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近年来，会计师事务所对被审计单位财务报表的审计质量越来越受到关注，并且证监会对于会计师事务所审计过程未勤勉尽责的处罚频率加大，本文基于2017年证监会行政处罚决定书中关于会计师事务所的的相关内容，分析可能影响审计质量的因素，并做出相关建议，以改善审计质量。
审计质量 财务报表 会计师事务所
经济政策放开以来，有越来越多的企业发展壮大，然而随着企业的不断发展，出现各种财务漏洞的可能性随之增大。在对存在财务虚假问题的企业进行审计时，若注册会计师未能发现或刻意隐瞒被审计单位财务漏洞，就会威胁到其审计质量。
目前会计师事务所审计质量状况
我国每年由于审计质量不过关的问题而被处罚或被诉讼的会计师事务所比比皆是。截止到目前，在证监会在2017年度发表的行政处罚决定书中，关于对会计师事务所及其签字注册会计师的处罚书有8篇，其中，瑞华会计师事务所被处罚两次，处罚内容大致关于会计师事务所及其负责审计人员在审计过程中未执行了解内部控制的审计程序，未对被审计单位充分进行风险评估，审计工作底稿不完整甚至自相矛盾，未充分关注重大异常情形等。处罚结果通常为没收本次会计师事务所审计费用并对负责的签字注册会计师处于罚款。
根据证监会的处罚决定，我们不难看出，在被审计单位财务出现重大漏洞时，仍有部分会计师事务所及审计人员不能严格按照审计准则进行审计，在被审计单位财务虚假的情况下出具不实的审计报告，导致被审计单位财务报表失真而使用者不知，造成财务报表使用者的损失。
综上所述，目前部分會计师事务所存在审计质量低下的问题，分析其影响因素并改进审计质量成为社会公众及会计师事务所的共同关注点。
影响会计师事务所审计质量因素
（1）外部因素
1.行业内部竞争激烈
目前，我国共有会计师事务所八千余家，并呈逐年递增的趋势，日益壮大的会计师事务所队伍不可避免的带来行内竞争力度的加剧。我国许多会计师事务所之间综合实力相当，单个会计师事务所不易取得明显的竞争优势。另外，各个会计师事务所所提供的服务类型大致形同，差异化程度不高，竞争往往采取低价招揽业务的形式，最终影响到整个行业的收入水平。由于在审计被审计单位时，必要时需要实施一定的审计程序，但是低价的收费限制了审计人员的审计成本，为了维持可观的利润，会计师事务所往往减少一些审计程序，比如，在进行大额应收账款函证的时候缩小函证范围；进行审计抽样的时候，减少审计抽样的样本量；为了节约成本，不进行实地盘点或进行部分实地盘点等。可能导致审计结果和出具的审计报告不能准确地反映被审计单位的实际财务状况和经营成果，造成审计质量受损甚至审计失败的结果。
2.与被审计单位存在密切关系
众所周知，独立性是注册会计师最核心的灵魂，是身为注册会计师最本质的特征。独立性要求注册会计师执行审计工作时要从形式上和实质上双面独立于被审计单位。然而，在实际进行审计业务中，会计师事务所往往由于为被审计单位提供过一些咨询服务，在对被审计单位财务报表进行审计的过程中影响其独立性，包括可以隐瞒被审计单位虚假业务，对被审计单位的真实状况出具不符的审计报告。这种行为严重危害了会计师事务所及其审计工作的审计质量。
3.社会相关机构监管不到位
会计师事务所的审计工作通常受到证监会、政府以及社会大众的监督，但是根据近年来公司舞弊案以及审计失败案件的不断发生，可以得知社会相关机构的监管有效性得不到保障。一方面是由于会计师事务所提供的业务种类繁多，并且每个会计师事务所都对应着不同类型的企业，信息数据过于庞大，在监管过程中可能会出现监管盲区，这可能导致会计师事务所审计不严而监管部门未能识别；另一方面，监管部门比如证监会对于未能勤勉尽责的会计师事务所及其相关审计人员的处罚不足，不足以让受罚方铭记教训，永不再犯，否则不会出现针对同一家会计师事务所进行多次处罚的情况发生。
