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摘要：内部审计是世界各国成功企业普遍采用的内部管理制度，日益成为企业管理体系中的重要组成部分，其作用也在逐步扩大，越来越成为企业进行内部有效控制和监督的重要方式。本文介绍了内部审计的定义和企业开展内部审计的必要性，分析我国企业内部审计的现状和存在问题，提出加强企业内部审计对策建议，促进企业内部审计发展。
关键词：内部审计；内部控制制度
随着市场经济的深入发展，企业规模不断扩大，经营方式日益多元，资本流动日趋频繁，企业间的竞争日趋激烈。在这种发展趋势下，企业内部审计作为企业内部控制体系的重要组成部分，是企业组织治理结构中形成权力制衡机制并促进有效运行的一个重要手段，能增强企业防范经营风险，提高运营效率，促进企业可持续发展，日益受到管理当局的重视。
一、内部审计的定义
国际内部审计师协会(IIA)将内部审计定义为：“内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制及治理程序的效果，以帮助实现组织的目标。”我国内部审计协会发布的《内部审计准则》对其作出如下定义：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
从上述定义可以看出，企业内部审计的目的是增加企业价值，改善企业营运，促进企业目标的实现；手段是进行独立客观的监督和评价；对象是企业的经营活动及内部控制。
二、企业内部审计的必要性
企业内部审计是随着现代企业的发展和现代企业制度的建立而产生的一种企业内控机制，通过检查、鉴证和评价，发挥揭露、抵御和预防功能，是促进企业健康运行的“免疫系统”，增强企业自我约束、自我激励和自我发展的能力。
1 促进企业经营方针落实的需要。企业执行层贯彻落实企业经营方针的情况，需要内部监督检查，防止决策执行或运行过程中“走样变形”，同时将检查中发现的新问题、新情况，及时反馈给决策层，为完善决策服务。而企业内部审计，具有内部经济监督和服务职能，通过对企业重大决策、经营计划进行跟踪检查，促进决策落实到位，确保决策取得实效。
2 完善企业内部控制环境的需要。财政部等五部委2008年发布的《企业内部控制基本规范》规定，企业内部审计是企业建立与实施有效的内部控制的要素之一，是实施内部控制的基础。内部审计控制是内部控制的一种特殊形式，内部审计对内部控制的建立和实施情况进行监督检查，评价内部控制设计和运行的有效性，对于完善企业内部控制具有十分重要的作用。
3 促进企业廉政建设的需要。通过企业内部审计，揭露和查处重大违法违规问题，堵塞漏洞，健全机制，加强对企业领导干部履职的监督管理，是惩处和预防腐败的有效手段。当前，国有控股的下属二、三级国有企业领导一般由企业内部审计机构开展经济责任审计，随着民营企业规模扩大，企业内在迫切需求对下属企业领导或部门负责人开展经济责任审计，正确评价履职情况，加大对权力的制约，促进企业廉政建设。
4 改善企业经营管理的需要。内部审计不同于外部监督，其主要任务之一就是通过审计监督，发现问题，分析原因，提出整改意见和建议，促使企业改善经营管理，挖掘内部潜力，提高经济效益，促进企业转型发展。
三、企业内部审计的现状和存在问题
目前，我国国有企业和上市公司普遍根据法律法规的要求建立了内部审计制度，少数民营企业也逐步开展了内部审计工作，内部审计由建立初期以查错纠弊为主的职能，逐步向改善企业治理、增加企业价值转变，发挥着越来越重要的作用。但是企业内部审计工作中还存在一些普遍的问题，影响内部审计职能的发挥。
1 企业对内部审计的认识不足。部分企业虽然根据要求建立了内部审计机构，但对内部审计认识不够到位，对内部审计工作不重视、不支持，使许多企业内部审计流于形式，阻碍内部审计机构履行职能。
2 内部审计的独立性不强。我国大部分企业的内审机构实际上作为企业的一个内部部门，一般都在企业管理层领导下工作，多数企业是在分管财务的副总领导下开展工作。因此，审计工作的独立性、客观性及权威性得不到保障，使内部审计工作的开展受到许多限制。
3 内部审计工作范围狭窄。目前企业内部审计较多集中在财务方面，局限于企业已发生的财务会计方面的审查，缺乏对经营业务、内部控制、经营方针落实情况以及经济责任履行情况的有效审计，企业内部审计成效不大。
