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[摘要]本文主要从引入全过程跟踪审计的必要性、全过程跟踪审计的主要内容及实施全过程跟踪审计需要把握的关键点等几个角度分析了引入全过程跟踪审计的重要意义。从而为我国今后高速公路建设项目的规范、高效、廉洁建设提供一些参考。
关键词 ： 全过程跟踪审计高速公路项目建设
中图分类号：U412.36+6 文献标识码：A 文章编号：
一、全过程跟踪审计的内涵
全过程跟踪审计有广义和狭义之分，广义的表述是泛指对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项和国家重大政策措施执行进行的审计；狭义的表述仅指对政府投资建设项目进行的过程性审计。本文所述全过程跟踪审计指其广义定义。
项目全过程跟踪审计本质上是现代审计的一种新方式，具体是指审计部门或审计机构对项目可行性研究、决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结（决）算等全过程的经济活动和财务收支的真实性、合法性和有效性进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价工作。
二、实施全过程跟踪审计的必要性
（一）从全过程跟踪审计本身的特点看
全过程跟踪审计是一种从静态向动态转化的审计。一方面，传统审计模式是在工程项目竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对各个施工程序中发生的大量签证，工作量大。而全过程跟踪审计可以分时段，分内容，对先行工程、主体工程、收尾工程等进行动态审计，使审计思路更清晰，也缓解了短时间内处理大量数据的工作压力。另一方面，全过程跟踪审计可在传统工作阶段范围基础上纵向延伸，便于分析前后阶段互相影响的关联因素，从而动态监督全过程各阶段运作是否正常。
全过程跟踪审计又是一种从事后审计向与事前、事中相结合转变的审计。传统事后审计中因隐蔽工程或多次变更记录不详，导致理不清、扯不断现象经常发生。全过程跟踪审计可从源头上避免此类现象的发生，审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程项目建设过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。
（二）从整合审计资源、内外协作审计的角度看
全过程跟踪审计是對建设项目的全过程审计，涉及项目建设的各个过程和方方面面。由于建设项目从开工建设到交付使用涉及众多环节和多个部门，涉及非常专业的知识，而单位内部审计部门作为内部的经济监督部门，限于自身人员专业知识的局限性和审计资源的有限性，很难保证审计质量，这就需要采取“整合审计资源，内外协作审计”的方式，委托具有法定资格的社会中介机构对工程项目进行全过程跟踪审计，内部审计部门积极参配合和协调沟通，提升审计能力，保证项目建设的质量、投资和进度。
（三）从加强对权力的制约和监督，提高决策的透明度，促进项目廉政建设的角度看
在现行体制下，大部分建设主管部门和行使建设管理职能的单位权力过大，不仅拥有对人、财、物的决策权和执行权，而且拥有监督检查权。这就造成这些部门自己监督自己，既当运动员又当裁判员，形成了“越位”，在“越位”的同时又存在“缺位”，没有一套完整、科学、有效的监督体系去制约，导致工程建设领域的腐败行为一直较为严重。而全过程跟踪审计有利于进一步完善监督制约机制，从源头上遏制工程建设领域的腐败，会对廉政建设产生积极的作用。设计完善的制度和建立公开有效的监督机制是防范舞弊发生、建设廉政项目的根本，而全过程跟踪审计使审计关口前移、监控方式全程化，可有效发挥预防、监督作用，防止腐败发生、实现廉政建设。
三、实施全过程跟踪审计的主要内容
高速公路建设项目全过程跟踪审计主要分为三个阶段：建设前期审计、建设期间审计、竣工后决算审计。
（一）建设前期审计
建设前期审计是指对高速公路建设项目开工前的立项、招投标及经济合同等内容进行审计。主要内容包括：（1）建设项目立项、初步设计、概算、规划、土地征迁和环保等文件是否经有权部门审查批准，项目是否列入年度基建计划，资金来源是否合规、合法，是否落实；（2）建设项目招投标是否按规定程序进行，施工设计是否超越初步设计标准，预算编制是否符合定额规定，工程计价是否合规、合法、准确；（3）建设项目勘察、设计、施工、监理等事项是否按程序进行招投标，并按规定签定合同；（4）业主单位财务管理制度是否建立健全并得到有效执行，前期费用收支是否合规。
