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摘 要：全面深化财税体制改革是推动供给侧结构性改革的主要手段之一，而营业税改增值税作为税制改革的重头戏，对于推动供给侧结构性改革发挥着重要的作用。2016年5月1日，营业税正式退出了人们的视野。本文简要说明了“营改增”的背景，然后分析了本次税制改革对不同类型企业税负的影响，并对企业的纳税筹划提出了一系列的应对措施。
关键词：营改增 企业税负 影响 纳税筹划
一、“营改增”税制改革的背景
增值税是目前各国普遍征收的一种税种，营业税改增值税就是原来征收营业税的企业现在改为征收增值税，这些企业通常分布在第三产业，其中大部分是现代服务业。20世纪50年代，法国率先创立了增值税税种，此后，世界其他各国也开始逐步完善自己的税收制度。中国也受到世界税制改革风潮的影响，于1979年正式颁发营业税并开始试行。改革开放以来，中国的经济环境和政治环境发生了较大变化，为了完善现有的税收法律法规体系，促进现代服务业的转型，2011年，国税总局出台了“营改增”试行方案。2012年，在上海市的交通运输业首先开始试点，随后几年，“营改增”的范围逐渐扩大至电信业、金融业等行业， 2016年5月1日，营业税告别了历史舞台。
二、 “营改增”的原因
增值税和营业税曾经是我国流转税中两个重要的主体税种，随着工业化进程的加快，现行的税收制度日渐体现出它的不合理性，以增值税取代营业税，是经济发展的必然选择。
1.现行税制不合理。增值税区别于其他税种的特征是可以抵扣，而营业税是对营业额全额征收，不能抵扣。在征收营业税后，切断了抵扣链条，增值税的抵扣优势无法体现出来。比如，服务型企业在向外购买劳务和产品时，取得的是服务业的普通发票，不能抵扣增值税进项税额。另一方面，部分企业的业务同时属于增值税和营业税的纳税范围，两税并行的征税模式存在着重复征税的问题。比如，车辆租赁企业同时向客户提供租赁业务和运输服务，需要缴纳两次税款。
2.制约现代服务业的发展。未来城市的转型与升级离不开现代服务业的发展，这些新兴服务业更加需要政府的税收支持。但是实际上，优惠政策覆盖的行业十分有限，服务型企业并没有享受到税收优惠，这阻碍了我国经济结构转型。另外，征税基础的差异使得企业间出现税收不平等的现象。生产型企业在购买服务时，高额的营业税最后还是由购买者来承担，这降低了他们的购买动力，影响到现代服务型企业的营业收入。
3.提高国际竞争力。在征收营业税时，我国的税法条例沒有规定营业税的出口退税政策，会增加有出口业务企业的税负，导致其在国际市场上的竞争力下降。在增值税的税收体制下，出口是可以退税的，那么这些企业在缴纳增值税后，就可以享受退税的优惠政策，企业的成本也会随之减少，出口额会增大，企业在全球市场上的竞争力就提升了。
三、“营改增”对企业税负的影响
营业税改征增值税解决了对企业重复征税的问题，减轻了部分企业的税收负担，为第三产业的加速发展提供了政策支持。但是具体而言，影响因企业的规模行业不同而表现出差异。
1.对不同规模企业的影响。属于小规模纳税人的企业没有相应的抵扣机制，税率由征收营业税时的5%下降到3%，同时也没有其他税种要缴纳。以交通运输业为例，它在实行营改增之后，仍然保持3%的税率，由于增值税是价外计税，这些小规模纳税人提供应税劳务时，要将其销售额中包含的增值税减去之后再计征，因此，此类企业的纳税负担要比改征之前低，对于其他行业的小规模纳税人也是如此。属于一般纳税人的企业，它的增值税进项税额可以抵扣销项税额，可供抵扣的进项税越多，税负就会越少。比如，有的服务行业，主营业务成本中大部分是劳务成本，它可供抵扣的进项税就很少，所以反而没有达到减轻税负的目的。税制改革后，一般纳税人的税负变化还是要取决于进项税抵扣销项税的多少，当抵扣到某个水平时，企业的税负就会比税改之前轻。
