论文部分内容阅读
摘要：国库集中支付制度是发达国家普遍采用的一种财政资金支出管理模式。由于高等院校的教育支出构成了我国财政支出的主要内容，因此高校自2004年开始实施国库集中支付制度。本文重点分析了高校在实行国库集中支付制度后遇到的一些问题，并提出了解决这些问题的相应对策。
关键词：国库集中支付 高校 财务管理
我国通过采取国库集中支付方式改变了原来财政资金层层转拨程序，设立国库单一账户体系，采取财政直接支付和财政授权支付两种方式，将资金支付给商品和劳务的提供者或最终收款人。这样就可以大幅度减少支付环节，有效解决预算单位多头开设账户等问题，从而提高资金的使用收益。其显著特点是资金的流转链条短，速度快、支付程序简洁、支付信息反馈及时，各资金使用单位支付行为受国库的动态监控，堵塞了传统资金管理方式下容易出现的管理漏洞[1]。
一、 国库集中支付制度对高校财务管理的影响
（一）国库集中支付信息系统不完善导致财政支付到账不及时
国库集中支付系统功能实现的三个条件是：国库单一账户体系、财政支付信息系统、银行实时清算系统。目前国库、财政、商业银行和高校之间的联网工作做得还不够全面。在国库集中支付体系中财政部门对所有的财政资金进行全面的控制，由国库统一核算和支付资金，国库核算的工作量大大加重。[2]特别是在高校财务信息系统与财政支付信息系统尚未对接的情况下，如果人民银行、国库支付局、财政职能处室（财政网络中心、财政专户管理机关、政府采购部门等）、经办的商业银行、当地电信部门等任何一个环节出问题，国库集中支付就会出现到账不及时的现象，将影响高校的正常运转。
（二）高校的预算和执行再现“两张皮”
实施国库集中支付之后，国库单一账户集中了所有的财政资金，并且只有财政国库部门才可以签发支付命令，而且对每一笔支出明确规定“有预算才能有支出” “预算支出渠道不得随意变更”，对高校的预算管理起到了强化作用[3]，推进了高校预算管理向精细化管理的方向发展，促使高校必须科学、合理、准确、详细地安排年度收入和支出。但是，随着高校办学规模的日益扩大，高校收入受招生计划、学生报到率、收费政策和学生缴费状况等诸多不确定因素的影响，这就造成了高校预算具有不确定性。同时也造成了高校预算的编制难以满足国库集中支付的要求，导致高校的预算调控和预算执行必然会遇到很多新问题。
（三）高校资金管理变化降低了其筹资能力
实施国库集中支付之后，财政部门加强了对资金的统一调度和管理，高校支配和使用资金的权利已经完全在财政部门的监督和控制之下，高校已经丧失了对资金的调度权。高校的所有收入均被纳入国库集中管理，统一收支。财政授权的零余额账户只有额度而无资金沉淀，大大减少了商业银行的既得利益，使得高校向商业银行贷款变得更加艰难。
（四）高校会计事项的处理复杂化
1、支出资金的预算下达与实际支出脱节
不同渠道的资金对管理方式的要求也不同，在资金支出中也就增加了财务管理和监督的复杂性和艰巨性。同时，支出不仅要分清楚基本支出还是项目支出，还要分清楚是类、款、项。由于高校实行综合财务预算和收支两条线管理，财政授权支付中的基本支出与实际支出却难于一一对应，这给高校的财务管理带来一定难度。项目支出预算的下达要在每年全国人大批准后方可办理拨款，真正到位要在6月份，而许多项目在财政部预算下达，款项到位之前就已经开始启动。
2、增加了会计的工作量
实行国库集中支付后，资金的支付都需通过国库支付系统进行操作，其流程如下：
审核国库支付系统复核出纳银行，从而导致报销流程复杂化。另外，会计期末，高校、商业银行零余额账户、国库支付局三方需进行零余额账户的对账，比原来高校和国库直接对账要复杂，因此增加了对账的难度和工作量。
二、 完善高校国库集中支付制度的对策
（一）完善国库集中支付系统