（二） 建设期间审计
建设期间审计是指从项目开工建设至竣工决算编报前，对项目相关经济活动和财务收支真实性、合法合规性进行审计。主要内容包括：（1）概算调整、设计变更、建设内容变更等事项是否按照规定程序报有权机关审查批准，项目施工、设计各环节是否执行国家环保有关法律法规；（2）是否严格执行高速公路建设“四项制度”，即项目法人制、招标投标制、工程监理制和合同管理制。（3）项目建设资金成本是否过高，融资风险能否合理分散，资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用项目建设资金和损失浪费等问题；（4）工程价款计量支付是否真实、合法，是否严格按合同付款，工程质量索赔、材料价差核定等是否符合规定，施工单位有无违规转（分）包行为；（5）设备、材料等是否按设计要求和合同规定进行采购、验收、保管、使用以及是否合规、有效；（6）项目建设进度是否按计划完成，项目投资完成额是否真实、准确；（7）项目建设成本是否严格按照概算及有关制度正确归集，基建收入来源和债权债务是否真实、合法，税、费是否按规定及时、足额计缴，财务报表是否真实、准确；（8）其他需要审计的事项。
（三）项目竣工决算审计
项目竣工决算审计是指建设项目正式竣工验收前，对项目竣工决算真实性、合规性、效益性进行审计。主要内容包括：（1）基本建设程序执行情况；（2）项目投资、初步设计及概（预）算执行情况；（3）建设资金来源、支出及结余等财务情况；（4）工程价款结算（决算）审核及工程合同执行情况；（5）交付使用资产情况；（6）收尾工程的未完工程量及所需投资情况；（7）竣工工程概况表、竣工财务决算表和说明书、交付使用财产总表及明细表等编报审核情况；（8）投资效益评审等有关情况。
四、实施高速公路建设项目全过程跟踪审计应把握的关键点
（一）统一业主单位、施工单位、监理单位等多方面的思想认识，确保审计目标与项目建设总体目标一致
统一的思想认识是有效开展跟踪审计工作的前提。高速公路全过程跟踪审计能否有效发挥，除了技术性因素以外，很大程度上取决于业主单位管理人员的意志、管理思路和协调能力以及监理、施工方的配合。
（二）坚持客观独立、适时介入、适度管理的原则，准确把握关键审计点和介入深度
全过程跟踪审计是项目管理中的一项重要管理内容，但审计本身不能代位其它各部门的管理，其作用是为管理决策提供依据和参考。因此，全过程跟踪审计在开展工作时应遵循适时、适度管理的原则，抓重点环节的监督和管理，选择合适的时机进行事前监督，减少事后监督，不越位管理。需要重点关注的关键环节和重要部位主要包括:一是容易出现问题的环节如物资采购、招标投标环节；二是有可能隐藏隐蔽工程和设计出现重大变更的环节；三是竣工决算难以评价和定性的环节；四是投资额较大影响工程造价和质量的环节。
（三）建立建立健全内部审计制度，制定切实可行的全过程跟踪审计方案
从内部审计管理制度来看，全过程跟踪审计是建设项目审计方式的重大创新，全过程审计需要体现审计的时效性，在审计过程中需要出具多份阶段性审计报告，因此，业主单位内部审计部门建立健全内部审计制度，根据全过程跟踪审计特点来规范审计行为，规避审计风险。
（四）重新认识内部审计职能，努力转变审计观念，切实提高内部审计人员业务素质
由于全过程跟踪审计贯穿工程方方面面，对全过程跟踪审计人员的专业素质和综合能力提出了较高的要求。首先，要提高内部审计人员的品质，要求审计人员必须正直、客观、公正和认真负责，在审计工作中以事实为依据，正确地给事实定性，客观公正地评价审计中发现的问题；其次，要具有能够应付各种情况的能力，尤其是沟通、协调能力，在不同的审计业务中碰到不断变化的环境时可以及时进行自我调整，要具有较强的理解能力，能够把审计活动的专业术语转换成通俗易懂的语言，灵敏地应对新的问题；最后，要提高审计人员的专业知识和技术，审计人员在开展审计工作时，除必须熟练掌握审计标准、程序和技术外，还应该掌握与高速公路项目相关的专业技术知识，如设计、施工技术规范、招投标规定和相关合同条款等，并运用到实际审计业务中。
参考文献
[1]黄小林.开展建设项目跟踪审计的几个关键点[J].中国审计报,2009(2).
[2]刘丽艳.关于高速管理跟踪审计的探讨[J].交通企业管理,2007(9).
[3]杨自拱 赵华.高速公路建设项目全过程跟踪审计研究与探索[J].交通财会 2009(9).