4 内部审计方法方式落后。部分企业内部审计只是开展单纯的事后审计监督，缺乏信息化环境下的审计技术，影响内部审计工作的质量和效果。
5 内部审计能力不足。现代内部审计不仅要求内部审计人员必须具备包括会计、审计、内部控制的检查和评价等专业知识，而且还需要具备开阔的视野、丰富的企业管理经验。当前企业内审人员配备不足，且整体素质不高，缺乏开展内部审计必要的专业胜任能力。
四、加强企业内部审计的对策建议
1 提高认识营造良好环境。企业要从完善治理结构的高度来认识内部审计工作，树立现代企业审计理念，重新构建内审职能，创造优越的内审环境，充分发挥内部审计在加强内部监督、提升企业价值等方面的重要作用。
2 加强内部审计的独立性。在治理结构完善的企业，可以建立由董事会、审计委员会或监事会直接领导的内审体制，其他企业可以建立由企业最高领导人直接领导的内审体制，提高内部审计的地位，增强内部审计的独立性和权威性，使内部审计不受管理层的制约，独立客观地开展工作。
3 建立健全企业内部审计制度。企业要根据实际情况，建立健全适合本企业特点的内部审计制度，就内部审计的计划、程序、实施、报告、整改以及質量控制等做出具体规定，促使企业内部审计工作的规范化、制度化。
4 创新审计理念增强服务能力。企业内审机构要围绕企业中心工作，增加服务能力，提升内部审计价值。要围绕企业经营战略、方针目标的贯彻落实开展跟踪审计，促进企业决策部署落实到位；要注重发现问题和分析原因，并从体制机制制度层面提出建设性意见和建议，促进企业内部控制的完善；注重揭露和查处经营活动过程的重大违法违规问题，积极开展经济责任审计，推进反腐倡廉建设。
5 改进内部审计的方法和方式。企业内审机构要从单纯的事后审计的传统方式，转移到事前、事中、事后审计上来，积极发挥内部审计的事前预防和事中控制作用；要积极开展计算机审计，适应企业信息化环境，提高审计效率和效果。
6 提高内部审计胜任能力。企业要配备与现代审计相适应的审计人员，积极引进高素质内审人员，同时加强业务培训，使企业内部审计人员及时更新知识，掌握新的技能和方法，以适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构在发挥更大的作用。此外，企业可积极探索内部审计业务外包模式，借力开展内部审计来弥补自身力量不足，有助于提高内部审计工作的效率与质量。
关键词：内部审计；内部控制制度
随着市场经济的深入发展，企业规模不断扩大，经营方式日益多元，资本流动日趋频繁，企业间的竞争日趋激烈。在这种发展趋势下，企业内部审计作为企业内部控制体系的重要组成部分，是企业组织治理结构中形成权力制衡机制并促进有效运行的一个重要手段，能增强企业防范经营风险，提高运营效率，促进企业可持续发展，日益受到管理当局的重视。
一、内部审计的定义
国际内部审计师协会(IIA)将内部审计定义为：“内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制及治理程序的效果，以帮助实现组织的目标。”我国内部审计协会发布的《内部审计准则》对其作出如下定义：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
从上述定义可以看出，企业内部审计的目的是增加企业价值，改善企业营运，促进企业目标的实现；手段是进行独立客观的监督和评价；对象是企业的经营活动及内部控制。
二、企业内部审计的必要性
企业内部审计是随着现代企业的发展和现代企业制度的建立而产生的一种企业内控机制，通过检查、鉴证和评价，发挥揭露、抵御和预防功能，是促进企业健康运行的“免疫系统”，增强企业自我约束、自我激励和自我发展的能力。
1 促进企业经营方针落实的需要。企业执行层贯彻落实企业经营方针的情况，需要内部监督检查，防止决策执行或运行过程中“走样变形”，同时将检查中发现的新问题、新情况，及时反馈给决策层，为完善决策服务。而企业内部审计，具有内部经济监督和服务职能，通过对企业重大决策、经营计划进行跟踪检查，促进决策落实到位，确保决策取得实效。
2 完善企业内部控制环境的需要。财政部等五部委2008年发布的《企业内部控制基本规范》规定，企业内部审计是企业建立与实施有效的内部控制的要素之一，是实施内部控制的基础。内部审计控制是内部控制的一种特殊形式，内部审计对内部控制的建立和实施情况进行监督检查，评价内部控制设计和运行的有效性，对于完善企业内部控制具有十分重要的作用。
