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［摘 要］ 势不可挡的信息革命浪潮给审计工作带来了巨大的挑战，审计机关如何利用计算机开展审计，以加快审计转型步伐，更好地服务经济社会发展成为每一个审计人员必须思考和解决的问题。
［关键词］ 信息化；审计；选择
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 19. 018
［中图分类号］F239.1 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）19- 0031- 02
信息化是现代社会发展的必然趋势，提升审计信息化水平是审计工作运用先进生产力的重要体现，关系到审计事业的持续发展。计算机审计作为审计信息化建设的重要内容，对于提升审计机关的监督能力和工作水平，推进基层审计工作的发展起到关键性作用，所以审计机关应加快信息化建设步伐，培养计算机审计人才，适应信息化形势要求。
1信息化环境对审计的影响
（1）审计线索的变化。审计之所以能够发现问题，首先要有审计线索。随着信息技术在会计领域的普及，会计信息存储电磁化，存储的资料必须借助一定的计算机硬件和软件才能读取，其上保存的数据可能被篡改，有些资料还可能是暂存的，很快会被覆盖，审计线索不易查找；另外审计线索会通过电子数据表现出一定的特征，审计人员必须利用计算机审计技术发现问题的蛛丝马迹，从而获取证据，定性问题。
（2）系统内部控制的改变。在电算化会计系统中相当重要的一部分内部控制建立于系统的应用程序中，由计算机运行时自动执行，如计算机执行的各种检验、核对、判断和监控以及以系统各功能调用的权限限制，从而实现了内部控制的程序化。电算化会计系统提供的会计信息是否准确可靠，除决定于输入数据的合法性、正确性外，关键在于系统的应用程序。所以电算化环境下控制重点已由会计人员和会计业务部门转移到电子数据部门。
（3）审计内容的改变。在电算化会计系统中，各项核算集中由计算机根据有关的程序自动进行处理，手工系统中的某些职责分离不再存在，会计信息处理、存储的高度集中和对系统的过分依赖会因为系统出错或被人为非法修改而导致会计信息失真，所以审计部门除对财务数据、业务数据审计外，还必须首先对会计信息系统进行全面审计，以避免出现“假账真审”的情况。
（4）审计技术的改变。电算化产生的大量数据仅靠人工审计会严重影响审计规模、效率和效果，只有利用计算机审计技术协助审计才能适应会计电算化的需要，审计人员通过计算机可以更迅速、更有效地对这些电子账进行抽样、审阅、核对、分析、比较和计算，有效地提高审计效率，扩大审查范围，提高审计质量，降低审计风险。
2计算机审计的有益尝试和体会
概括地说，计算机审计包含两个方面：一是对执行经济业务和会计信息处理的计算机系统进行审计，即计算机系统作为审计的对象；二是利用计算机辅助审计，即计算机作为审计的工具。计算机审计技术可分为基于程序分析的审计技术和基于数据分析的审计技术。下面就基于程序分析的审计技术、基于数据分析的审计技术及两者相结合的应用实践情况总结如下。
（1）以信息系统数据的真实性、完整性验证分析发现特征。在２００９年开展本级预算执行审计中，针对纳入县会计结算中心的６３０多个核算单位的２００８年末结余的财政资金安全性、完整性进行审计，在充分开展审前调查的基础上，审计人员克服种种困难，对数据进行了采集转换并导入ＡＯ，根据审计思路分别编制ＳＱＬ语句并与会计结算中心纸质电子账存款余额、各存款账户银行对账单核对，发现有3项存在差异且数额较大，随后审计人员进行了认真细致的分析，最后确定核算单位结余资金被占用3 000多万元、少记1 000多万元的问题，对会计结算中心实施会计核算系统7年来的存款余额进行一次彻底的“摸底”。
（2）利用勾稽关系来发现特征。在开展新型农村合作医疗基金绩效审计时，审计人员重点对基金管理信息系统和补偿电子数据进行了分析。审计人员首先对信息系统进行全面评价，根据《计算机场地安全要求》（ＧＢ９３６１－２００Ｘ）和《安徽省新型农村合作医疗信息系统县级平台建设指导方案》，对新农合数据中心的软硬件情况及安全设置、物理环境进行了评价，根据系统运行流程表测试了定点医疗机构ＨＩＳ系统与管理信息系统的对接情况及农合局实时监控、资料审核情况，最后对信息系统的安全性、稳定性提出了建议和要求。审计人员又对采集转换的新农合补偿数据进行分析，根据系统内部表格之间的勾稽关系，编写ＳＱＬ语句，将已经申报的住院登记信息表与住院就诊细节信息表关联，生成中间表——出院用药清单表；然后根据住院床位费的计算规则，利用聚合函数，查找出36个定点医疗机构多收取住院病人床位费80多万元的问题。
（3）通过信息系统内部数据之间逻辑关系进行线索特征发现，查找问题，借以拓展审计思路，综合分析，最终实现审计目标。如最近实施的村干部经济责任审计，确定了村干部是否利用特权多领涉农补贴的审计目标。审计人员对采集到的各项涉农补贴数据进行分析，并利用表与表之间的逻辑关系及实地调查情况，通过编写ＳＱＬ语句，从而审计出多领玉米良种补贴、油菜良种补贴25 000多元的问题。在此基础上，审计人员将生成多领取补贴的中间表和村干部表进行关联，重点分析了个别村干部多领补贴的事实。审计人员又根据同样思路，将救灾款领取表与村干部表关联，审计出部分村干部２００９年多领取救灾款的事实。