国库集中支付制度的贯彻和落实依赖现代高速、有效、先进的计算机网络技术。高校在实施国库集中支付时，仍然需要在网上银行和国库集中支付系统之间来回进行切换。不能像淘宝网一样，在买方使用支付宝（代理银行）付款的同时，让卖方能够同步获得精准信息，使买卖双方可以直接方便、快速的完成交易。所以，当务之急是建立一个能够与财政支付信息系统和银行日常支付信息系统兼容的现代化信息系统，既能实现银行实时清算系统与国库集中支付系统、高校零余额账户之间的查询需要，又能满足资金预算、结算、控制等的要求为各方面提供优质服务。
（二）建立国库管理信息沟通制度
国库集中支付制度的实施对高校来说是一项全新的工作，在理论和实践上没有很多经验可供借鉴，财务人员应特别关注同财政各职能部门、商业银行、教育主管部门、当地电信部门之间的信息交流，建立良好沟通制度，防患于未然。
（三）深化预算制度的改革
1、构建集成的高校预算体系。
建议由财政部、教育部牵头，鼓励软件公司研究开发，帮助高校建立起一套类似工程造价业务方面的预算软件。高校预算管理软件体系应结合高校发展的整体规划，具体包括预算编制、控制、执行、分析、考核五个方面的内容，以便进行事前计划、事中控制监督、事后分析。
2、加强预算管理
高校应通过实行综合部门预算、零基预算、早编细编预算，复式预算、（对专项经费实行）滚动预算、预算预警制等预算管理方法彻底改变预算和执行“两张皮”的现象。
（四）建立健全国库集中支付制度下的内控制度
建立和完善国库集中支付工作的相关内控制度，包括支付业务的授权、批准、执行、记录、检查等控制程序；在机构设置与财务人员岗位分工时，严格执行业务交叉审核制度，定期轮岗制度，或者实行会计人员委派制；建立会计人员的定期培训制度与岗位责任制；加强审计、物价、财政部门监督，纠正日常会计工作中出现错误，为国库集中支付制度保驾护航。 （五）完善相关财经法律法规
修订与国库改革不相适应的法律规章，包括：《行政事业单位会计制度》、《高等学校会计制度》及相关的税收征收、收费征管办法等法规。完善《中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》、《财政国库管理制度改革试点会计核算办法》、《财政国库管理制度改革试点资金支付银行清算办法》，进一步使预算管理体制法制化，以确保国库资金支付能够在规范的体系下运作。
（六）取消高校基建核算主体
取消基建核算主体，将其并入高校会计系统统一核算。对于高校基建资金的会计核算不适应国库集中支付制度的问题，建议根据基建资金来源的不同作如下处理：基建国拨资金在高校事业会计系统中按照财政部设置的“基本建设支出”科目核算，基建自筹资金在“在建工程”科目进行核算。
（七）建立开源节流的激励机制，
实行国库集中支付制度后，高校和财务人员由于资金的调度权受限，从思想上就产生了被动服从的观念，导致理财的积极性降低。由于我国高等教育的不断发展，高校也需要投入更多的资金以求发展壮大。因此，财政部、教育部应尽快出台关于高校开源节流的激励机制，对于开源节流做的好的高校采取利润分成结转下年的方式，对于开源节流做得差的，采取缩减下年预算支出的方式，努力打造高校与财政双盈的局面。高校可以学习国内、国外同行业先进的经验，选择固定资产融资租赁、联合办学、承办大型社会策划活动、接受校庆捐赠、利用现有高级双师人才成立咨询服务机构等适合高校的筹资活动，这样既能够为高校带来现实收益，又能降低高校教育成本支出。
三、结束语
国库集中支付制度在西方国家的成功范例，不仅说明其有着强大的理论基础，而且说明随着市场经济活动的不断发展也是现实可行的。尽管在我国高校作为一个特殊的主体，在实施国库集中支付制度的初期会出现各种问题，只要高校不断加强同财政职能部门的信息交流，本着大河有水小河满，大河无水小河干的态度，相信高校的财务管理工作定能朝着健康、持续地方向发展。
参考文献：
[1]编委会，[2012]湖南省会计人员继续教育专题讲座[J].海南出版社，2012；10
[2]李颖.完善高校国库集中支付问题的探讨[J].洛阳师范学院学报，2007；5
[3]韩娜.国库集中支付制度对高校财务管理影响及对策研究[J].太原理工大学，2011
[4]赵琦.浅析国库集中支付制度对高校财务管理影响[J].经管空间，2011；12
