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摘 要：社会主义市场经济的不断发展，使得现代企业的发展面临着严峻的内部环境和外部环境。多数的企业都是由于企业间的合并和重组才逐渐提升企业的竞争力和发展的持续性。因此，做好资源的配置工作是保证我国现如今企业发展的重要内容。尤其是在同一控制下，企业在合并的过程中需要对会计的处理方法进行合理的选择。本文就对这一问题进行分析和探讨，仅供参考。
关键词：同一控制；企业合并；会计处理；选择问题
企业之间的合并是经济发展的一种普遍的趋势，在市场经济运行的过程中占据着重要的地位，企业在合并的过程中，需要对会计信息提出更高的要求。具体来说，企业合并之后，其资产和经济等问题需要根据国家的权益法来进行确定，但是实际的合并过程中，总是对这一问题产生争议。因此，需要对会计处理方法进行选择和确定，进而促进经济的长足发展。
1 保留权益结合法
自从权益结合法取消支护，有些学者就对这一状态进行了详细地分析，学这么各抒己见。部分人的观点是认为取消权益结合法和国际的发展方式趋同，有些则认为这种方式不利于我国的企业的发展。因此，接下来笔者就对这一问题进行详细地阐述和分析。
1.1 保留权益结合法的原因分析
权益结合法是根据我国的国情和社会发展现状来制定的，因此，符合我国经济发展的需要。
第一，从我国环境及权益结合法自身特点进行分析。权益结合法从某种程度上于同一控制下的企业合并的实质是相同的。主要是由于这种方式与企业合并中的账面价值计量相符合。在同一控制环境下，企业集团从整体利益出发，对于不同类型的资源进行详细地整合，不仅能够提升集团的整体竞争力，还有助于经济资源的整体运行，进而实现资源的整合。可以对相互合并的两个企业的资源进行整合。而且参与双方在进行合并之后并没有出现性质和运行方式的变化。依然能够保持持续经营。如果采用公允价值的方式对合并方的资产进行计量，其合理性不够。因此，在同一控制下进行企业的合并应该采用权益结合法。第二，从权益结合法的自身特点分析。采用权益结合法可以避免出现和公允价值进行冲突，现如今我国在对市场运行状态进行评估中具有一定的缺陷性，因此，擦用公允价值的准确程度不能得到保证。采用权益结合法的方式，能够保证会计信息的真实性和可靠性，主要是公允价值的应用存在着很大程度的人为因素。在同一控制下的企业合并，只是两个企业的形式发生了变化，进行了重组，其实质并没有发生严重的变化。因此，需要在实际的工作中以权益结合法作为指导。第三，同一控制下企业合并的特殊性。这种状态下的企业合并方式能够有效的提升企业合并的积极性，进而推进我国的经济发展速度。根据企业发展的原因可以看出，多数都采用权益结合法而得到了高速的发展，所以，在市场经济运行的过程中，企业为了提高自身的经济实力和综合竞争力，必然要采用权益结合法。我国企业自身的状况也需要采用权益结合法。主要是由于我国的企业中，国有企业占据着主导位置，其数量偏多。很多大型的公司从国有企业中分离出来，同时资产和相应的业务也进行了分离。各个子公司的合并形式比较常见。以公允价值为基础来进行购买，与企业的发展形式和经营方式之间都存在着偏差。所以，企业的发展应该找到复合自身发展特点的方式，其中权益结合法受到了人们的普遍关注。
1.2 现行权益结合法的差别性分析
虽然美国和国际会计准则先后规定在其准则范围内，取消权益结合法的使用，但这并不代表与国际会计准则趋同的我国也应当取消权益结合法，我国准则中描述的权益结合法与国外准则禁止的权益结合法是有差别的，它是我国特殊国情的产物，它具有自己的特殊性，主要有以下几点的不同：
1.2.1 适用范围不同。不论是美国会计准则还是国际会计准则，均是将权益结合法限制在发行权益性证券的换股合并中使用的，并且在使用的过程中还要满足一系列的限制条件。
1.2.2 使用条件不同。被合并方指的是将本企业的控制权转移给合并中其他企业的一方。合并方对在合并过程中取得的被合并方净资产采用账面价值进行初始计量。我国的企业合并准则并没有直接用文字表述出权益结合法，而是规定了相关的会计处理方法。
2 同一控制下购买法的适用性分析
2.1 购买法自身的应用困难
购买法是以公允价值为计量基础的，根据前文的分析中，我们可以看出同一控制下的企业合并一般是发生在同一集团内部的企业之间的合并，这种具有关联关系的关联方交易如果以公允价值计量，就相当于把自己的东西从“左手换到右手”，结果产生了商誉，发生了增值，这是不符合同一控制下的企业合并的实质。
2.2 同一控制下购买法的适用性分析
购买法是适用于国外会计准则规定范围内的唯一合并会计处理方法，我国为了和国际会计接轨，借鉴国外积极的因素，同一控制下的企业合并使用权益结合法，若要在同一控制下应用购买法则会存在问题。
3 权益结合法应用中存在的问题分析
3.1 虚增利润
