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摘要:增值税是国家的重要宏观调控手段,对于调节经济的有序运行有着不可替代的作用。本文在阐述增值税税收流失基本理论的基础上,对当前我国增值税税收流失的原因进行了分析,并提出了对策建议。
关键词:增值税 税收流失 税收法制
1 税收流失概念的界定
由于研究角度和采用标准不同,国内学者在研究众多的、形形色色税收流失现象和行为时,对如何认识与理解税收流失的定义和范围有很大差异,存在着多种界定方法,可大致归为两类:
1.1 广义偷逃税 广义的偷逃税认为税收流失是纳税人、扣缴义务人采用非法手段减轻税负,从而造成实际征收入库的税少于按税法规定应征入库的税收。这一类现象主要表现为偷逃税、欠税、抗税、骗税、避税等。上述税收流失尽管手法有很多种,但是其行为本质和所造成的经济后果看,都是利用了违法的手段,使得税收收入与法定标准相比减少了。因此,为了分析问题的方便把它们统称为广义的偷逃税。
1.2 狭义偷逃税 狭义的偷逃税是指税收流失是征税人(税务或海关等部门)该征而实际未征的税收收入,即应征未征的收入。持这一观念的人是从征税方角度来考察税收流失,他们认为应征未征的收入形成有两方面因素:一是征税人由于工作疏忽,导致少征税款或漏征税款;二是税务人员违规所导致的税收收入的减少。这其中又包含两种:一种是所谓的“吃税”,即极少数税务人员贪赃枉法,利用各种手段侵吞税款、损公肥私的行为以及与纳税人勾结,参与偷骗税案件使得国家税收收入受到损失。另外一种则是实行“包税”和越权减免,包税是指某些地方的税务征管部门违反税法规定采用承包税收定额方法来计算征收税额,使得纳税人实际缴纳税额少于按税法规定应缴纳的税额。也就是说,仅把税收流失归因于纳税人方面,显然是不够全面的。
2 增值税税收流失的成因
2.1 追求自身利益最大化是纳税人偷逃税的内在动因 现代经济学对人的行为考察构建在“经济人”的假定之上的,认为市场经济主体都具有“利己心”,其行为目的在于追求自身利益最大化。在市场经济过程中,作为主体的无论是企业还是个人,其生产经营活动的出发点和归宿都是为了追求经济利益的最大化,即以最小的投入、最低的成本、最快的速度获取最大的利润。由于税收在形式上具有强制性、无偿性的特征,是一种将纳税人的部分资源所有权无偿转移给国家所有,国家再以此为基础向纳税人提供“公共物品和服务”的行为。但是这对于单个纳税人的所得来说,是一种强制性剥夺或直接的利益损失。“经济人”们认为,税收对于他们来说是国家让其所承担的额外负担,税被收得越多则自己的利润就越少,这与其追求经济利益最大化的目标是相左的,他们总是要千方百计减税负、增利润,征纳双方之间自然也就产生了矛盾,这种矛盾就会促使纳税人随时都有可能去突破法律的界限,选择逃避税法约束的行为,甚至不择手段实施各种偷逃税活动,致使税收流失。可见,追求自身利益最大化是税收流失的内在动因。
2.2 税基不宽,征收范围过窄 从理论上讲,增值税的实施范围应包括所有创造和实现价值增值的领域。但是,由于增值税征收管理的技术操作等原因,我国现行增值税制,货物销售未涉及农业领域,劳务也仅涉及加工、修理修配行业,而且建筑业、交通业等行业尚属营业税范畴,这就造成了增值税链条的不完整,存在偷税的隐患,从而导致了增值税流失。
2.3 凭发票抵扣进项税额的无效性,导致偷税漏税 理论上说,在实行凭发票抵扣进项税额制度并实现管理现代化前提下,增值税征收过程中会产生纳税人之间互相监督、连锁牵制的自动勾稽效应,从而有效防止偷逃税行为的发生,抑制增值税税款的流失。但实际上,尽管我国在增值税发票管理上采取了许多先进的方法,专用发票的犯罪行为并没有得到有效遏制,虚开、代开专用发票的行为依然存在。同时,农产品收购凭证、废旧物资收购凭证、海关报关凭证等具有抵扣功能的发票除自身设计存在缺陷外,在发票的发售、购买、保管、使用等环节存在的诸多漏洞是更为重要的原因。因此,從某种程度上说这些发票不但未起到“以票管税”的作用,反而成了一些人发财致富的工具。目前,中国的增值税专用发票犯罪、废旧物资行业犯罪等非常严重,不能不说是与发票管理中的漏洞有极大的关系。
3 防范增值税税收流失的对策
3.1 全面推进依法治税,切实保护纳税人合法权益 依法治税是指政府依据税收法律、法规及相关的法律、法规,通过各种途径和形式管理税收事务的各项工作的总称。依法治税应当包括如下两层含义:一是公民依法纳税。要求纳税人在了解税收、熟悉税法的基础上,自觉履行纳税义务。二是税收管理部门依法征税。