作者简介：张艳敏（1970-04），女，贵州省贵阳市人，汉族，本科，湖南城建职业技术学院高级讲师，研究方向：会计报表分析，审计学
关键词：国库集中支付 高校 财务管理
我国通过采取国库集中支付方式改变了原来财政资金层层转拨程序，设立国库单一账户体系，采取财政直接支付和财政授权支付两种方式，将资金支付给商品和劳务的提供者或最终收款人。这样就可以大幅度减少支付环节，有效解决预算单位多头开设账户等问题，从而提高资金的使用收益。其显著特点是资金的流转链条短，速度快、支付程序简洁、支付信息反馈及时，各资金使用单位支付行为受国库的动态监控，堵塞了传统资金管理方式下容易出现的管理漏洞[1]。
一、 国库集中支付制度对高校财务管理的影响
（一）国库集中支付信息系统不完善导致财政支付到账不及时
国库集中支付系统功能实现的三个条件是：国库单一账户体系、财政支付信息系统、银行实时清算系统。目前国库、财政、商业银行和高校之间的联网工作做得还不够全面。在国库集中支付体系中财政部门对所有的财政资金进行全面的控制，由国库统一核算和支付资金，国库核算的工作量大大加重。[2]特别是在高校财务信息系统与财政支付信息系统尚未对接的情况下，如果人民银行、国库支付局、财政职能处室（财政网络中心、财政专户管理机关、政府采购部门等）、经办的商业银行、当地电信部门等任何一个环节出问题，国库集中支付就会出现到账不及时的现象，将影响高校的正常运转。
（二）高校的预算和执行再现“两张皮”
实施国库集中支付之后，国库单一账户集中了所有的财政资金，并且只有财政国库部门才可以签发支付命令，而且对每一笔支出明确规定“有预算才能有支出” “预算支出渠道不得随意变更”，对高校的预算管理起到了强化作用[3]，推进了高校预算管理向精细化管理的方向发展，促使高校必须科学、合理、准确、详细地安排年度收入和支出。但是，随着高校办学规模的日益扩大，高校收入受招生计划、学生报到率、收费政策和学生缴费状况等诸多不确定因素的影响，这就造成了高校预算具有不确定性。同时也造成了高校预算的编制难以满足国库集中支付的要求，导致高校的预算调控和预算执行必然会遇到很多新问题。
（三）高校资金管理变化降低了其筹资能力
实施国库集中支付之后，财政部门加强了对资金的统一调度和管理，高校支配和使用资金的权利已经完全在财政部门的监督和控制之下，高校已经丧失了对资金的调度权。高校的所有收入均被纳入国库集中管理，统一收支。财政授权的零余额账户只有额度而无资金沉淀，大大减少了商业银行的既得利益，使得高校向商业银行贷款变得更加艰难。
（四）高校会计事项的处理复杂化
1、支出资金的预算下达与实际支出脱节
不同渠道的资金对管理方式的要求也不同，在资金支出中也就增加了财务管理和监督的复杂性和艰巨性。同时，支出不仅要分清楚基本支出还是项目支出，还要分清楚是类、款、项。由于高校实行综合财务预算和收支两条线管理，财政授权支付中的基本支出与实际支出却难于一一对应，这给高校的财务管理带来一定难度。项目支出预算的下达要在每年全国人大批准后方可办理拨款，真正到位要在6月份，而许多项目在财政部预算下达，款项到位之前就已经开始启动。
2、增加了会计的工作量
实行国库集中支付后，资金的支付都需通过国库支付系统进行操作，其流程如下：
审核国库支付系统复核出纳银行，从而导致报销流程复杂化。另外，会计期末，高校、商业银行零余额账户、国库支付局三方需进行零余额账户的对账，比原来高校和国库直接对账要复杂，因此增加了对账的难度和工作量。
二、 完善高校国库集中支付制度的对策
（一）完善国库集中支付系统
国库集中支付制度的贯彻和落实依赖现代高速、有效、先进的计算机网络技术。高校在实施国库集中支付时，仍然需要在网上银行和国库集中支付系统之间来回进行切换。不能像淘宝网一样，在买方使用支付宝（代理银行）付款的同时，让卖方能够同步获得精准信息，使买卖双方可以直接方便、快速的完成交易。所以，当务之急是建立一个能够与财政支付信息系统和银行日常支付信息系统兼容的现代化信息系统，既能实现银行实时清算系统与国库集中支付系统、高校零余额账户之间的查询需要，又能满足资金预算、结算、控制等的要求为各方面提供优质服务。