通过应用计算机审计实践发现，利用计算机审计技术，确实解决了以前想查证而做不到的问题，提高了效率，提升了审计质量，审计只有插上信息化的翅膀，才能适应形势的发展。
［关键词］ 信息化；审计；选择
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 19. 018
［中图分类号］F239.1 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）19- 0031- 02
信息化是现代社会发展的必然趋势，提升审计信息化水平是审计工作运用先进生产力的重要体现，关系到审计事业的持续发展。计算机审计作为审计信息化建设的重要内容，对于提升审计机关的监督能力和工作水平，推进基层审计工作的发展起到关键性作用，所以审计机关应加快信息化建设步伐，培养计算机审计人才，适应信息化形势要求。
1信息化环境对审计的影响
（1）审计线索的变化。审计之所以能够发现问题，首先要有审计线索。随着信息技术在会计领域的普及，会计信息存储电磁化，存储的资料必须借助一定的计算机硬件和软件才能读取，其上保存的数据可能被篡改，有些资料还可能是暂存的，很快会被覆盖，审计线索不易查找；另外审计线索会通过电子数据表现出一定的特征，审计人员必须利用计算机审计技术发现问题的蛛丝马迹，从而获取证据，定性问题。
（2）系统内部控制的改变。在电算化会计系统中相当重要的一部分内部控制建立于系统的应用程序中，由计算机运行时自动执行，如计算机执行的各种检验、核对、判断和监控以及以系统各功能调用的权限限制，从而实现了内部控制的程序化。电算化会计系统提供的会计信息是否准确可靠，除决定于输入数据的合法性、正确性外，关键在于系统的应用程序。所以电算化环境下控制重点已由会计人员和会计业务部门转移到电子数据部门。
（3）审计内容的改变。在电算化会计系统中，各项核算集中由计算机根据有关的程序自动进行处理，手工系统中的某些职责分离不再存在，会计信息处理、存储的高度集中和对系统的过分依赖会因为系统出错或被人为非法修改而导致会计信息失真，所以审计部门除对财务数据、业务数据审计外，还必须首先对会计信息系统进行全面审计，以避免出现“假账真审”的情况。
（4）审计技术的改变。电算化产生的大量数据仅靠人工审计会严重影响审计规模、效率和效果，只有利用计算机审计技术协助审计才能适应会计电算化的需要，审计人员通过计算机可以更迅速、更有效地对这些电子账进行抽样、审阅、核对、分析、比较和计算，有效地提高审计效率，扩大审查范围，提高审计质量，降低审计风险。
2计算机审计的有益尝试和体会
概括地说，计算机审计包含两个方面：一是对执行经济业务和会计信息处理的计算机系统进行审计，即计算机系统作为审计的对象；二是利用计算机辅助审计，即计算机作为审计的工具。计算机审计技术可分为基于程序分析的审计技术和基于数据分析的审计技术。下面就基于程序分析的审计技术、基于数据分析的审计技术及两者相结合的应用实践情况总结如下。
（1）以信息系统数据的真实性、完整性验证分析发现特征。在２００９年开展本级预算执行审计中，针对纳入县会计结算中心的６３０多个核算单位的２００８年末结余的财政资金安全性、完整性进行审计，在充分开展审前调查的基础上，审计人员克服种种困难，对数据进行了采集转换并导入ＡＯ，根据审计思路分别编制ＳＱＬ语句并与会计结算中心纸质电子账存款余额、各存款账户银行对账单核对，发现有3项存在差异且数额较大，随后审计人员进行了认真细致的分析，最后确定核算单位结余资金被占用3 000多万元、少记1 000多万元的问题，对会计结算中心实施会计核算系统7年来的存款余额进行一次彻底的“摸底”。
（2）利用勾稽关系来发现特征。在开展新型农村合作医疗基金绩效审计时，审计人员重点对基金管理信息系统和补偿电子数据进行了分析。审计人员首先对信息系统进行全面评价，根据《计算机场地安全要求》（ＧＢ９３６１－２００Ｘ）和《安徽省新型农村合作医疗信息系统县级平台建设指导方案》，对新农合数据中心的软硬件情况及安全设置、物理环境进行了评价，根据系统运行流程表测试了定点医疗机构ＨＩＳ系统与管理信息系统的对接情况及农合局实时监控、资料审核情况，最后对信息系统的安全性、稳定性提出了建议和要求。审计人员又对采集转换的新农合补偿数据进行分析，根据系统内部表格之间的勾稽关系，编写ＳＱＬ语句，将已经申报的住院登记信息表与住院就诊细节信息表关联，生成中间表——出院用药清单表；然后根据住院床位费的计算规则，利用聚合函数，查找出36个定点医疗机构多收取住院病人床位费80多万元的问题。
（3）通过信息系统内部数据之间逻辑关系进行线索特征发现，查找问题，借以拓展审计思路，综合分析，最终实现审计目标。如最近实施的村干部经济责任审计，确定了村干部是否利用特权多领涉农补贴的审计目标。审计人员对采集到的各项涉农补贴数据进行分析，并利用表与表之间的逻辑关系及实地调查情况，通过编写ＳＱＬ语句，从而审计出多领玉米良种补贴、油菜良种补贴25 000多元的问题。在此基础上，审计人员将生成多领取补贴的中间表和村干部表进行关联，重点分析了个别村干部多领补贴的事实。审计人员又根据同样思路，将救灾款领取表与村干部表关联，审计出部分村干部２００９年多领取救灾款的事实。
通过应用计算机审计实践发现，利用计算机审计技术，确实解决了以前想查证而做不到的问题，提高了效率，提升了审计质量，审计只有插上信息化的翅膀，才能适应形势的发展。