研究表明,世界上许多国家在实际运作中,十分注重税务行政的公平、公正,重视保障纳税人的合法权益,防止税务当局滥用管理权限。税务机关要从过去的重纳税人义务、轻纳税人权利转变到既注重纳税义务又注重纳税人权利的轨道上来,进而树立“为纳税人服务”的思想观念,清除或减小纳税人纳税的“心理负效用”,形成人人都愿依法纳税的良好社会氛围。
3.2 扩大增值税征税范围,拓宽税基 增值税是以增值额为计税依据的中性税种,从理论上说,最优的征税范围应包括所有创造和实现价值增值额的领域,即应全面覆盖一、二、三产业。而在现行的增值税征收范围中,却未纳入与生产经营密切相关的交通运输业、建筑业、代理业、无形资产转让等行业,人为地割断了增值税专用发票链条,使得增值税进项税额的抵扣制度不能得到正常发挥。因此,在目前条件尚不具备的情况下,应将那些与生产经营密切相关的劳务尽快纳入增值税征收范围。
3.3 加强增值税发票的管理 对于增值税的征管来说,最有效控制偷漏税的办法是加强发票管理。因此,西方各国税务机关都对增值税专用发票实行统一、严密的管理。除一般对纳税人向最后消费者销货不要求开具专用发票外,其他购销活动则都必须开具,从而使各购销单位之间可运用专用发票的关联相互交叉核对,起到相互牵制、减少偷漏税的作用。韩国财政部利用电脑对增值税专用发票进行大规模的双向交叉核对,核对率占发票总额的40%,据此控制了增值税税源的85%。其他西方国家如英国、印尼等采取重点抽查核对的办法,对纳税人偷漏税的企图也起到了一定的威慑作用。当前我国还应将已具有专用发票性质的运输发票、购进农产品收购凭证、回收废旧物资收购凭证等在国家范围内统一起来,并纳入专用发票计算机交叉管理、监控之中,避免因发票问题导致税收流失的情况发生。
参考文献:
[1]项怀诚,刘长琨.外国财政制度丛书.中国财政经济出版社.2005年版.147～152.
[2]曲顺兰,路春城.税收流失的经济影响与防治对策.税务研究.2003(12):35～36.
[3]贾绍华.中国税收流失问题研究.中国财政经济出版社.2005年版.103～105.
[4]王静,王莹.浅析增值税税收流失的成因及对策.经济技术协作信息.2004(2):8～12.
作者简介:张淑铮,(1979-),河北省迁安市人,经济学硕士,中级经济师职称,工作单位:迁安市财政局。
关键词:增值税 税收流失 税收法制
1 税收流失概念的界定
由于研究角度和采用标准不同,国内学者在研究众多的、形形色色税收流失现象和行为时,对如何认识与理解税收流失的定义和范围有很大差异,存在着多种界定方法,可大致归为两类:
1.1 广义偷逃税 广义的偷逃税认为税收流失是纳税人、扣缴义务人采用非法手段减轻税负,从而造成实际征收入库的税少于按税法规定应征入库的税收。这一类现象主要表现为偷逃税、欠税、抗税、骗税、避税等。上述税收流失尽管手法有很多种,但是其行为本质和所造成的经济后果看,都是利用了违法的手段,使得税收收入与法定标准相比减少了。因此,为了分析问题的方便把它们统称为广义的偷逃税。
1.2 狭义偷逃税 狭义的偷逃税是指税收流失是征税人(税务或海关等部门)该征而实际未征的税收收入,即应征未征的收入。持这一观念的人是从征税方角度来考察税收流失,他们认为应征未征的收入形成有两方面因素:一是征税人由于工作疏忽,导致少征税款或漏征税款;二是税务人员违规所导致的税收收入的减少。这其中又包含两种:一种是所谓的“吃税”,即极少数税务人员贪赃枉法,利用各种手段侵吞税款、损公肥私的行为以及与纳税人勾结,参与偷骗税案件使得国家税收收入受到损失。另外一种则是实行“包税”和越权减免,包税是指某些地方的税务征管部门违反税法规定采用承包税收定额方法来计算征收税额,使得纳税人实际缴纳税额少于按税法规定应缴纳的税额。也就是说,仅把税收流失归因于纳税人方面,显然是不够全面的。
2 增值税税收流失的成因