同一控制下企业合并的会计处理方法规定被合并方在合并前实现的收益也应当并入合并利润表中，而我国证券会规定，上市公司若连续两年发生亏损，则其股票将被特别处理，若连续3年发生亏损时，其股票将被停止交易，因此有些亏损的上市公司，通过合并同一母公司下的经营业绩好的其他子公司来改善经营业绩，从而化解上市公司因连续亏损而退市的风险。
3.2 虚减资本公积
同一控制下的企业合并，新会计准则规定合并方取得的资产入账价值与支付的对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。一些上市公司通过利用合并对价与入账价值的差异，使得资本公积减少，增加留存收益，合并方购入的资产按照账面价值入账，差额冲减资本公积，由于通货膨胀等因素的影响，在合并时被并方资产的公允价值一般要高于其账面价值，合并企业若将其出售即可获得营业外收入，使得当期利润增加。从表面上看是通过合并利润增加，实际则是企业资本公积减少，公司的经营状况并未发生改变，粉饰了经营业绩。
4 权益结合法应用中存在问题的改进措施
4.1 对权益结合法的具体应用进行规范
我国目前不完善的市场经济，存在着一定缺陷的资本市场和会计核算体制，这些因素都使企业利用并购重组的目的与之前的目的不同，利用同一控制下的企业合并来虚增利润的这一经济现象如今已成为公司以摆脱被特别处理，保证壳资源的继续拥有为目的，用来扭亏为盈的手段，特别是某些上市公司优化经营业绩的重要途径和手段，鉴于此，建议同一控制下的企业合并在合并当年编制合并利润表时不包括被合并企业合并前实现的净利润，与此同时，合并方应该享有被合并方在合并前实现的留存收益部分，不应当再由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润，这样就能有效解决在前文所说的“虚增利润”的问题。
4.2 增加同一控制下合并会计信息的披露
尽管同一控制下的企业合并要按照獲得的被合并企业净资产的账面价值入账，不按照其公允价值入账。主并企业对于取得的被合并企业资产总额，负债总额，权益总额的评估价值应当进行披露。
结束语
目前，同一控制下企业合并会计处理方法是我国特定经济环境下的产物，随着我国经济改革的深化，市场化程度的提高，公允价值估价与计量体系的完善，同一控制下企业合并会计处理方法必定会逐步向非同一控制下企业合并以购买法为基础的会计核算方法过渡。
参考文献
[1]王英毅.同一控制下的企业合并会计问题浅析[J].财会月刊，2006（16）.
[2]周凤.同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较[J].会计之友，2009（3）.
关键词：同一控制；企业合并；会计处理；选择问题
企业之间的合并是经济发展的一种普遍的趋势，在市场经济运行的过程中占据着重要的地位，企业在合并的过程中，需要对会计信息提出更高的要求。具体来说，企业合并之后，其资产和经济等问题需要根据国家的权益法来进行确定，但是实际的合并过程中，总是对这一问题产生争议。因此，需要对会计处理方法进行选择和确定，进而促进经济的长足发展。
1 保留权益结合法
自从权益结合法取消支护，有些学者就对这一状态进行了详细地分析，学这么各抒己见。部分人的观点是认为取消权益结合法和国际的发展方式趋同，有些则认为这种方式不利于我国的企业的发展。因此，接下来笔者就对这一问题进行详细地阐述和分析。
1.1 保留权益结合法的原因分析
权益结合法是根据我国的国情和社会发展现状来制定的，因此，符合我国经济发展的需要。
第一，从我国环境及权益结合法自身特点进行分析。权益结合法从某种程度上于同一控制下的企业合并的实质是相同的。主要是由于这种方式与企业合并中的账面价值计量相符合。在同一控制环境下，企业集团从整体利益出发，对于不同类型的资源进行详细地整合，不仅能够提升集团的整体竞争力，还有助于经济资源的整体运行，进而实现资源的整合。可以对相互合并的两个企业的资源进行整合。而且参与双方在进行合并之后并没有出现性质和运行方式的变化。依然能够保持持续经营。如果采用公允价值的方式对合并方的资产进行计量，其合理性不够。因此，在同一控制下进行企业的合并应该采用权益结合法。第二，从权益结合法的自身特点分析。采用权益结合法可以避免出现和公允价值进行冲突，现如今我国在对市场运行状态进行评估中具有一定的缺陷性，因此，擦用公允价值的准确程度不能得到保证。采用权益结合法的方式，能够保证会计信息的真实性和可靠性，主要是公允价值的应用存在着很大程度的人为因素。在同一控制下的企业合并，只是两个企业的形式发生了变化，进行了重组，其实质并没有发生严重的变化。因此，需要在实际的工作中以权益结合法作为指导。第三，同一控制下企业合并的特殊性。这种状态下的企业合并方式能够有效的提升企业合并的积极性，进而推进我国的经济发展速度。根据企业发展的原因可以看出，多数都采用权益结合法而得到了高速的发展，所以，在市场经济运行的过程中，企业为了提高自身的经济实力和综合竞争力，必然要采用权益结合法。我国企业自身的状况也需要采用权益结合法。主要是由于我国的企业中，国有企业占据着主导位置，其数量偏多。很多大型的公司从国有企业中分离出来，同时资产和相应的业务也进行了分离。各个子公司的合并形式比较常见。以公允价值为基础来进行购买，与企业的发展形式和经营方式之间都存在着偏差。所以，企业的发展应该找到复合自身发展特点的方式，其中权益结合法受到了人们的普遍关注。
