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摘要：《成本会计》课程一直被学生认为是会计专业课中方法体系相对复杂且应用性突出的比较难学的专业课程，在成本计算教学过程中涉及大量的表格和计算公式，现有的教学手段使得该课程的教和学都很累且效果差。本文结合作者的教学实践及体会，阐述了如何用T型账户帮助《成本会计》中关于“辅助生产费用的分配”教学，并引申说明《成本会计》教学中很多相关内容都能借助T型账户来提高教学效果。
关键词：成本会计；辅助生产费用的分配；T型账户；教学
《成本会计》课程作为会计学专业的主干课程之一，是会计专业课程体系的重要组成部分。它是一门集知识、技能、技巧为一体的专业课，对于学生来说，虽有初、中级财务会计的功底，但要想很好地掌握《成本会计》这门课还是很困难的。该课程一直被学生认为是会计专业课中方法体系相对复杂且应用性突出的比较难学的专业课程。特别是成本的计算方法,要想在有限的时间内掌握更是难上加难。
“辅助生产费用的分配”是《成本会计》教学中的一个重要内容，这里涉及多种分配方法、不同的费用分配表、若干计算公式。课堂教学时，为了清楚地演示计算过程及分配表的填制，教师既要在黑板上一个公式接一个公式地写，又要将整张表格复制到黑板上。结果是教师很累，黑板不够用，学生看不清。随着多媒体教学手段的运用，教师也会借助幻灯片来进行辅助教学。但限于课件的制作水平，加之成本数据多及计算复杂的特点，教学效果并没有很大的提高。
学生对于“辅助生产费用的分配”这段内容学习后的感受一般是：上课听老师讲还行，但合上书本独立解题就无从下手，根本理不出头绪；几种分配方法全学完了，混淆就更厉害了。
为此，我一直考虑打破讲解表格的老思路，换种方法来教学生。基于目前的教学手段，经过实践，我发现借助T型账户作图示不失为一个好方法。
为了克服实际账户结构复杂、烦琐，很难搬上讲台的缺点，在财会教学中，我们以T型账来说明账户核算过程。T型账户在《基础会计》和《财务会计》教学中是不可或缺的。当学生们接触《成本会计》时，已经很熟悉T型账户了，这时继续使用它，没有任何障碍。
《成本会计》中的成本计算可以总结为“归集”和“分配”两大方面。“辅助生产费用的核算”也正体现了这两方面。所以在教学中我首先将一个大的Ｔ型结构画在黑板上，这个账户的借方正是需要归集的辅助生产费用。这些借方归集的费用（包括期初余额）总有一天要从贷方转出去。如果辅助生产车间是直接提供原料、半成品或辅料等的，那么，贷方应该结转到“原材料”“自制半成品”“包装物”“低值易耗品”等科目。如果辅助生产车间是为企业生产经营提供后勤保障的，如供电、供水、修理等，而且收益的不止一个部门，甚至包括辅助生产车间内部互相收益，这时就要将归集好的辅助生产费用通过一定方法分配结转出去。
下面以教学例题来说明我是如何利用Ｔ型账户来进行教学的。
例1企业有供电和维修两个辅助生产车间，当月发生的费用分别为供电车间3 590.40元，维修车间4 167.60元。供电车间供电度数为7 480度，其中维修车间用电600度，基本生产车间产品用电5 300度，基本生产照明用电300度，管理部门用电1 280度。维修车间提供修理总工时906小时，其中供电车间耗用86小时，基本生产车间耗用680小时，管理部门耗用140小时。
拿到题目，我帮助同学们分析。通过T型账户辅助分析，同学们很快就明白：只要知道电的单价和维修费的单价，就能分配相应的费用。这个单价就是我们所说的分配率。
1. 直接分配法
分配不考虑辅助生产车间之间的分配。
电费分配率=3 590.40÷（7 480-600）=0.5219
维修费分配率=4 167.60÷（906-86）=5.0824
具体费用数据在T型账户中演示。
特别提示，由于分配率为除不尽的小数，尾差由“管理费用”承担，因此“管理费用”应采用倒减法计算。
会计分录
借：基本生产成本2 766.07
制造费用 156.57
管理费用667.76
贷：辅助生产成本——供电车间3 590.40
借：制造费用3 456.03
管理费用711.57
贷：辅助生产成本——供电车间4 167.60
2. 交互分配法
该方法比较复杂，先要内部交互分配，然后才能对外分配，必须计算两次分配率。
首先，辅助生产车间内部交互分配，分配率为全部的费用除以全部的辅助生产量。
电费分配率=3 590.40÷7480=0.48
维修费分配率=4 167.60÷906=4.6
具体费用数据在T型账户中演示。