2.对现代服务业的影响。在服务业征收营业税时，应交营业税是按照营业额的全额乘以5%的税率，税制改革后，现代服务业改缴增值税，税率由原来的5%提高到6%，但是增值税是包含在业务收入里面的，必须把含税收入扣除增值税后再计税，所以导致计税基础比缴纳营业税时要少，总体而言，最终缴纳的税费差异不大。而服务业纳税人外购的项目比如水电、机器设备都是可以作为进项税额抵扣的，所以营改增后，服务业的税负减轻了，使企业的成本降低，产品更加专业化，分工更加精细。
3.对融资租赁业的影响。在税改方案中，租赁业的一般纳税人在提供有形动产租赁业务时，能够开具增值税专用发票，供承租人抵扣增值税进项税额。提供有形动产租赁业务的企业，采用17%的增值税税率，而且一般纳税人提供融资租赁业务享受增值税退税政策，这次税改给租赁业带来了发展的机遇，不仅超过3%的部分可以退税，而且税率也降低了。
4.对建筑业的影响。根据统计资料显示，建筑行业在营改增之后的税负有大幅增加，平均增加了90%。主要是因为建筑行业极其的特殊，不易得到增值税专用发票，它的原材料供应商大部分是小规模纳税人，无法开具可供抵扣的增值税发票，这一点对建筑业十分不利，但是如果企业将劳务分包出去，这时就可以抵扣一点销项税。
四、“营改增”后企业纳税的应对措施
1.熟悉税改政策，控制税务风险。企业的税务筹划与宏观政策的变化密切相关，只有深入研究税制政策的变化，才能结合本行业的特点做出合理的纳税筹划。因此，企业应加强员工的学习和培训，提高管理者和财务人员的专业性水平，使税务风险降到最低，能够适应税务政策变化时期的有效转变。同时，还要多与税务机关交流平时出现的税收问题。
2.抓住改革契机，完善发票管理。本次“营改增”涵盖的行业大多数是新兴产业，在我国经济转型时期，它们有的刚刚起步，经营管理上还不够完善，在纳税设计上存在一些隐患，尤其是在增值税发票的管理上，只注重数量，虽然实现了抵扣，但是企业的成本也增加了。这些企业必须抓住改革的契机，完善票证的管理，降低营业成本，规避法律风险。
3.改变定价策略，策划销售行为。涉及到“营改增”的企业，应该注意到内外部经营环境的变化，重新分析市场和定位产品，将价格调整的更为合理，享受到减轻税负的优惠。很多企业原来有混合销售的情况，这时应该及时咨询税务部门，财务上分别核算。如果不了解税率的变化，没有分别入账，收税是就从高计算，反而增加了应交税额。
4.合理选择购货对象。企业可以重新分析和选择它的劳务和原材料供应商，达到降低进货成本、减少税负的目的。小规模纳税企业采取简易征收的办法，发生业务后不能取得增值税专用发票，如果供货商是此类企业，则要慎重选择，否则不利于企业控制税负成本。当其他条件一定时，企业应优先考虑一般纳税人作为购货对象，而且采购方的企业就要选择计税基础最低的。
五、结语
通过以上的论述，我们知道“营改增”有助于第三产业减轻税负，加快发展。。企业应该把握此次改革，在合法的基础上采取措施，规划纳税，实现企业效益最大化。现在，我国正处在经济结构转型的重要时期，这一税制改革有利于建立健全科学的法律体系，给企业带来了发展的空间，对于促进不同行业公平竞争，推动我国现代服务业发展有着十分重要的意义。
参考文献：
[1]候貌松. 浅析“营改增”对企业税负的影响[J]. 财会学习， 2016， （6）： 183-183
