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起因
目前，工商部门对企业的注册资本的门槛抬高，有的企业达标升级的标准也提升了，如建筑施工企业的注册资本要几百万元；还有一些特种行业，如经营煤炭的企业也要上百万元；需要增加新的注册资本。某些企业因资金不足，就动起脑筋，想方设法蒙混过关。有的搞虚假投入，利用银行的假进账单；有的与银行串通，搞假现金投入；有的在实物投资上搞假账；有的加大库存，有的抬高价格，搞虚增资；有的在现金投入后，等营业执照拿到手，就开始抽逃资金等等。账面上虽有实收资本，但银行存款在逐步减少。分别隐藏到其他应收款、应收账款、库存材料和物资中去；有的虚设账户、有的加大空头库存、有的抬高价格等等，这些都是一些惯用的手法。可是，目前搞虚假注册资本又出现了新的动向。少数会计师事务所（以下简称事务所），由于经营状况不佳，业务量不足，就动起了脑筋，帮助委托单位共同造假。事务所拿出自己的资金，先替验资单位垫上，既收验资费，又收垫资费，来增加事务所的收入。待委托单位营业执照手续办妥后，就逐步将垫出的资金收回来。将资金先分批转到相关公司，以后再转到事务所账户，在很短时间内将资金收回。这是一个相互利用，共同作假的典型案例。我省某事务所主任会计师张小丽涉嫌伙同他人，为两家根本没有注册资金的公司，分别垫资300万、200万人民币，并出具验资报告，帮助两家公司领到工商营业执照，并从中获利。某地警方接案后，他们考虑既然是垫资，资金肯定会从验资账户回到张的事务所的基本账户中，经侦查发现，在两家公司的账户中，分若干次将资金转了出来，转了几个弯，资金就进入了事务所下属的一个小公司，实际上等于资金又回到事务所。这是事务所共谋抽逃注册资金的新手法。以上仅是举的一个典型的案例。在其他地方也常有类似现象的发生。
危害
1.背离了诚信的原则。诚实守信是注册会计所行业生存和发展的首先法则。诚信就要遵循不做假账的原则。会计行为的公正诚信，是广大会计人员应遵循的基本要求，会计信息离开了客观公正，真实可靠，会对社会产生危害，破坏市场经济的有序进行。事务所的主要职责是监证、评价委托单位的财务信息的真实性，客观公正作出评价。工商部门委托事务所验资，就是要事务所审查资金到位的真实性。可是少数事务所反而串通，帮助造假，这是明知故犯，已经丧失了诚信的原则，经营思想不够端正，只顾赚钱，忘记了道德法则。
2.帮助客户造假，严重影响了注册会计师的声誉和信誉。我国注册会计师行业恢复组建的时间还不长，总体状况还是比较好的。已取得了一定的成效。但是也存在一些不尽如人意的地方。特别是一些假账案例的发生。如上市公司的审计，曝露了一些假账的典型。已使注册会计师行业带来了一些负面影响。但这次事务所直接参与造假，已形成了共谋，性质就起了变化，严重影响了事务所的形象。我省发行量较大的报纸，最近公开发表了一篇文章，标题是“经侦高手击败狡猾注册会计师”。是表扬某地经侦大队大队长的事迹。说他并不懂财务，后认真自学会计、各种法规等，从侦破张小丽事务所替客户垫资，搞虚假注册资本案后，在一个区一举破获21家公司，虚假注册资本5 225万元的串案。还说什么“斗败了高智商的注册会计师”。这篇文章严重影响了注册会计师的形象，现在社会上有人将假账与注册会计师划成了等号。前一时期新华社记者徐寿松等人发表了一篇消息：“会计师事务所屡成造假同谋”。他们主要是指上市公司的报表审计。从蓝田股份到亿安科技，从秦丰农业科龙电器等一批上市公司造假丑闻陆续被曝光，而幕后总有一个合谋者影子：“大大小小的会计师事务所”。上述这些文章，在舆论上对注册会计师行业带来了不利的影响，我们要吸取教训。