特别提示，交互分配后辅助生产费用为原归集的费用减去分配出去的费用加上分配进来的费用。新数据为下一步需对外分配的费用。
交互分配会计分录
借：辅助生产成本——供电车间 395.60
——维修车间288
贷：辅助生产成本——供电车间 288
——维修车间 395.60
由于T型账户很清晰地反映出什么是分进来的费用，什么是分出去的费用，借贷方向也很明确，因此同学们能轻而易举地编制上述分录。
其次，对外分配。
待分配的电费=3 590.40 395.60-288=3 698
待分配的维修费=4 167.60 288-395.60=4 060
电费对外分配率=3 698÷(5 300 300 1 280)=0.5375
维修费对外分配率=4 060÷(680 140)=4.9512
具体费用数据在T型账户中演示。
对外分配会计分录
借：基本生产成本 2 848.75
制造费用161.25
管理费用688
贷：辅助生产成本——供电车间 3 698
借：制造费用 3 366.82
管理费用 693.18
贷：辅助生产成本——供电车间4 060
3. 计划分配率法
假设电费计划单价0.5元，维修费计划单价5元。
首先，按计划单价分配。
计划分配会计分录
借：辅助生产成本——维修车间 300
基本生产成本 2650
制造费用 150
管理费用 640
贷：辅助生产成本——供电车间 3 740
借：辅助生产成本——供电车间 430
制造费用 3 400
管理费用700
贷：辅助生产成本——供电车间 4 530
特别提示，经过计划分配后，辅助生产费用账户借方为实际费用，贷方为计划费用，余额表示超支（借方余额）或节约（贷方余额），可以简化处理，结转至期间费用。
余额结转分录
借：管理费用280.40
贷：辅助生产成本——供电车间280.40
借：辅助生产成本——维修车间62.40
贷：管理费用62.40
经过上述教学，同学们很快就掌握了各种分配方法的计算，填制实务中使用的辅助生产费用分配表基本不存在困难，同时对辅助生产费用的核算也有了系统性的认识。
其实，《成本会计》中其他费用的归集与分配，诸如材料费用、人工费用、制造费用等，都可以借助T型账户辅助教学。它其实是将实务中的费用分配表简化并形象化的结果。成本计算的结果是进行账务处理的必要条件，T型账户又清晰地展示了账户结转过程，真是一举两得。
参考文献：
[1]郑凤旺.成本会计教学[J].山东职业技术学院学报,2005(3).
[2]黄世英,徐保华.对《成本会计》课程教学改革的思考[J].会计之友,2007(14).(无锡高等师范学校）
关键词：成本会计；辅助生产费用的分配；T型账户；教学
《成本会计》课程作为会计学专业的主干课程之一，是会计专业课程体系的重要组成部分。它是一门集知识、技能、技巧为一体的专业课，对于学生来说，虽有初、中级财务会计的功底，但要想很好地掌握《成本会计》这门课还是很困难的。该课程一直被学生认为是会计专业课中方法体系相对复杂且应用性突出的比较难学的专业课程。特别是成本的计算方法,要想在有限的时间内掌握更是难上加难。
“辅助生产费用的分配”是《成本会计》教学中的一个重要内容，这里涉及多种分配方法、不同的费用分配表、若干计算公式。课堂教学时，为了清楚地演示计算过程及分配表的填制，教师既要在黑板上一个公式接一个公式地写，又要将整张表格复制到黑板上。结果是教师很累，黑板不够用，学生看不清。随着多媒体教学手段的运用，教师也会借助幻灯片来进行辅助教学。但限于课件的制作水平，加之成本数据多及计算复杂的特点，教学效果并没有很大的提高。
学生对于“辅助生产费用的分配”这段内容学习后的感受一般是：上课听老师讲还行，但合上书本独立解题就无从下手，根本理不出头绪；几种分配方法全学完了，混淆就更厉害了。
为此，我一直考虑打破讲解表格的老思路，换种方法来教学生。基于目前的教学手段，经过实践，我发现借助T型账户作图示不失为一个好方法。
为了克服实际账户结构复杂、烦琐，很难搬上讲台的缺点，在财会教学中，我们以T型账来说明账户核算过程。T型账户在《基础会计》和《财务会计》教学中是不可或缺的。当学生们接触《成本会计》时，已经很熟悉T型账户了，这时继续使用它，没有任何障碍。
《成本会计》中的成本计算可以总结为“归集”和“分配”两大方面。“辅助生产费用的核算”也正体现了这两方面。所以在教学中我首先将一个大的Ｔ型结构画在黑板上，这个账户的借方正是需要归集的辅助生产费用。这些借方归集的费用（包括期初余额）总有一天要从贷方转出去。如果辅助生产车间是直接提供原料、半成品或辅料等的，那么，贷方应该结转到“原材料”“自制半成品”“包装物”“低值易耗品”等科目。如果辅助生产车间是为企业生产经营提供后勤保障的，如供电、供水、修理等，而且收益的不止一个部门，甚至包括辅助生产车间内部互相收益，这时就要将归集好的辅助生产费用通过一定方法分配结转出去。