[2]任惠芬. “营改增”对企业税负的影响分析[J]. 税务园地， 2015， （10）： 154-156
作者简介：邹梓箐（1992—），女，湖北仙桃人，硕士在读，初级职称，公司财务方向。
关键词：营改增 企业税负 影响 纳税筹划
一、“营改增”税制改革的背景
增值税是目前各国普遍征收的一种税种，营业税改增值税就是原来征收营业税的企业现在改为征收增值税，这些企业通常分布在第三产业，其中大部分是现代服务业。20世纪50年代，法国率先创立了增值税税种，此后，世界其他各国也开始逐步完善自己的税收制度。中国也受到世界税制改革风潮的影响，于1979年正式颁发营业税并开始试行。改革开放以来，中国的经济环境和政治环境发生了较大变化，为了完善现有的税收法律法规体系，促进现代服务业的转型，2011年，国税总局出台了“营改增”试行方案。2012年，在上海市的交通运输业首先开始试点，随后几年，“营改增”的范围逐渐扩大至电信业、金融业等行业， 2016年5月1日，营业税告别了历史舞台。
二、 “营改增”的原因
增值税和营业税曾经是我国流转税中两个重要的主体税种，随着工业化进程的加快，现行的税收制度日渐体现出它的不合理性，以增值税取代营业税，是经济发展的必然选择。
1.现行税制不合理。增值税区别于其他税种的特征是可以抵扣，而营业税是对营业额全额征收，不能抵扣。在征收营业税后，切断了抵扣链条，增值税的抵扣优势无法体现出来。比如，服务型企业在向外购买劳务和产品时，取得的是服务业的普通发票，不能抵扣增值税进项税额。另一方面，部分企业的业务同时属于增值税和营业税的纳税范围，两税并行的征税模式存在着重复征税的问题。比如，车辆租赁企业同时向客户提供租赁业务和运输服务，需要缴纳两次税款。
2.制约现代服务业的发展。未来城市的转型与升级离不开现代服务业的发展，这些新兴服务业更加需要政府的税收支持。但是实际上，优惠政策覆盖的行业十分有限，服务型企业并没有享受到税收优惠，这阻碍了我国经济结构转型。另外，征税基础的差异使得企业间出现税收不平等的现象。生产型企业在购买服务时，高额的营业税最后还是由购买者来承担，这降低了他们的购买动力，影响到现代服务型企业的营业收入。
3.提高国际竞争力。在征收营业税时，我国的税法条例沒有规定营业税的出口退税政策，会增加有出口业务企业的税负，导致其在国际市场上的竞争力下降。在增值税的税收体制下，出口是可以退税的，那么这些企业在缴纳增值税后，就可以享受退税的优惠政策，企业的成本也会随之减少，出口额会增大，企业在全球市场上的竞争力就提升了。
三、“营改增”对企业税负的影响
营业税改征增值税解决了对企业重复征税的问题，减轻了部分企业的税收负担，为第三产业的加速发展提供了政策支持。但是具体而言，影响因企业的规模行业不同而表现出差异。
1.对不同规模企业的影响。属于小规模纳税人的企业没有相应的抵扣机制，税率由征收营业税时的5%下降到3%，同时也没有其他税种要缴纳。以交通运输业为例，它在实行营改增之后，仍然保持3%的税率，由于增值税是价外计税，这些小规模纳税人提供应税劳务时，要将其销售额中包含的增值税减去之后再计征，因此，此类企业的纳税负担要比改征之前低，对于其他行业的小规模纳税人也是如此。属于一般纳税人的企业，它的增值税进项税额可以抵扣销项税额，可供抵扣的进项税越多，税负就会越少。比如，有的服务行业，主营业务成本中大部分是劳务成本，它可供抵扣的进项税就很少，所以反而没有达到减轻税负的目的。税制改革后，一般纳税人的税负变化还是要取决于进项税抵扣销项税的多少，当抵扣到某个水平时，企业的税负就会比税改之前轻。