3 促进企业廉政建设的需要。通过企业内部审计，揭露和查处重大违法违规问题，堵塞漏洞，健全机制，加强对企业领导干部履职的监督管理，是惩处和预防腐败的有效手段。当前，国有控股的下属二、三级国有企业领导一般由企业内部审计机构开展经济责任审计，随着民营企业规模扩大，企业内在迫切需求对下属企业领导或部门负责人开展经济责任审计，正确评价履职情况，加大对权力的制约，促进企业廉政建设。
4 改善企业经营管理的需要。内部审计不同于外部监督，其主要任务之一就是通过审计监督，发现问题，分析原因，提出整改意见和建议，促使企业改善经营管理，挖掘内部潜力，提高经济效益，促进企业转型发展。
三、企业内部审计的现状和存在问题
目前，我国国有企业和上市公司普遍根据法律法规的要求建立了内部审计制度，少数民营企业也逐步开展了内部审计工作，内部审计由建立初期以查错纠弊为主的职能，逐步向改善企业治理、增加企业价值转变，发挥着越来越重要的作用。但是企业内部审计工作中还存在一些普遍的问题，影响内部审计职能的发挥。
1 企业对内部审计的认识不足。部分企业虽然根据要求建立了内部审计机构，但对内部审计认识不够到位，对内部审计工作不重视、不支持，使许多企业内部审计流于形式，阻碍内部审计机构履行职能。
2 内部审计的独立性不强。我国大部分企业的内审机构实际上作为企业的一个内部部门，一般都在企业管理层领导下工作，多数企业是在分管财务的副总领导下开展工作。因此，审计工作的独立性、客观性及权威性得不到保障，使内部审计工作的开展受到许多限制。
3 内部审计工作范围狭窄。目前企业内部审计较多集中在财务方面，局限于企业已发生的财务会计方面的审查，缺乏对经营业务、内部控制、经营方针落实情况以及经济责任履行情况的有效审计，企业内部审计成效不大。
4 内部审计方法方式落后。部分企业内部审计只是开展单纯的事后审计监督，缺乏信息化环境下的审计技术，影响内部审计工作的质量和效果。
5 内部审计能力不足。现代内部审计不仅要求内部审计人员必须具备包括会计、审计、内部控制的检查和评价等专业知识，而且还需要具备开阔的视野、丰富的企业管理经验。当前企业内审人员配备不足，且整体素质不高，缺乏开展内部审计必要的专业胜任能力。
四、加强企业内部审计的对策建议
1 提高认识营造良好环境。企业要从完善治理结构的高度来认识内部审计工作，树立现代企业审计理念，重新构建内审职能，创造优越的内审环境，充分发挥内部审计在加强内部监督、提升企业价值等方面的重要作用。
2 加强内部审计的独立性。在治理结构完善的企业，可以建立由董事会、审计委员会或监事会直接领导的内审体制，其他企业可以建立由企业最高领导人直接领导的内审体制，提高内部审计的地位，增强内部审计的独立性和权威性，使内部审计不受管理层的制约，独立客观地开展工作。
3 建立健全企业内部审计制度。企业要根据实际情况，建立健全适合本企业特点的内部审计制度，就内部审计的计划、程序、实施、报告、整改以及質量控制等做出具体规定，促使企业内部审计工作的规范化、制度化。
4 创新审计理念增强服务能力。企业内审机构要围绕企业中心工作，增加服务能力，提升内部审计价值。要围绕企业经营战略、方针目标的贯彻落实开展跟踪审计，促进企业决策部署落实到位；要注重发现问题和分析原因，并从体制机制制度层面提出建设性意见和建议，促进企业内部控制的完善；注重揭露和查处经营活动过程的重大违法违规问题，积极开展经济责任审计，推进反腐倡廉建设。
5 改进内部审计的方法和方式。企业内审机构要从单纯的事后审计的传统方式，转移到事前、事中、事后审计上来，积极发挥内部审计的事前预防和事中控制作用；要积极开展计算机审计，适应企业信息化环境，提高审计效率和效果。
6 提高内部审计胜任能力。企业要配备与现代审计相适应的审计人员，积极引进高素质内审人员，同时加强业务培训，使企业内部审计人员及时更新知识，掌握新的技能和方法，以适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构在发挥更大的作用。此外，企业可积极探索内部审计业务外包模式，借力开展内部审计来弥补自身力量不足，有助于提高内部审计工作的效率与质量。