[4]刘佳涵.建筑施工企业工程项目审计方法探讨[J].财务与会计2010(11).
关键词 ： 全过程跟踪审计高速公路项目建设
中图分类号：U412.36+6 文献标识码：A 文章编号：
一、全过程跟踪审计的内涵
全过程跟踪审计有广义和狭义之分，广义的表述是泛指对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项和国家重大政策措施执行进行的审计；狭义的表述仅指对政府投资建设项目进行的过程性审计。本文所述全过程跟踪审计指其广义定义。
项目全过程跟踪审计本质上是现代审计的一种新方式，具体是指审计部门或审计机构对项目可行性研究、决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结（决）算等全过程的经济活动和财务收支的真实性、合法性和有效性进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价工作。
二、实施全过程跟踪审计的必要性
（一）从全过程跟踪审计本身的特点看
全过程跟踪审计是一种从静态向动态转化的审计。一方面，传统审计模式是在工程项目竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对各个施工程序中发生的大量签证，工作量大。而全过程跟踪审计可以分时段，分内容，对先行工程、主体工程、收尾工程等进行动态审计，使审计思路更清晰，也缓解了短时间内处理大量数据的工作压力。另一方面，全过程跟踪审计可在传统工作阶段范围基础上纵向延伸，便于分析前后阶段互相影响的关联因素，从而动态监督全过程各阶段运作是否正常。
全过程跟踪审计又是一种从事后审计向与事前、事中相结合转变的审计。传统事后审计中因隐蔽工程或多次变更记录不详，导致理不清、扯不断现象经常发生。全过程跟踪审计可从源头上避免此类现象的发生，审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程项目建设过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。
（二）从整合审计资源、内外协作审计的角度看
全过程跟踪审计是對建设项目的全过程审计，涉及项目建设的各个过程和方方面面。由于建设项目从开工建设到交付使用涉及众多环节和多个部门，涉及非常专业的知识，而单位内部审计部门作为内部的经济监督部门，限于自身人员专业知识的局限性和审计资源的有限性，很难保证审计质量，这就需要采取“整合审计资源，内外协作审计”的方式，委托具有法定资格的社会中介机构对工程项目进行全过程跟踪审计，内部审计部门积极参配合和协调沟通，提升审计能力，保证项目建设的质量、投资和进度。
（三）从加强对权力的制约和监督，提高决策的透明度，促进项目廉政建设的角度看
在现行体制下，大部分建设主管部门和行使建设管理职能的单位权力过大，不仅拥有对人、财、物的决策权和执行权，而且拥有监督检查权。这就造成这些部门自己监督自己，既当运动员又当裁判员，形成了“越位”，在“越位”的同时又存在“缺位”，没有一套完整、科学、有效的监督体系去制约，导致工程建设领域的腐败行为一直较为严重。而全过程跟踪审计有利于进一步完善监督制约机制，从源头上遏制工程建设领域的腐败，会对廉政建设产生积极的作用。设计完善的制度和建立公开有效的监督机制是防范舞弊发生、建设廉政项目的根本，而全过程跟踪审计使审计关口前移、监控方式全程化，可有效发挥预防、监督作用，防止腐败发生、实现廉政建设。
三、实施全过程跟踪审计的主要内容
高速公路建设项目全过程跟踪审计主要分为三个阶段：建设前期审计、建设期间审计、竣工后决算审计。
（一）建设前期审计
建设前期审计是指对高速公路建设项目开工前的立项、招投标及经济合同等内容进行审计。主要内容包括：（1）建设项目立项、初步设计、概算、规划、土地征迁和环保等文件是否经有权部门审查批准，项目是否列入年度基建计划，资金来源是否合规、合法，是否落实；（2）建设项目招投标是否按规定程序进行，施工设计是否超越初步设计标准，预算编制是否符合定额规定，工程计价是否合规、合法、准确；（3）建设项目勘察、设计、施工、监理等事项是否按程序进行招投标，并按规定签定合同；（4）业主单位财务管理制度是否建立健全并得到有效执行，前期费用收支是否合规。
（二） 建设期间审计
