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摘要：内部控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和程序,与公司治理及公司管理密不可分。一个健全的内部控制制度要有完善的企业治理结构的支撑。中小企业已经成为我国国民经济发展中的一支重要力量，本文从中小企业内部控制存在的问题入手，提出改进建议。
关键词：内部控制；风险结构；中小型企业；内部控制环境
中图分类号：C93 文献标识码：A 文章编号：1009-0118（2011）-11-0-01
一、中小企业内部控制存在的问题
（一）起步较晚，观念落后
我国的内部控制起步较晚，经过十几年的探究，虽有一定的发展，但与发达国家相比仍有明显的差距，许多学者和企业对内部控制的认识还停留在内部牵制和内部控制阶段，还有很多人认为内部控制就是内部监督甚至对内部控制的认识还停留在感性阶段。
（二）法人治理结构不完善
由于过去我国长期处于计划经济的条件下，许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，没有从根本上转变经营观念，把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体。我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但是，在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，同时，由于公司法人治理结构的不完善，往往缺乏有效的控制措施。
（三）企业负责人内部控制观念淡薄
很多中小企业负责人轻视内部控制,习惯于行政指挥,家长式管理，内部人控制现象严重。现阶段由于企业外部监督比较薄弱,一些中小企业负责人对内部控制的重要性认识不足或者说不愿意建立和执行内部控制,管理者对自我控制的排斥使得内部控制无法有建立和完善内部控制的环境,从而也影响了企业全体员工对内部控制的理解和执行。
（四）风险意识差,内部压力不足
由于社会经济环境的变化,企业间竞争越来越激烈,企业经营风险不断加大,然而从我国中小企业现状来看,其风险意识并没有提到应有的高度,企业管理人员的思想意识中没有经营风险的概念,更缺乏有效的风险防范管理机制,因此企业抗风险能力较差。
二、中小企业内部控制存在的问题的解决建议
（一）加强企业内部会计控制环境建设
1、树立科学的内控观念，培养内控认同感
控制环境是企业内控的一个重要组成部分，是影响内部员工控制其它经营活动的基础，树立良好的内控观念应注意以下几点：树立“以人为本”的管理新观念；创新管理层的管理观念、方式；加强企业文化建设；完善企业奖励制度。
2、规范企业法人治理结构，建立多极性控制
现代企业由于经营权与所有权的分离，产生了复杂的多极代理关系，在企业内部进行控制就必须考虑到针对不同的代理关系运用相应的控制模式，即要构建多极性控制系统。而系统的成功建立与实施是以企业完善的治理结构为保障的。目前企业治理的权力机构主要是股东大会、董事会、监事会、经理、债权人等，它们之间权力的制衡构成了企业治理的内容，进行内部控制就是要平衡这些权力机构的关系，同时也是完善治理结构、健全内部控制的前提。
（二）强化检查，形成多层次的监督体系
1、强化企业会计组织控制，分清责任
会计组织是企业组织结构中一个较为重要的部分，它是贯彻会计控制以及具体执行会计控制职能的基本单位。会计组织的设计安排应当符合企业的经营规模和要求，会计部门和岗位的设置也应当保证会计信息的收集、加工、整理与企业经营管理活动同步。
2、强化会计预算控制与责任控制
预算控制与责任控制时现代企业会计控制的主要方式，企业通过预算，将经营目标细分到各部门、各个岗位、个人等责任中心，将目标作为各受控单位的约束条件，从而保证预算目标的实现。 预算编制能够协调各个部门间的组织与工作关系，便于企业进行控制，同时也提供了考评的依据。预算按照一般的分类方法，可分为经营预算、资本预算和财务预算三类。责任控制是目前较为流行的分权控制，它将虚拟企业的概念引入控制系统。企业可以按照产品品种、各个作业等划分不同的责任中心，结合预算对各个责任中心进行考核。责任会计控制方法也是现代企业加强内部控制、提高竞争力的有效控制方式，是实现企业战略管理的一种重要手段。
3、强化内部审计，协调外部监管
企业应当建立独立的内部审计机构，行使内部审计职责，同时内部审计还应协调好与外部审计的关系，尤其是注册会计师审计，为其提供企业内部会计控制报告，进行复合性测试做依据。良好的内部审计制度能够帮助组建积极的企业文化，营造良好的会计工作氛围。 相对于内部审计，外部监管主要来之于债权人、股东、政府部门等。债权人和股东的监管主要通过企业的权力机构股东大会和董事会完成。政府监督形式多样，主要包括财政、审计、税务、证券监管等。加强社会监督主要指提高注册会计师的审计质量，使其在实施审计的过程中坚持独立、公正、客观的原则。
（三）提高企业全体员工对内部控制的认识
首先，提高中小型企业领导的管理素质。提高企业领导管理水平和管理思想，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是中小型企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。其次，大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平。应从加强年度性会计资格认证制度管理上抓起，促进中小企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。而内部控制知识应作为会计人员继续教育的必学内容，列入会计专业技术资格和各级职称考试之中，从而使内部控制制度逐步深入到中小型企业会计人员的心中。
参考文献:
[1]张庆秋.加强企业内部控制制度建设的探析[J].福建理论学习,2004,(1).
[2]阎达五,杨有红.内部控制框架的构建[J].会计研究,2001,(2).
[3]孙海燕.内部控制制度的理论发展及其对内部控制实践的完善[J].会计之友, 2001,(12).