下面以教学例题来说明我是如何利用Ｔ型账户来进行教学的。
例1企业有供电和维修两个辅助生产车间，当月发生的费用分别为供电车间3 590.40元，维修车间4 167.60元。供电车间供电度数为7 480度，其中维修车间用电600度，基本生产车间产品用电5 300度，基本生产照明用电300度，管理部门用电1 280度。维修车间提供修理总工时906小时，其中供电车间耗用86小时，基本生产车间耗用680小时，管理部门耗用140小时。
拿到题目，我帮助同学们分析。通过T型账户辅助分析，同学们很快就明白：只要知道电的单价和维修费的单价，就能分配相应的费用。这个单价就是我们所说的分配率。
1. 直接分配法
分配不考虑辅助生产车间之间的分配。
电费分配率=3 590.40÷（7 480-600）=0.5219
维修费分配率=4 167.60÷（906-86）=5.0824
具体费用数据在T型账户中演示。
特别提示，由于分配率为除不尽的小数，尾差由“管理费用”承担，因此“管理费用”应采用倒减法计算。
会计分录
借：基本生产成本2 766.07
制造费用 156.57
管理费用667.76
贷：辅助生产成本——供电车间3 590.40
借：制造费用3 456.03
管理费用711.57
贷：辅助生产成本——供电车间4 167.60
2. 交互分配法
该方法比较复杂，先要内部交互分配，然后才能对外分配，必须计算两次分配率。
首先，辅助生产车间内部交互分配，分配率为全部的费用除以全部的辅助生产量。
电费分配率=3 590.40÷7480=0.48
维修费分配率=4 167.60÷906=4.6
具体费用数据在T型账户中演示。
特别提示，交互分配后辅助生产费用为原归集的费用减去分配出去的费用加上分配进来的费用。新数据为下一步需对外分配的费用。
交互分配会计分录
借：辅助生产成本——供电车间 395.60
——维修车间288
贷：辅助生产成本——供电车间 288
——维修车间 395.60
由于T型账户很清晰地反映出什么是分进来的费用，什么是分出去的费用，借贷方向也很明确，因此同学们能轻而易举地编制上述分录。
其次，对外分配。
待分配的电费=3 590.40 395.60-288=3 698
待分配的维修费=4 167.60 288-395.60=4 060
电费对外分配率=3 698÷(5 300 300 1 280)=0.5375
维修费对外分配率=4 060÷(680 140)=4.9512
具体费用数据在T型账户中演示。
对外分配会计分录
借：基本生产成本 2 848.75
制造费用161.25
管理费用688
贷：辅助生产成本——供电车间 3 698
借：制造费用 3 366.82
管理费用 693.18
贷：辅助生产成本——供电车间4 060
3. 计划分配率法
假设电费计划单价0.5元，维修费计划单价5元。
首先，按计划单价分配。
计划分配会计分录
借：辅助生产成本——维修车间 300
基本生产成本 2650
制造费用 150
管理费用 640
贷：辅助生产成本——供电车间 3 740
借：辅助生产成本——供电车间 430
制造费用 3 400
管理费用700
贷：辅助生产成本——供电车间 4 530
特别提示，经过计划分配后，辅助生产费用账户借方为实际费用，贷方为计划费用，余额表示超支（借方余额）或节约（贷方余额），可以简化处理，结转至期间费用。
余额结转分录
借：管理费用280.40
贷：辅助生产成本——供电车间280.40
借：辅助生产成本——维修车间62.40
贷：管理费用62.40
经过上述教学，同学们很快就掌握了各种分配方法的计算，填制实务中使用的辅助生产费用分配表基本不存在困难，同时对辅助生产费用的核算也有了系统性的认识。
其实，《成本会计》中其他费用的归集与分配，诸如材料费用、人工费用、制造费用等，都可以借助T型账户辅助教学。它其实是将实务中的费用分配表简化并形象化的结果。成本计算的结果是进行账务处理的必要条件，T型账户又清晰地展示了账户结转过程，真是一举两得。
参考文献：
[1]郑凤旺.成本会计教学[J].山东职业技术学院学报,2005(3).
[2]黄世英,徐保华.对《成本会计》课程教学改革的思考[J].会计之友,2007(14).(无锡高等师范学校）