2.1 追求自身利益最大化是纳税人偷逃税的内在动因 现代经济学对人的行为考察构建在“经济人”的假定之上的,认为市场经济主体都具有“利己心”,其行为目的在于追求自身利益最大化。在市场经济过程中,作为主体的无论是企业还是个人,其生产经营活动的出发点和归宿都是为了追求经济利益的最大化,即以最小的投入、最低的成本、最快的速度获取最大的利润。由于税收在形式上具有强制性、无偿性的特征,是一种将纳税人的部分资源所有权无偿转移给国家所有,国家再以此为基础向纳税人提供“公共物品和服务”的行为。但是这对于单个纳税人的所得来说,是一种强制性剥夺或直接的利益损失。“经济人”们认为,税收对于他们来说是国家让其所承担的额外负担,税被收得越多则自己的利润就越少,这与其追求经济利益最大化的目标是相左的,他们总是要千方百计减税负、增利润,征纳双方之间自然也就产生了矛盾,这种矛盾就会促使纳税人随时都有可能去突破法律的界限,选择逃避税法约束的行为,甚至不择手段实施各种偷逃税活动,致使税收流失。可见,追求自身利益最大化是税收流失的内在动因。
2.2 税基不宽,征收范围过窄 从理论上讲,增值税的实施范围应包括所有创造和实现价值增值的领域。但是,由于增值税征收管理的技术操作等原因,我国现行增值税制,货物销售未涉及农业领域,劳务也仅涉及加工、修理修配行业,而且建筑业、交通业等行业尚属营业税范畴,这就造成了增值税链条的不完整,存在偷税的隐患,从而导致了增值税流失。
2.3 凭发票抵扣进项税额的无效性,导致偷税漏税 理论上说,在实行凭发票抵扣进项税额制度并实现管理现代化前提下,增值税征收过程中会产生纳税人之间互相监督、连锁牵制的自动勾稽效应,从而有效防止偷逃税行为的发生,抑制增值税税款的流失。但实际上,尽管我国在增值税发票管理上采取了许多先进的方法,专用发票的犯罪行为并没有得到有效遏制,虚开、代开专用发票的行为依然存在。同时,农产品收购凭证、废旧物资收购凭证、海关报关凭证等具有抵扣功能的发票除自身设计存在缺陷外,在发票的发售、购买、保管、使用等环节存在的诸多漏洞是更为重要的原因。因此,從某种程度上说这些发票不但未起到“以票管税”的作用,反而成了一些人发财致富的工具。目前,中国的增值税专用发票犯罪、废旧物资行业犯罪等非常严重,不能不说是与发票管理中的漏洞有极大的关系。
3 防范增值税税收流失的对策
3.1 全面推进依法治税,切实保护纳税人合法权益 依法治税是指政府依据税收法律、法规及相关的法律、法规,通过各种途径和形式管理税收事务的各项工作的总称。依法治税应当包括如下两层含义:一是公民依法纳税。要求纳税人在了解税收、熟悉税法的基础上,自觉履行纳税义务。二是税收管理部门依法征税。
研究表明,世界上许多国家在实际运作中,十分注重税务行政的公平、公正,重视保障纳税人的合法权益,防止税务当局滥用管理权限。税务机关要从过去的重纳税人义务、轻纳税人权利转变到既注重纳税义务又注重纳税人权利的轨道上来,进而树立“为纳税人服务”的思想观念,清除或减小纳税人纳税的“心理负效用”,形成人人都愿依法纳税的良好社会氛围。
3.2 扩大增值税征税范围,拓宽税基 增值税是以增值额为计税依据的中性税种,从理论上说,最优的征税范围应包括所有创造和实现价值增值额的领域,即应全面覆盖一、二、三产业。而在现行的增值税征收范围中,却未纳入与生产经营密切相关的交通运输业、建筑业、代理业、无形资产转让等行业,人为地割断了增值税专用发票链条,使得增值税进项税额的抵扣制度不能得到正常发挥。因此,在目前条件尚不具备的情况下,应将那些与生产经营密切相关的劳务尽快纳入增值税征收范围。
3.3 加强增值税发票的管理 对于增值税的征管来说,最有效控制偷漏税的办法是加强发票管理。因此,西方各国税务机关都对增值税专用发票实行统一、严密的管理。除一般对纳税人向最后消费者销货不要求开具专用发票外,其他购销活动则都必须开具,从而使各购销单位之间可运用专用发票的关联相互交叉核对,起到相互牵制、减少偷漏税的作用。韩国财政部利用电脑对增值税专用发票进行大规模的双向交叉核对,核对率占发票总额的40%,据此控制了增值税税源的85%。其他西方国家如英国、印尼等采取重点抽查核对的办法,对纳税人偷漏税的企图也起到了一定的威慑作用。当前我国还应将已具有专用发票性质的运输发票、购进农产品收购凭证、回收废旧物资收购凭证等在国家范围内统一起来,并纳入专用发票计算机交叉管理、监控之中,避免因发票问题导致税收流失的情况发生。
参考文献:
[1]项怀诚,刘长琨.外国财政制度丛书.中国财政经济出版社.2005年版.147～152.
[2]曲顺兰,路春城.税收流失的经济影响与防治对策.税务研究.2003(12):35～36.
[3]贾绍华.中国税收流失问题研究.中国财政经济出版社.2005年版.103～105.
[4]王静,王莹.浅析增值税税收流失的成因及对策.经济技术协作信息.2004(2):8～12.
作者简介:张淑铮,(1979-),河北省迁安市人,经济学硕士,中级经济师职称,工作单位:迁安市财政局。