建设期间审计是指从项目开工建设至竣工决算编报前，对项目相关经济活动和财务收支真实性、合法合规性进行审计。主要内容包括：（1）概算调整、设计变更、建设内容变更等事项是否按照规定程序报有权机关审查批准，项目施工、设计各环节是否执行国家环保有关法律法规；（2）是否严格执行高速公路建设“四项制度”，即项目法人制、招标投标制、工程监理制和合同管理制。（3）项目建设资金成本是否过高，融资风险能否合理分散，资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用项目建设资金和损失浪费等问题；（4）工程价款计量支付是否真实、合法，是否严格按合同付款，工程质量索赔、材料价差核定等是否符合规定，施工单位有无违规转（分）包行为；（5）设备、材料等是否按设计要求和合同规定进行采购、验收、保管、使用以及是否合规、有效；（6）项目建设进度是否按计划完成，项目投资完成额是否真实、准确；（7）项目建设成本是否严格按照概算及有关制度正确归集，基建收入来源和债权债务是否真实、合法，税、费是否按规定及时、足额计缴，财务报表是否真实、准确；（8）其他需要审计的事项。
（三）项目竣工决算审计
项目竣工决算审计是指建设项目正式竣工验收前，对项目竣工决算真实性、合规性、效益性进行审计。主要内容包括：（1）基本建设程序执行情况；（2）项目投资、初步设计及概（预）算执行情况；（3）建设资金来源、支出及结余等财务情况；（4）工程价款结算（决算）审核及工程合同执行情况；（5）交付使用资产情况；（6）收尾工程的未完工程量及所需投资情况；（7）竣工工程概况表、竣工财务决算表和说明书、交付使用财产总表及明细表等编报审核情况；（8）投资效益评审等有关情况。
四、实施高速公路建设项目全过程跟踪审计应把握的关键点
（一）统一业主单位、施工单位、监理单位等多方面的思想认识，确保审计目标与项目建设总体目标一致
统一的思想认识是有效开展跟踪审计工作的前提。高速公路全过程跟踪审计能否有效发挥，除了技术性因素以外，很大程度上取决于业主单位管理人员的意志、管理思路和协调能力以及监理、施工方的配合。
（二）坚持客观独立、适时介入、适度管理的原则，准确把握关键审计点和介入深度
全过程跟踪审计是项目管理中的一项重要管理内容，但审计本身不能代位其它各部门的管理，其作用是为管理决策提供依据和参考。因此，全过程跟踪审计在开展工作时应遵循适时、适度管理的原则，抓重点环节的监督和管理，选择合适的时机进行事前监督，减少事后监督，不越位管理。需要重点关注的关键环节和重要部位主要包括:一是容易出现问题的环节如物资采购、招标投标环节；二是有可能隐藏隐蔽工程和设计出现重大变更的环节；三是竣工决算难以评价和定性的环节；四是投资额较大影响工程造价和质量的环节。
（三）建立建立健全内部审计制度，制定切实可行的全过程跟踪审计方案
从内部审计管理制度来看，全过程跟踪审计是建设项目审计方式的重大创新，全过程审计需要体现审计的时效性，在审计过程中需要出具多份阶段性审计报告，因此，业主单位内部审计部门建立健全内部审计制度，根据全过程跟踪审计特点来规范审计行为，规避审计风险。
（四）重新认识内部审计职能，努力转变审计观念，切实提高内部审计人员业务素质
由于全过程跟踪审计贯穿工程方方面面，对全过程跟踪审计人员的专业素质和综合能力提出了较高的要求。首先，要提高内部审计人员的品质，要求审计人员必须正直、客观、公正和认真负责，在审计工作中以事实为依据，正确地给事实定性，客观公正地评价审计中发现的问题；其次，要具有能够应付各种情况的能力，尤其是沟通、协调能力，在不同的审计业务中碰到不断变化的环境时可以及时进行自我调整，要具有较强的理解能力，能够把审计活动的专业术语转换成通俗易懂的语言，灵敏地应对新的问题；最后，要提高审计人员的专业知识和技术，审计人员在开展审计工作时，除必须熟练掌握审计标准、程序和技术外，还应该掌握与高速公路项目相关的专业技术知识，如设计、施工技术规范、招投标规定和相关合同条款等，并运用到实际审计业务中。
参考文献
[1]黄小林.开展建设项目跟踪审计的几个关键点[J].中国审计报,2009(2).
[2]刘丽艳.关于高速管理跟踪审计的探讨[J].交通企业管理,2007(9).
[3]杨自拱 赵华.高速公路建设项目全过程跟踪审计研究与探索[J].交通财会 2009(9).
[4]刘佳涵.建筑施工企业工程项目审计方法探讨[J].财务与会计2010(11).