4.被审计单位会计信息失真
近年来，随着上市公司数量的增多，社会公众对上市公司的经营状况及其披露出的财务信息日益关注。同时，部分企业为了能够募集到更多的资金，往往通过虚增资产或者隐匿债务的手法向大众呈现“运营良好，无懈可击”的财务报表。但实际上，企业经营状况与财务报表所反映的情况有出入，即企业的会计信息失真。这种行为造成会计师事务所审计工作风险加大，在一定程度上会造成审计失败的可能性增大。
（2）内部因素
1.审计人员自身能力不足
每年的季度末、年末，由于审计业务繁忙，而事务所原有的审计人员不足，各家会计师事务所都会进行社会招聘和校园招聘，招聘一大批实习生帮助事务所进行审计工作。这些实习生主要由各高校在读生组成，主要帮助完成一些基本的审计工作，但是这种审计模式存在一定的缺陷。会计师事务所的审计人员能力不等，由于多数实习生的工作能力不足，在进行审计工作时，往往不能识别出有风险的业务，在一定程度上可能导致审计质量低下；另外，部分会计师事务所未能每年对审计人员进行职业道德及业务能力培训，导致现有审计人员的业务能力不能随制度的更新而改进，旧的审计模式可能会导致被审计单位的财务或舞弊风险不被识别，从而降低审计质量甚至导致审计失败。
2.审计质量控制机制不健全
会计师事务所在进行审计工作时，对于审计质量的控制制度不健全、不完善，也会导致审计质量收到影响。审计质量控制机制受四方面影响，分别是从组织上、制度上、思想上、人员素质上保证审计质量。审计工作过程中，审计人员“偷工减料”，审计计划不能有效实施，审计工作底稿不能及时填制、有效保存，审计证据质量不能保证等都会影响审计质量控制体系的有效性，间接影响审计质量。
针对上述情况提出的建议
（1）外部方面
要提高审计质量，首先应该控制过低收费的现象，政府可以借鉴国际上其他国家针对审计收费的相关规定，结合我国国情，制定出关于统一收费，规范会计师事务所市场竞争的制度，以缓解该现象；其次，证监会应加大对于企业会计信息不实的监管力度和惩罚力度，对于上市企业应尤为严格，以避免造成更多投资者的损失；再次，会计师事务所相关审计人员应与被审计单位保持独立性，避免有利益纠纷，保证审计工作的客观性，确保审计质量不受影响；最后，会计师事务所应抵制住高额的审计费用的诱惑，对于一些高审计风险、财务状况不乐观的企业，及时拒绝审计其业务，避免由于盲目承接审计业务造成会计师事务所品牌受损，行业地位受损。
（2）内部方面
会计师事务所应在审计人员素质和业务能力方面加强管理，多组织一些培训活动，模拟实训场景，让审计人员提升自我道德水平和执业水平，保证审计质量；
会计师事务所相关审计人员进行审计工作时，要严格制定审计计划并依照审计计划执行相应审计程序，针对风险大的项目多实施审计程序以保证审计质量；
会计师事务所应完善审计质量控制体系，加强各个方面的管理，从每一个漏洞出发，改善不足，做到多方面共同保障审计质量。
结束语
本文从证监会发布的行政处罚书中关于会计师事务所的相关内容出发，通过对会计师事务所审计失败的原因分析，发现影响审计质量的外部因素和内部因素，提出对应的改进建议。希望会计师事务所和相关社会监管部门机构能够根据市场实际情况，针对影响审计质量的各方因素，实施改进的措施，保证审计工作的质量。
[1]吕云弟.会计师事务所审计质量综合影响因素[J].中国经贸，2016，（15）：279-280.
[2]林鹤芹.探析会计师事务所审计质量控制[J].中国经贸，2016，（11）：267-268.
[3]赵璐.会计师事务所审计质量控制的影响因素分析[J].经济研究导刊，2014，（2）：186-187.