（二）建立国库管理信息沟通制度
国库集中支付制度的实施对高校来说是一项全新的工作，在理论和实践上没有很多经验可供借鉴，财务人员应特别关注同财政各职能部门、商业银行、教育主管部门、当地电信部门之间的信息交流，建立良好沟通制度，防患于未然。
（三）深化预算制度的改革
1、构建集成的高校预算体系。
建议由财政部、教育部牵头，鼓励软件公司研究开发，帮助高校建立起一套类似工程造价业务方面的预算软件。高校预算管理软件体系应结合高校发展的整体规划，具体包括预算编制、控制、执行、分析、考核五个方面的内容，以便进行事前计划、事中控制监督、事后分析。
2、加强预算管理
高校应通过实行综合部门预算、零基预算、早编细编预算，复式预算、（对专项经费实行）滚动预算、预算预警制等预算管理方法彻底改变预算和执行“两张皮”的现象。
（四）建立健全国库集中支付制度下的内控制度
建立和完善国库集中支付工作的相关内控制度，包括支付业务的授权、批准、执行、记录、检查等控制程序；在机构设置与财务人员岗位分工时，严格执行业务交叉审核制度，定期轮岗制度，或者实行会计人员委派制；建立会计人员的定期培训制度与岗位责任制；加强审计、物价、财政部门监督，纠正日常会计工作中出现错误，为国库集中支付制度保驾护航。 （五）完善相关财经法律法规
修订与国库改革不相适应的法律规章，包括：《行政事业单位会计制度》、《高等学校会计制度》及相关的税收征收、收费征管办法等法规。完善《中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》、《财政国库管理制度改革试点会计核算办法》、《财政国库管理制度改革试点资金支付银行清算办法》，进一步使预算管理体制法制化，以确保国库资金支付能够在规范的体系下运作。
（六）取消高校基建核算主体
取消基建核算主体，将其并入高校会计系统统一核算。对于高校基建资金的会计核算不适应国库集中支付制度的问题，建议根据基建资金来源的不同作如下处理：基建国拨资金在高校事业会计系统中按照财政部设置的“基本建设支出”科目核算，基建自筹资金在“在建工程”科目进行核算。
（七）建立开源节流的激励机制，
实行国库集中支付制度后，高校和财务人员由于资金的调度权受限，从思想上就产生了被动服从的观念，导致理财的积极性降低。由于我国高等教育的不断发展，高校也需要投入更多的资金以求发展壮大。因此，财政部、教育部应尽快出台关于高校开源节流的激励机制，对于开源节流做的好的高校采取利润分成结转下年的方式，对于开源节流做得差的，采取缩减下年预算支出的方式，努力打造高校与财政双盈的局面。高校可以学习国内、国外同行业先进的经验，选择固定资产融资租赁、联合办学、承办大型社会策划活动、接受校庆捐赠、利用现有高级双师人才成立咨询服务机构等适合高校的筹资活动，这样既能够为高校带来现实收益，又能降低高校教育成本支出。
三、结束语
国库集中支付制度在西方国家的成功范例，不仅说明其有着强大的理论基础，而且说明随着市场经济活动的不断发展也是现实可行的。尽管在我国高校作为一个特殊的主体，在实施国库集中支付制度的初期会出现各种问题，只要高校不断加强同财政职能部门的信息交流，本着大河有水小河满，大河无水小河干的态度，相信高校的财务管理工作定能朝着健康、持续地方向发展。
参考文献：
[1]编委会，[2012]湖南省会计人员继续教育专题讲座[J].海南出版社，2012；10
[2]李颖.完善高校国库集中支付问题的探讨[J].洛阳师范学院学报，2007；5
[3]韩娜.国库集中支付制度对高校财务管理影响及对策研究[J].太原理工大学，2011
[4]赵琦.浅析国库集中支付制度对高校财务管理影响[J].经管空间，2011；12
作者简介：张艳敏（1970-04），女，贵州省贵阳市人，汉族，本科，湖南城建职业技术学院高级讲师，研究方向：会计报表分析，审计学