2.对现代服务业的影响。在服务业征收营业税时，应交营业税是按照营业额的全额乘以5%的税率，税制改革后，现代服务业改缴增值税，税率由原来的5%提高到6%，但是增值税是包含在业务收入里面的，必须把含税收入扣除增值税后再计税，所以导致计税基础比缴纳营业税时要少，总体而言，最终缴纳的税费差异不大。而服务业纳税人外购的项目比如水电、机器设备都是可以作为进项税额抵扣的，所以营改增后，服务业的税负减轻了，使企业的成本降低，产品更加专业化，分工更加精细。
3.对融资租赁业的影响。在税改方案中，租赁业的一般纳税人在提供有形动产租赁业务时，能够开具增值税专用发票，供承租人抵扣增值税进项税额。提供有形动产租赁业务的企业，采用17%的增值税税率，而且一般纳税人提供融资租赁业务享受增值税退税政策，这次税改给租赁业带来了发展的机遇，不仅超过3%的部分可以退税，而且税率也降低了。
4.对建筑业的影响。根据统计资料显示，建筑行业在营改增之后的税负有大幅增加，平均增加了90%。主要是因为建筑行业极其的特殊，不易得到增值税专用发票，它的原材料供应商大部分是小规模纳税人，无法开具可供抵扣的增值税发票，这一点对建筑业十分不利，但是如果企业将劳务分包出去，这时就可以抵扣一点销项税。
四、“营改增”后企业纳税的应对措施
1.熟悉税改政策，控制税务风险。企业的税务筹划与宏观政策的变化密切相关，只有深入研究税制政策的变化，才能结合本行业的特点做出合理的纳税筹划。因此，企业应加强员工的学习和培训，提高管理者和财务人员的专业性水平，使税务风险降到最低，能够适应税务政策变化时期的有效转变。同时，还要多与税务机关交流平时出现的税收问题。
2.抓住改革契机，完善发票管理。本次“营改增”涵盖的行业大多数是新兴产业，在我国经济转型时期，它们有的刚刚起步，经营管理上还不够完善，在纳税设计上存在一些隐患，尤其是在增值税发票的管理上，只注重数量，虽然实现了抵扣，但是企业的成本也增加了。这些企业必须抓住改革的契机，完善票证的管理，降低营业成本，规避法律风险。
3.改变定价策略，策划销售行为。涉及到“营改增”的企业，应该注意到内外部经营环境的变化，重新分析市场和定位产品，将价格调整的更为合理，享受到减轻税负的优惠。很多企业原来有混合销售的情况，这时应该及时咨询税务部门，财务上分别核算。如果不了解税率的变化，没有分别入账，收税是就从高计算，反而增加了应交税额。
4.合理选择购货对象。企业可以重新分析和选择它的劳务和原材料供应商，达到降低进货成本、减少税负的目的。小规模纳税企业采取简易征收的办法，发生业务后不能取得增值税专用发票，如果供货商是此类企业，则要慎重选择，否则不利于企业控制税负成本。当其他条件一定时，企业应优先考虑一般纳税人作为购货对象，而且采购方的企业就要选择计税基础最低的。
五、结语
通过以上的论述，我们知道“营改增”有助于第三产业减轻税负，加快发展。。企业应该把握此次改革，在合法的基础上采取措施，规划纳税，实现企业效益最大化。现在，我国正处在经济结构转型的重要时期，这一税制改革有利于建立健全科学的法律体系，给企业带来了发展的空间，对于促进不同行业公平竞争，推动我国现代服务业发展有着十分重要的意义。
参考文献：
[1]候貌松. 浅析“营改增”对企业税负的影响[J]. 财会学习， 2016， （6）： 183-183
[2]任惠芬. “营改增”对企业税负的影响分析[J]. 税务园地， 2015， （10）： 154-156
作者简介：邹梓箐（1992—），女，湖北仙桃人，硕士在读，初级职称，公司财务方向。