[4]李瑞青，白洁.我国会计师事务所审计质量研究[N].信阳师范学院学报：哲学社会科学版，2014，（1）：76-79
审计质量 财务报表 会计师事务所
经济政策放开以来，有越来越多的企业发展壮大，然而随着企业的不断发展，出现各种财务漏洞的可能性随之增大。在对存在财务虚假问题的企业进行审计时，若注册会计师未能发现或刻意隐瞒被审计单位财务漏洞，就会威胁到其审计质量。
目前会计师事务所审计质量状况
我国每年由于审计质量不过关的问题而被处罚或被诉讼的会计师事务所比比皆是。截止到目前，在证监会在2017年度发表的行政处罚决定书中，关于对会计师事务所及其签字注册会计师的处罚书有8篇，其中，瑞华会计师事务所被处罚两次，处罚内容大致关于会计师事务所及其负责审计人员在审计过程中未执行了解内部控制的审计程序，未对被审计单位充分进行风险评估，审计工作底稿不完整甚至自相矛盾，未充分关注重大异常情形等。处罚结果通常为没收本次会计师事务所审计费用并对负责的签字注册会计师处于罚款。
根据证监会的处罚决定，我们不难看出，在被审计单位财务出现重大漏洞时，仍有部分会计师事务所及审计人员不能严格按照审计准则进行审计，在被审计单位财务虚假的情况下出具不实的审计报告，导致被审计单位财务报表失真而使用者不知，造成财务报表使用者的损失。
综上所述，目前部分會计师事务所存在审计质量低下的问题，分析其影响因素并改进审计质量成为社会公众及会计师事务所的共同关注点。
影响会计师事务所审计质量因素
（1）外部因素
1.行业内部竞争激烈
目前，我国共有会计师事务所八千余家，并呈逐年递增的趋势，日益壮大的会计师事务所队伍不可避免的带来行内竞争力度的加剧。我国许多会计师事务所之间综合实力相当，单个会计师事务所不易取得明显的竞争优势。另外，各个会计师事务所所提供的服务类型大致形同，差异化程度不高，竞争往往采取低价招揽业务的形式，最终影响到整个行业的收入水平。由于在审计被审计单位时，必要时需要实施一定的审计程序，但是低价的收费限制了审计人员的审计成本，为了维持可观的利润，会计师事务所往往减少一些审计程序，比如，在进行大额应收账款函证的时候缩小函证范围；进行审计抽样的时候，减少审计抽样的样本量；为了节约成本，不进行实地盘点或进行部分实地盘点等。可能导致审计结果和出具的审计报告不能准确地反映被审计单位的实际财务状况和经营成果，造成审计质量受损甚至审计失败的结果。
2.与被审计单位存在密切关系
众所周知，独立性是注册会计师最核心的灵魂，是身为注册会计师最本质的特征。独立性要求注册会计师执行审计工作时要从形式上和实质上双面独立于被审计单位。然而，在实际进行审计业务中，会计师事务所往往由于为被审计单位提供过一些咨询服务，在对被审计单位财务报表进行审计的过程中影响其独立性，包括可以隐瞒被审计单位虚假业务，对被审计单位的真实状况出具不符的审计报告。这种行为严重危害了会计师事务所及其审计工作的审计质量。
3.社会相关机构监管不到位
会计师事务所的审计工作通常受到证监会、政府以及社会大众的监督，但是根据近年来公司舞弊案以及审计失败案件的不断发生，可以得知社会相关机构的监管有效性得不到保障。一方面是由于会计师事务所提供的业务种类繁多，并且每个会计师事务所都对应着不同类型的企业，信息数据过于庞大，在监管过程中可能会出现监管盲区，这可能导致会计师事务所审计不严而监管部门未能识别；另一方面，监管部门比如证监会对于未能勤勉尽责的会计师事务所及其相关审计人员的处罚不足，不足以让受罚方铭记教训，永不再犯，否则不会出现针对同一家会计师事务所进行多次处罚的情况发生。
4.被审计单位会计信息失真