[4]刘钢.企业内部控制存在的问题及对策[J].湖州师范学院学报,2005,(6).
关键词：内部控制；风险结构；中小型企业；内部控制环境
中图分类号：C93 文献标识码：A 文章编号：1009-0118（2011）-11-0-01
一、中小企业内部控制存在的问题
（一）起步较晚，观念落后
我国的内部控制起步较晚，经过十几年的探究，虽有一定的发展，但与发达国家相比仍有明显的差距，许多学者和企业对内部控制的认识还停留在内部牵制和内部控制阶段，还有很多人认为内部控制就是内部监督甚至对内部控制的认识还停留在感性阶段。
（二）法人治理结构不完善
由于过去我国长期处于计划经济的条件下，许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，没有从根本上转变经营观念，把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体。我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但是，在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，同时，由于公司法人治理结构的不完善，往往缺乏有效的控制措施。
（三）企业负责人内部控制观念淡薄
很多中小企业负责人轻视内部控制,习惯于行政指挥,家长式管理，内部人控制现象严重。现阶段由于企业外部监督比较薄弱,一些中小企业负责人对内部控制的重要性认识不足或者说不愿意建立和执行内部控制,管理者对自我控制的排斥使得内部控制无法有建立和完善内部控制的环境,从而也影响了企业全体员工对内部控制的理解和执行。
（四）风险意识差,内部压力不足
由于社会经济环境的变化,企业间竞争越来越激烈,企业经营风险不断加大,然而从我国中小企业现状来看,其风险意识并没有提到应有的高度,企业管理人员的思想意识中没有经营风险的概念,更缺乏有效的风险防范管理机制,因此企业抗风险能力较差。
二、中小企业内部控制存在的问题的解决建议
（一）加强企业内部会计控制环境建设
1、树立科学的内控观念，培养内控认同感
控制环境是企业内控的一个重要组成部分，是影响内部员工控制其它经营活动的基础，树立良好的内控观念应注意以下几点：树立“以人为本”的管理新观念；创新管理层的管理观念、方式；加强企业文化建设；完善企业奖励制度。
2、规范企业法人治理结构，建立多极性控制
现代企业由于经营权与所有权的分离，产生了复杂的多极代理关系，在企业内部进行控制就必须考虑到针对不同的代理关系运用相应的控制模式，即要构建多极性控制系统。而系统的成功建立与实施是以企业完善的治理结构为保障的。目前企业治理的权力机构主要是股东大会、董事会、监事会、经理、债权人等，它们之间权力的制衡构成了企业治理的内容，进行内部控制就是要平衡这些权力机构的关系，同时也是完善治理结构、健全内部控制的前提。
（二）强化检查，形成多层次的监督体系
1、强化企业会计组织控制，分清责任
会计组织是企业组织结构中一个较为重要的部分，它是贯彻会计控制以及具体执行会计控制职能的基本单位。会计组织的设计安排应当符合企业的经营规模和要求，会计部门和岗位的设置也应当保证会计信息的收集、加工、整理与企业经营管理活动同步。
2、强化会计预算控制与责任控制
预算控制与责任控制时现代企业会计控制的主要方式，企业通过预算，将经营目标细分到各部门、各个岗位、个人等责任中心，将目标作为各受控单位的约束条件，从而保证预算目标的实现。 预算编制能够协调各个部门间的组织与工作关系，便于企业进行控制，同时也提供了考评的依据。预算按照一般的分类方法，可分为经营预算、资本预算和财务预算三类。责任控制是目前较为流行的分权控制，它将虚拟企业的概念引入控制系统。企业可以按照产品品种、各个作业等划分不同的责任中心，结合预算对各个责任中心进行考核。责任会计控制方法也是现代企业加强内部控制、提高竞争力的有效控制方式，是实现企业战略管理的一种重要手段。
3、强化内部审计，协调外部监管
企业应当建立独立的内部审计机构，行使内部审计职责，同时内部审计还应协调好与外部审计的关系，尤其是注册会计师审计，为其提供企业内部会计控制报告，进行复合性测试做依据。良好的内部审计制度能够帮助组建积极的企业文化，营造良好的会计工作氛围。 相对于内部审计，外部监管主要来之于债权人、股东、政府部门等。债权人和股东的监管主要通过企业的权力机构股东大会和董事会完成。政府监督形式多样，主要包括财政、审计、税务、证券监管等。加强社会监督主要指提高注册会计师的审计质量，使其在实施审计的过程中坚持独立、公正、客观的原则。
（三）提高企业全体员工对内部控制的认识
首先，提高中小型企业领导的管理素质。提高企业领导管理水平和管理思想，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是中小型企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。其次，大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平。应从加强年度性会计资格认证制度管理上抓起，促进中小企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。而内部控制知识应作为会计人员继续教育的必学内容，列入会计专业技术资格和各级职称考试之中，从而使内部控制制度逐步深入到中小型企业会计人员的心中。
参考文献:
[1]张庆秋.加强企业内部控制制度建设的探析[J].福建理论学习,2004,(1).
[2]阎达五,杨有红.内部控制框架的构建[J].会计研究,2001,(2).
[3]孙海燕.内部控制制度的理论发展及其对内部控制实践的完善[J].会计之友, 2001,(12).
[4]刘钢.企业内部控制存在的问题及对策[J].湖州师范学院学报,2005,(6).