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引言：随着我国经济的飞速发展，中小企业在市场经济中地位的改变，已经成为我国社会主义市场经济中不可缺少的部分，在解決就业、促进技术发展、服务人民生活水平提高等方面，越来越发挥不可替代作用。但是，由于先天的不足，面对生存、竞争的压力，中小企业在会计制度、会计内部控制制度方面，有许多不足。本文试着研究，在现行中小型企业的内部会计制度在会计法律体系、会计理论及规范下，探讨可行性的会计内部控制制度。中小型企业所发生的会计控制制度的不规范问题，所暴露的问题，已经严重影响到我们的经济生活。是我们所不能轻视的问题。我们必须有效解决他，使会计信息有效为相关利益者服务。
一、 中小企业会计内部控制制度存在问题
（一）会计核算主体界限不清
《中华人民共和国会计法》第十六条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。”这一规定明确了会计人员是会计监督的主体。但是在中小企业里，为了节省成本，有些并没有专职的会计，往往是找一个兼职的。企业往往会有俩套账，一套为了应付报税等，一套自己算成本、利润。另外，有些中小企业，财务制度不完善，企业会计、出纳为一人，或者为夫妻、父子等亲属关系。这样，会计制度无从谈起，会计人员也不能很好维护会计控制制度的严肃性。中小企业机构复杂，有个体、有独立法人、有合伙，有的要承担无限连带责任，有的以注册资本承担有限的责任。但是，无论哪种形式，都会表现出个人财产和公司才行界限不明，混在一起。这个，也为会计监督制造了难度。
（二）中小企业会计制度的缺失
中小型企业财务人员素质偏低，会计账目混乱。会计人员的互相牵制工作没有做好做实，虽然也有一定的规章制度，但是并不能真正的运用到实际工作中。中小企业先天的财务人力不足，所有权和经营权的不分，财务制度不完善，会计内部控制制度不规范，监督体制形同虚设。个人产权和企业财产界限不明确。会计制度设置过于简单，财务人员培养不到位。及时有优秀的财务人员，由于受发展机会、福利、工资待遇的影响，也很快会被打企业挖走，很难留住人才。
（三）会计建账不规范，核算违规操作
中小企业大部分根本不设账，或者以票代帐，有些设账，但账目混乱。还有很大一部分的中小企业设两套账或多套账。请兼职会计报税，成本、利润自己算。人为操纵利润，会计信息极不真实。采用流水账的方式记账，财务人员知识缺乏、知识结构老化等问题突出。很多现代的好的会计记账方法，比如会计电算化、复试记账等，都无法施行。
二、加强中小企业会计制度规范化的几点策略
（一）建立健全与我国中小企业相适应的会计制度
新《会计法》已经施行很久了，在现实中也被证实，其在解决中小企业面临的问题，发扬正气，打击一些不合法、不合规的做账手段等方面，发挥了主要的和不可替代的作用。在《会计法》执行情况检查中，一定要检查在中小企业里的施行程度，坚持是否接地气，检查中小企业的会计基础工作。看是否解决了其面对的突出问题。检查其会计信息、会计报表的真实性、有效性。通过检查，发现问题， 发现差异，发现需要解决的问题。揭露违法违规的活动，让会计法律法规彻底执行。对检查发现的问题，要有效、及时、全面的反馈。为会计制度的执行创造条件。对不合格的人员，要加大培训力度，调查其培训需求。逐步有计划的提高其业务水平。使其懂得会计内部监督制度的重要性。以及懂得如何落实会计内部监督制度。培训结果要有效反馈，为下次培训积累经验，慢慢地，使培训常态化，制度化。
（二）加强外部监督检查力度
完善监督机制，充分发挥会计师的作用。首先应全面推行会计师审计制度。市场经济是法制经济，要维护市场经济秩序，就必须从法律上规定会计师审计制度，将行政权力的垄断保护改为政策、法律上的扶持。其次是注重培养会计师队伍，大力发展会计师事业，建立以会计师事务所和注册会计师为主要形式的社会监督评价体系。最后应加强会计师队伍自身建设。加强职业道德观念和风险意识，提高业务水平，注重执业质量，向企业提供高水平、高质量的服务，在社会上树立起使外行人信赖，内行人尊重的公众形象。认真遵循职业道德和职业纪律，与工商、税务、证监、国有资产管理等执法机关齐心协力严格执法，共同作好会计监督工作。
（三）发挥审计的单独监督功能
目前我国无论是外部审计还是内部审计，都带有行政干预的一些痕迹。这不利于审计的独立性，公允性的发挥。由于目前我国腐败行为愈来愈发展到群众，涉及很多中小企业主，而领导干预审计工作，这对于审计工作势必形成掣肘，只有给予审计工作以同级中单独的司法权才能起到真正的彻底的作用，目前很多中小企业，内部审计往往形同虚设，笔者认为和其独立性较差是有直接原因的，吃人家的饭，反过来审人家，肯定不行，独立性不强。目前在政府机关中实行的特派员制度比较有成效，很大成分就是因为其从机构、行政到取酬的独立性才有此成绩。中小企业也应该借鉴这种模式。
政府应多次组织中小企业各级各类财务人员学习《会计法》、《审计法》以及有关的廉政条例。同时在企业内部也相应制定了适合本单位的各项规章制度如基建招投标制度、民主采购制度及民主用人考核制度、干部任免程序等，有效地把好了人、财、物等关，在源头上遏制了腐败发生的机会。
参考文献
[1]汪红：论企业的收益质量*，税务.