3.存在较大的风险性。一是垫资款能否及时、全部收回，危险性较大。如遇到个别客户挪作他用或携款潜逃，款子收回就遇到了一定的难度；二是少数企业经营状况不佳，欺骗客户，搞诈骗，或破产倒闭，被客户告上了法院，事务所就要负连带责任。最近最高人民法院“关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定”中，已作了详细的规定。由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。
4.严重的违规违纪行为。不仅出具不实的验资报告，还帮助客户垫资，以后抽逃出来，这是一种违规操作，弄虚作假的违纪行为。作为中介机构，应该以诚信为本，信誉为重。会计师肩负为市场提供公正的经济信息的职业责任，为公众尽责是其宗旨。履行行业规程是其根本。诚信的丧失，将失去会计师行业存在的根本。
治理
1.强化诚信意识，端正经营思想。
诚信作为社会道德体系的主要组成部分，是现代企业文化的一个重要特征。诚信，其核心是真实，诚信是做人的根本，也是企业的灵魂。应坚持“诚信为本，操守为重，坚持准则，不作假账。”注册会计师执行验资业务，应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观公正的原则。不做假账是以德治国和以法治国的内在需要。同时要端正经营思想，本着诚信为本，信誉为重，要将诚信原则，贯穿于始终，在任何时候、任何环境下，决不能唯利是图。要遵守职业道德，正确处理好经济效益与社会效益的关系，要顾全大局，遵纪守法，要抵制社会上的不正之风。
2.强化内部管理，规范执业。
事务所的内部治理，要建立健全内部决策和管理机制，提高风险管理和质量控制能力。首先要搞好质量控制。执业质量是事务所的生命线。建立一套完整的质量控制的方法和要求，保证审计质量落到实处。搞好三级复核，层层把关。其次要建立、健全各项管理制度，按照审计准则的要求，规范操作，决不做假账。第三落实岗位责任制，坚持谁审计，谁负责的原则，明确职责，建立严格的奖惩制度。主任会计师对事务所的质量控制负总责。
3.强化服务功能，积极提升行业的信誉。
首先要扩大规模，实行强强联合，将事务所做大做强，提高竞争力，要积极建立起规模较大的事务所，对小所要适当合并，联合起来。我国会计市场对外开放后，已丧失了不少客户，大型企业以及上市公司的审计，已有不少客户流失到国际四大所。国内小所业务量不足，生存困难，因此出现了恶性竞争，相互挖墙脚，甚至出现了一些违规违纪现象。其次要吸引人才，提高人员素质，增强服务能力，有一支高素质的人才队伍，才能提升行业的执业质量、社会公信力和国际竞争力。第三搞好优质服务，以质量求信誉，坚持质量第一，是搞好事务所的核心。有了良好的质量，才能有良好的信誉，取得客户的信任，才能不断扩大知名度，从而不断吸引客户，以质量求发展，市场认可度越高，业务就做得越大，事务所的收入也就越高。
4.强化法制观念，加大处罚力度。
做假账，屡禁不止，已成了社会上的顽症，要想根治事务所造假的“毒瘤”，必须要加强监管，加大处罚力度。让造假者付出惨重的代价。一是要积极引入刑事制裁，对事务所的违法行为的惩戒。依法由现在的行政处罚为主，过渡到刑事处罚、经济处罚与行政处罚并重。发达国家对中介机构的诚信，要比一般公司严格得多，惩戒也更加严厉。如美国的安然假账事件，不仅判定安然前董事长共谋与欺诈等十项罪名，如果不是因病突然去世，将会获得25年至40年的监禁。同时有近百年历史的安达信事务所，从而退出了审计市场。二是对严重违法违规的中介机构和个人，要实施“一次造假，终身禁业”的做法。三是对严重的造假事件，要及时公开曝光，不要“护短”。
