偿还以前很长一段时期，就可能面临财务困难了，客户出现财务困难的迹象：一是欠款人的存款余额下降，欠款人向银行透支或其支票被退还的现象发生；多次超期付款-帐号冻结。二是对企业货款推迟或无力偿还。三是与其他公司商谈合并事宜，或出售其资产，四是经销商门前讨债的人增多，而老板避而不见；五是出售不动产。同时，其他一些迹象，也应值得关注。例如，高层管理人员及业务骨干纷纷辞职，劳资关系出现问题，领导人社会行为发生不良变化。进行新的财务安排或举债，大额资金转向其他行业投资，为他人有巨额担保；长期官司缠身等等。
(三)加强施工企业的内控措施
1 组织专门力量，成立债权清理领导小组，对应收账款进行清理。企业必须建立债权清理领导小组，负责对应收款建立台账管理、对被拖欠工程款分析原因，落实责任人、督促制订还款措施、计划、制定清欠奖罚办法、年末考核等。清理小组对欠收的工程款，要分类进行排队，分别采用不同的方法进行催收，如对期限较短、信誉较好的单位可采用书信、电话形成进行催收。防止方法不当，失去建设单位；对期限较长、信誉不好、多次催收无效的，可采取法律形式进行催收等。
2 完善企业承包管理责任制，加大对清收欠款的考核奖罚力度。建立和完善各级经济承包责任制，使责、权、利有机统一，明确第一管理者和分管领导对应收账款所负的责任，把它作为领导业绩考核的重要内容。项目经理作为回收工程款的直接责任人，不仅要对项目的安全、质量、工期等负责，而且要对工程结算、清收工程款负责，企业应把应收工程款回收率、拖欠率和当年已完产值工程款到位率，作为考核企业或项目部年度绩效的主要指标。
3 实行积极的收款政策、制订合理的清欠策略。针对长期拖欠，较难收回的工程款，企业债权清理小组应组织力量派专人加紧催收。对短期内确实无还款能力的，应要求对方制定还款计划并提供担保，使其能逐步还清欠款。对那些恶意拖欠的或发现其确无还款能力的，企业应注意法律的时效性，及时通过法律途径来解决。
4 企业还应定期或不定期的派出专门的部门(如审计部门)或专职人员，对应收账款内部控制制度的执行情况进行检查评价，对其中的薄弱环节应及时加以纠正、完善。负责检查的部门、人员应该是独立的。
5 企业还要关注应收账款内部控制中的人的因素。企业在制定有效的内部控制制度、训练员工的专业技能的同时，还应该加强员工的道德观、价值观等精神层面素质的培养，以提高他们的工作热情和责任心，从而从根本上杜绝各种可能的人为因素或疏忽大意造成的坏账损失。