近年来，随着上市公司数量的增多，社会公众对上市公司的经营状况及其披露出的财务信息日益关注。同时，部分企业为了能够募集到更多的资金，往往通过虚增资产或者隐匿债务的手法向大众呈现“运营良好，无懈可击”的财务报表。但实际上，企业经营状况与财务报表所反映的情况有出入，即企业的会计信息失真。这种行为造成会计师事务所审计工作风险加大，在一定程度上会造成审计失败的可能性增大。
（2）内部因素
1.审计人员自身能力不足
每年的季度末、年末，由于审计业务繁忙，而事务所原有的审计人员不足，各家会计师事务所都会进行社会招聘和校园招聘，招聘一大批实习生帮助事务所进行审计工作。这些实习生主要由各高校在读生组成，主要帮助完成一些基本的审计工作，但是这种审计模式存在一定的缺陷。会计师事务所的审计人员能力不等，由于多数实习生的工作能力不足，在进行审计工作时，往往不能识别出有风险的业务，在一定程度上可能导致审计质量低下；另外，部分会计师事务所未能每年对审计人员进行职业道德及业务能力培训，导致现有审计人员的业务能力不能随制度的更新而改进，旧的审计模式可能会导致被审计单位的财务或舞弊风险不被识别，从而降低审计质量甚至导致审计失败。
2.审计质量控制机制不健全
会计师事务所在进行审计工作时，对于审计质量的控制制度不健全、不完善，也会导致审计质量收到影响。审计质量控制机制受四方面影响，分别是从组织上、制度上、思想上、人员素质上保证审计质量。审计工作过程中，审计人员“偷工减料”，审计计划不能有效实施，审计工作底稿不能及时填制、有效保存，审计证据质量不能保证等都会影响审计质量控制体系的有效性，间接影响审计质量。
针对上述情况提出的建议
（1）外部方面
要提高审计质量，首先应该控制过低收费的现象，政府可以借鉴国际上其他国家针对审计收费的相关规定，结合我国国情，制定出关于统一收费，规范会计师事务所市场竞争的制度，以缓解该现象；其次，证监会应加大对于企业会计信息不实的监管力度和惩罚力度，对于上市企业应尤为严格，以避免造成更多投资者的损失；再次，会计师事务所相关审计人员应与被审计单位保持独立性，避免有利益纠纷，保证审计工作的客观性，确保审计质量不受影响；最后，会计师事务所应抵制住高额的审计费用的诱惑，对于一些高审计风险、财务状况不乐观的企业，及时拒绝审计其业务，避免由于盲目承接审计业务造成会计师事务所品牌受损，行业地位受损。
（2）内部方面
会计师事务所应在审计人员素质和业务能力方面加强管理，多组织一些培训活动，模拟实训场景，让审计人员提升自我道德水平和执业水平，保证审计质量；
会计师事务所相关审计人员进行审计工作时，要严格制定审计计划并依照审计计划执行相应审计程序，针对风险大的项目多实施审计程序以保证审计质量；
会计师事务所应完善审计质量控制体系，加强各个方面的管理，从每一个漏洞出发，改善不足，做到多方面共同保障审计质量。
结束语
本文从证监会发布的行政处罚书中关于会计师事务所的相关内容出发，通过对会计师事务所审计失败的原因分析，发现影响审计质量的外部因素和内部因素，提出对应的改进建议。希望会计师事务所和相关社会监管部门机构能够根据市场实际情况，针对影响审计质量的各方因素，实施改进的措施，保证审计工作的质量。
[1]吕云弟.会计师事务所审计质量综合影响因素[J].中国经贸，2016，（15）：279-280.
[2]林鹤芹.探析会计师事务所审计质量控制[J].中国经贸，2016，（11）：267-268.
[3]赵璐.会计师事务所审计质量控制的影响因素分析[J].经济研究导刊，2014，（2）：186-187.
[4]李瑞青，白洁.我国会计师事务所审计质量研究[N].信阳师范学院学报：哲学社会科学版，2014，（1）：76-79