（作者单位：盐城市审计局）
目前，工商部门对企业的注册资本的门槛抬高，有的企业达标升级的标准也提升了，如建筑施工企业的注册资本要几百万元；还有一些特种行业，如经营煤炭的企业也要上百万元；需要增加新的注册资本。某些企业因资金不足，就动起脑筋，想方设法蒙混过关。有的搞虚假投入，利用银行的假进账单；有的与银行串通，搞假现金投入；有的在实物投资上搞假账；有的加大库存，有的抬高价格，搞虚增资；有的在现金投入后，等营业执照拿到手，就开始抽逃资金等等。账面上虽有实收资本，但银行存款在逐步减少。分别隐藏到其他应收款、应收账款、库存材料和物资中去；有的虚设账户、有的加大空头库存、有的抬高价格等等，这些都是一些惯用的手法。可是，目前搞虚假注册资本又出现了新的动向。少数会计师事务所（以下简称事务所），由于经营状况不佳，业务量不足，就动起了脑筋，帮助委托单位共同造假。事务所拿出自己的资金，先替验资单位垫上，既收验资费，又收垫资费，来增加事务所的收入。待委托单位营业执照手续办妥后，就逐步将垫出的资金收回来。将资金先分批转到相关公司，以后再转到事务所账户，在很短时间内将资金收回。这是一个相互利用，共同作假的典型案例。我省某事务所主任会计师张小丽涉嫌伙同他人，为两家根本没有注册资金的公司，分别垫资300万、200万人民币，并出具验资报告，帮助两家公司领到工商营业执照，并从中获利。某地警方接案后，他们考虑既然是垫资，资金肯定会从验资账户回到张的事务所的基本账户中，经侦查发现，在两家公司的账户中，分若干次将资金转了出来，转了几个弯，资金就进入了事务所下属的一个小公司，实际上等于资金又回到事务所。这是事务所共谋抽逃注册资金的新手法。以上仅是举的一个典型的案例。在其他地方也常有类似现象的发生。
危害
1.背离了诚信的原则。诚实守信是注册会计所行业生存和发展的首先法则。诚信就要遵循不做假账的原则。会计行为的公正诚信，是广大会计人员应遵循的基本要求，会计信息离开了客观公正，真实可靠，会对社会产生危害，破坏市场经济的有序进行。事务所的主要职责是监证、评价委托单位的财务信息的真实性，客观公正作出评价。工商部门委托事务所验资，就是要事务所审查资金到位的真实性。可是少数事务所反而串通，帮助造假，这是明知故犯，已经丧失了诚信的原则，经营思想不够端正，只顾赚钱，忘记了道德法则。
2.帮助客户造假，严重影响了注册会计师的声誉和信誉。我国注册会计师行业恢复组建的时间还不长，总体状况还是比较好的。已取得了一定的成效。但是也存在一些不尽如人意的地方。特别是一些假账案例的发生。如上市公司的审计，曝露了一些假账的典型。已使注册会计师行业带来了一些负面影响。但这次事务所直接参与造假，已形成了共谋，性质就起了变化，严重影响了事务所的形象。我省发行量较大的报纸，最近公开发表了一篇文章，标题是“经侦高手击败狡猾注册会计师”。是表扬某地经侦大队大队长的事迹。说他并不懂财务，后认真自学会计、各种法规等，从侦破张小丽事务所替客户垫资，搞虚假注册资本案后，在一个区一举破获21家公司，虚假注册资本5 225万元的串案。还说什么“斗败了高智商的注册会计师”。这篇文章严重影响了注册会计师的形象，现在社会上有人将假账与注册会计师划成了等号。前一时期新华社记者徐寿松等人发表了一篇消息：“会计师事务所屡成造假同谋”。他们主要是指上市公司的报表审计。从蓝田股份到亿安科技，从秦丰农业科龙电器等一批上市公司造假丑闻陆续被曝光，而幕后总有一个合谋者影子：“大大小小的会计师事务所”。上述这些文章，在舆论上对注册会计师行业带来了不利的影响，我们要吸取教训。