[2]张新民"王秀丽：企业财务状况的质量特征*.
[3]周斌：上市公司收益质量*，上海会计.
[4]王安武：上市公司盈余质量分析*，会计研究.
（作者单位：中兴财光华会计师事务所有限责任公司海南分公司）
一、 中小企业会计内部控制制度存在问题
（一）会计核算主体界限不清
《中华人民共和国会计法》第十六条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。”这一规定明确了会计人员是会计监督的主体。但是在中小企业里，为了节省成本，有些并没有专职的会计，往往是找一个兼职的。企业往往会有俩套账，一套为了应付报税等，一套自己算成本、利润。另外，有些中小企业，财务制度不完善，企业会计、出纳为一人，或者为夫妻、父子等亲属关系。这样，会计制度无从谈起，会计人员也不能很好维护会计控制制度的严肃性。中小企业机构复杂，有个体、有独立法人、有合伙，有的要承担无限连带责任，有的以注册资本承担有限的责任。但是，无论哪种形式，都会表现出个人财产和公司才行界限不明，混在一起。这个，也为会计监督制造了难度。
（二）中小企业会计制度的缺失
中小型企业财务人员素质偏低，会计账目混乱。会计人员的互相牵制工作没有做好做实，虽然也有一定的规章制度，但是并不能真正的运用到实际工作中。中小企业先天的财务人力不足，所有权和经营权的不分，财务制度不完善，会计内部控制制度不规范，监督体制形同虚设。个人产权和企业财产界限不明确。会计制度设置过于简单，财务人员培养不到位。及时有优秀的财务人员，由于受发展机会、福利、工资待遇的影响，也很快会被打企业挖走，很难留住人才。
（三）会计建账不规范，核算违规操作
中小企业大部分根本不设账，或者以票代帐，有些设账，但账目混乱。还有很大一部分的中小企业设两套账或多套账。请兼职会计报税，成本、利润自己算。人为操纵利润，会计信息极不真实。采用流水账的方式记账，财务人员知识缺乏、知识结构老化等问题突出。很多现代的好的会计记账方法，比如会计电算化、复试记账等，都无法施行。
二、加强中小企业会计制度规范化的几点策略
（一）建立健全与我国中小企业相适应的会计制度
新《会计法》已经施行很久了，在现实中也被证实，其在解决中小企业面临的问题，发扬正气，打击一些不合法、不合规的做账手段等方面，发挥了主要的和不可替代的作用。在《会计法》执行情况检查中，一定要检查在中小企业里的施行程度，坚持是否接地气，检查中小企业的会计基础工作。看是否解决了其面对的突出问题。检查其会计信息、会计报表的真实性、有效性。通过检查，发现问题， 发现差异，发现需要解决的问题。揭露违法违规的活动，让会计法律法规彻底执行。对检查发现的问题，要有效、及时、全面的反馈。为会计制度的执行创造条件。对不合格的人员，要加大培训力度，调查其培训需求。逐步有计划的提高其业务水平。使其懂得会计内部监督制度的重要性。以及懂得如何落实会计内部监督制度。培训结果要有效反馈，为下次培训积累经验，慢慢地，使培训常态化，制度化。
（二）加强外部监督检查力度
完善监督机制，充分发挥会计师的作用。首先应全面推行会计师审计制度。市场经济是法制经济，要维护市场经济秩序，就必须从法律上规定会计师审计制度，将行政权力的垄断保护改为政策、法律上的扶持。其次是注重培养会计师队伍，大力发展会计师事业，建立以会计师事务所和注册会计师为主要形式的社会监督评价体系。最后应加强会计师队伍自身建设。加强职业道德观念和风险意识，提高业务水平，注重执业质量，向企业提供高水平、高质量的服务，在社会上树立起使外行人信赖，内行人尊重的公众形象。认真遵循职业道德和职业纪律，与工商、税务、证监、国有资产管理等执法机关齐心协力严格执法，共同作好会计监督工作。
（三）发挥审计的单独监督功能
目前我国无论是外部审计还是内部审计，都带有行政干预的一些痕迹。这不利于审计的独立性，公允性的发挥。由于目前我国腐败行为愈来愈发展到群众，涉及很多中小企业主，而领导干预审计工作，这对于审计工作势必形成掣肘，只有给予审计工作以同级中单独的司法权才能起到真正的彻底的作用，目前很多中小企业，内部审计往往形同虚设，笔者认为和其独立性较差是有直接原因的，吃人家的饭，反过来审人家，肯定不行，独立性不强。目前在政府机关中实行的特派员制度比较有成效，很大成分就是因为其从机构、行政到取酬的独立性才有此成绩。中小企业也应该借鉴这种模式。
政府应多次组织中小企业各级各类财务人员学习《会计法》、《审计法》以及有关的廉政条例。同时在企业内部也相应制定了适合本单位的各项规章制度如基建招投标制度、民主采购制度及民主用人考核制度、干部任免程序等，有效地把好了人、财、物等关，在源头上遏制了腐败发生的机会。
参考文献
[1]汪红：论企业的收益质量*，税务.
[2]张新民"王秀丽：企业财务状况的质量特征*.
[3]周斌：上市公司收益质量*，上海会计.
[4]王安武：上市公司盈余质量分析*，会计研究.
（作者单位：中兴财光华会计师事务所有限责任公司海南分公司）