1.2 现行权益结合法的差别性分析
虽然美国和国际会计准则先后规定在其准则范围内，取消权益结合法的使用，但这并不代表与国际会计准则趋同的我国也应当取消权益结合法，我国准则中描述的权益结合法与国外准则禁止的权益结合法是有差别的，它是我国特殊国情的产物，它具有自己的特殊性，主要有以下几点的不同：
1.2.1 适用范围不同。不论是美国会计准则还是国际会计准则，均是将权益结合法限制在发行权益性证券的换股合并中使用的，并且在使用的过程中还要满足一系列的限制条件。
1.2.2 使用条件不同。被合并方指的是将本企业的控制权转移给合并中其他企业的一方。合并方对在合并过程中取得的被合并方净资产采用账面价值进行初始计量。我国的企业合并准则并没有直接用文字表述出权益结合法，而是规定了相关的会计处理方法。
2 同一控制下购买法的适用性分析
2.1 购买法自身的应用困难
购买法是以公允价值为计量基础的，根据前文的分析中，我们可以看出同一控制下的企业合并一般是发生在同一集团内部的企业之间的合并，这种具有关联关系的关联方交易如果以公允价值计量，就相当于把自己的东西从“左手换到右手”，结果产生了商誉，发生了增值，这是不符合同一控制下的企业合并的实质。
2.2 同一控制下购买法的适用性分析
购买法是适用于国外会计准则规定范围内的唯一合并会计处理方法，我国为了和国际会计接轨，借鉴国外积极的因素，同一控制下的企业合并使用权益结合法，若要在同一控制下应用购买法则会存在问题。
3 权益结合法应用中存在的问题分析
3.1 虚增利润
同一控制下企业合并的会计处理方法规定被合并方在合并前实现的收益也应当并入合并利润表中，而我国证券会规定，上市公司若连续两年发生亏损，则其股票将被特别处理，若连续3年发生亏损时，其股票将被停止交易，因此有些亏损的上市公司，通过合并同一母公司下的经营业绩好的其他子公司来改善经营业绩，从而化解上市公司因连续亏损而退市的风险。
3.2 虚减资本公积
同一控制下的企业合并，新会计准则规定合并方取得的资产入账价值与支付的对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。一些上市公司通过利用合并对价与入账价值的差异，使得资本公积减少，增加留存收益，合并方购入的资产按照账面价值入账，差额冲减资本公积，由于通货膨胀等因素的影响，在合并时被并方资产的公允价值一般要高于其账面价值，合并企业若将其出售即可获得营业外收入，使得当期利润增加。从表面上看是通过合并利润增加，实际则是企业资本公积减少，公司的经营状况并未发生改变，粉饰了经营业绩。
4 权益结合法应用中存在问题的改进措施
4.1 对权益结合法的具体应用进行规范
我国目前不完善的市场经济，存在着一定缺陷的资本市场和会计核算体制，这些因素都使企业利用并购重组的目的与之前的目的不同，利用同一控制下的企业合并来虚增利润的这一经济现象如今已成为公司以摆脱被特别处理，保证壳资源的继续拥有为目的，用来扭亏为盈的手段，特别是某些上市公司优化经营业绩的重要途径和手段，鉴于此，建议同一控制下的企业合并在合并当年编制合并利润表时不包括被合并企业合并前实现的净利润，与此同时，合并方应该享有被合并方在合并前实现的留存收益部分，不应当再由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润，这样就能有效解决在前文所说的“虚增利润”的问题。
4.2 增加同一控制下合并会计信息的披露
尽管同一控制下的企业合并要按照獲得的被合并企业净资产的账面价值入账，不按照其公允价值入账。主并企业对于取得的被合并企业资产总额，负债总额，权益总额的评估价值应当进行披露。
结束语
目前，同一控制下企业合并会计处理方法是我国特定经济环境下的产物，随着我国经济改革的深化，市场化程度的提高，公允价值估价与计量体系的完善，同一控制下企业合并会计处理方法必定会逐步向非同一控制下企业合并以购买法为基础的会计核算方法过渡。
参考文献
[1]王英毅.同一控制下的企业合并会计问题浅析[J].财会月刊，2006（16）.
[2]周凤.同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较[J].会计之友，2009（3）.