3.存在较大的风险性。一是垫资款能否及时、全部收回，危险性较大。如遇到个别客户挪作他用或携款潜逃，款子收回就遇到了一定的难度；二是少数企业经营状况不佳，欺骗客户，搞诈骗，或破产倒闭，被客户告上了法院，事务所就要负连带责任。最近最高人民法院“关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定”中，已作了详细的规定。由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。
4.严重的违规违纪行为。不仅出具不实的验资报告，还帮助客户垫资，以后抽逃出来，这是一种违规操作，弄虚作假的违纪行为。作为中介机构，应该以诚信为本，信誉为重。会计师肩负为市场提供公正的经济信息的职业责任，为公众尽责是其宗旨。履行行业规程是其根本。诚信的丧失，将失去会计师行业存在的根本。
治理
1.强化诚信意识，端正经营思想。
诚信作为社会道德体系的主要组成部分，是现代企业文化的一个重要特征。诚信，其核心是真实，诚信是做人的根本，也是企业的灵魂。应坚持“诚信为本，操守为重，坚持准则，不作假账。”注册会计师执行验资业务，应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观公正的原则。不做假账是以德治国和以法治国的内在需要。同时要端正经营思想，本着诚信为本，信誉为重，要将诚信原则，贯穿于始终，在任何时候、任何环境下，决不能唯利是图。要遵守职业道德，正确处理好经济效益与社会效益的关系，要顾全大局，遵纪守法，要抵制社会上的不正之风。
2.强化内部管理，规范执业。
事务所的内部治理，要建立健全内部决策和管理机制，提高风险管理和质量控制能力。首先要搞好质量控制。执业质量是事务所的生命线。建立一套完整的质量控制的方法和要求，保证审计质量落到实处。搞好三级复核，层层把关。其次要建立、健全各项管理制度，按照审计准则的要求，规范操作，决不做假账。第三落实岗位责任制，坚持谁审计，谁负责的原则，明确职责，建立严格的奖惩制度。主任会计师对事务所的质量控制负总责。
3.强化服务功能，积极提升行业的信誉。
首先要扩大规模，实行强强联合，将事务所做大做强，提高竞争力，要积极建立起规模较大的事务所，对小所要适当合并，联合起来。我国会计市场对外开放后，已丧失了不少客户，大型企业以及上市公司的审计，已有不少客户流失到国际四大所。国内小所业务量不足，生存困难，因此出现了恶性竞争，相互挖墙脚，甚至出现了一些违规违纪现象。其次要吸引人才，提高人员素质，增强服务能力，有一支高素质的人才队伍，才能提升行业的执业质量、社会公信力和国际竞争力。第三搞好优质服务，以质量求信誉，坚持质量第一，是搞好事务所的核心。有了良好的质量，才能有良好的信誉，取得客户的信任，才能不断扩大知名度，从而不断吸引客户，以质量求发展，市场认可度越高，业务就做得越大，事务所的收入也就越高。
4.强化法制观念，加大处罚力度。
做假账，屡禁不止，已成了社会上的顽症，要想根治事务所造假的“毒瘤”，必须要加强监管，加大处罚力度。让造假者付出惨重的代价。一是要积极引入刑事制裁，对事务所的违法行为的惩戒。依法由现在的行政处罚为主，过渡到刑事处罚、经济处罚与行政处罚并重。发达国家对中介机构的诚信，要比一般公司严格得多，惩戒也更加严厉。如美国的安然假账事件，不仅判定安然前董事长共谋与欺诈等十项罪名，如果不是因病突然去世，将会获得25年至40年的监禁。同时有近百年历史的安达信事务所，从而退出了审计市场。二是对严重违法违规的中介机构和个人，要实施“一次造假，终身禁业”的做法。三是对严重的造假事件，要及时公开曝光，不要“护短”。
（作者单位：盐城市审计局）